Суммовые разницы

Категория: Отчетность коммерческих организаций
 

Вы можете установить продажную цену на товары (работы, услуги) в условных единицах или иностранной валюте (например, долларах США, евро). Цену, установленную в условных единицах, нужно пересчитывать в рубли.

Если с даты реализации товаров (работ, услуг) до даты их оплаты курс иностранной валюты вырос, после такого пересчета рублевая задолженность покупателя увеличится. Сумму, которую ему придется доплатить, называют положительной суммовой разницей.

Если с даты реализации товаров (работ, услуг) покупателю до даты их оплаты курс иностранной валюты понизился, то задолженность покупателя уменьшится. Сумму, на которую уменьшится долг, называют отрицательной суммовой разницей.

В бухгалтерском учете положительные суммовые разницы увеличивают выручку от продажи товаров (работ, услуг), а отрицательные уменьшают ее. В налоговом учете положительные суммовые разницы учитывают как внереализационные доходы, а отрицательные - как внереализационные расходы. На выручку от реализации они не влияют.

Обратите внимание: если фирма учитывает выручку по кассовому методу, то суммовые разницы при налогообложении прибыли не учитываются.

 

Пример

ООО "Пассив" реализует товары. По договору купли-продажи стоимость товаров выражена в долларах США и составляет 1000 долл. США (без НДС). "Пассив" учитывает выручку при расчете налога на прибыль по методу начисления.

Ситуация 1

Официальный курс доллара США составил:

- на дату отгрузки товаров покупателю - 30 руб./USD;

- на дату оплаты товаров - 33 руб./USD.

Бухгалтер "Пассива" сделал записи:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 30 000 руб. (30 руб./USD х 1000 USD) - отражена задолженность покупателя;

Дебет 51 Кредит 62

- 33 000 руб. (33 руб./USD х 1000 USD) - поступили деньги от покупателя;

Дебет 62 Кредит 90-1

- 3000 руб. ((33 руб./USD - 30 руб./USD) х 1000 USD) - отражена положительная суммовая разница.

Фирма получила от покупателя 33 000 руб., в том числе:

- 30 000 руб. - цена товаров;

- 3000 руб. - положительная суммовая разница.

Выручку от реализации товаров отражают так:

- в бухгалтерском учете - в размере 33 000 руб.;

- в налоговом учете - в размере 30 000 руб. Положительную суммовую разницу (3000 руб.) учитывают как внереализационный доход.

Ситуация 2

Официальный курс доллара составил:

- на дату отгрузки товаров покупателю - 33 руб./USD;

- на дату оплаты товаров - 30 руб./USD.

Бухгалтер "Пассива" сделал записи:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 33 000 руб. (33 руб./USD х 1000 USD) - отражена задолженность покупателя;

Дебет 51 Кредит 62

- 30 000 руб. (30 руб./USD х 1000 USD) - поступили деньги от покупателя;

Дебет 62 Кредит 90-1

- 3000 руб. ((33 руб./USD - 30 руб./USD) х 1000 USD) - уменьшена задолженность покупателя на отрицательную суммовую разницу.

Фирма получила от покупателя 30 000 руб. При этом отрицательная суммовая разница составила 3000 руб.

Выручку от продажи товаров отражают так:

- в бухгалтерском учете - в размере 30 000 руб.;

- в налоговом учете - в размере 33 000 руб. Отрицательную суммовую разницу (3000 руб.) учитывают как внереализационный расход.