Взаимозависимые лица

Категория: Отчетность коммерческих организаций
 

Налоговики могут контролировать цену сделки, если она совершена между взаимозависимыми лицами. Две фирмы считаются взаимозависимыми, если доля участия одной из них в уставном капитале другой превышает 20 процентов (подп. 1 п. 1 ст. 20 НК РФ). Например, взаимозависимыми являются головная и дочерняя компании.

 

Пример

ЗАО "Актив" является одним из учредителей ООО "Пассив". Доля "Актива" в уставном капитале "Пассива" составляет 50 процентов. Это больше 20 процентов, следовательно, "Актив" и "Пассив" являются взаимозависимыми фирмами. А раз так, налоговая инспекция может проверять цены по всем сделкам между "Активом" и "Пассивом".

Фирма может участвовать в другой организации не напрямую, а косвенно (через цепочку других фирм). В этом случае доля участия определяется так (подп. 1 п. 1 ст. 20 НК РФ): "Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой". Иными словами, расчет будет таким:

 
-----------¬   --------------------------¬    --------------------------¬
¦  Доля    ¦   ¦Доля участия первой фирмы¦    ¦Доля участия второй фирмы¦
¦косвенного¦ = ¦в    уставном    капитале¦  х ¦в     уставном   капитале¦
¦ участия  ¦   ¦второй фирмы             ¦    ¦третьей фирмы            ¦
L-----------   L--------------------------    L--------------------------
 

Пример

Ситуация 1

Фирма "А" владеет 70 процентами акций фирмы "Б". Фирма "Б" владеет 50 процентами акций фирмы "С". Таким образом, фирмы "А" и "Б", а также "Б" и "С" являются взаимозависимыми.

А вот являются ли взаимозависимыми фирмы "А" и "С"? Чтобы ответить на этот вопрос, нужно сделать расчет.

Доля косвенного участия фирмы "А" в фирме "С" составит:

70% х 50% = 35%.

Это больше 20 процентов, следовательно, фирмы "А" и "С" также являются взаимозависимыми. А раз так, налоговая инспекция может проверять цены по всем сделкам между фирмами "А", "Б" и "С".

Ситуация 2

Фирма "А" владеет 50% акций фирмы "Б". Фирма "Б" владеет 30 процентами акций фирмы "С". Таким образом, фирмы "А" и "Б", а также "Б" и "С" являются взаимозависимыми.

А вот являются ли взаимозависимыми фирмы "А" и "С"?

Доля косвенного участия фирмы "А" в фирме "С" составит:

50% х 30% = 15%.

Это меньше 20 процентов, следовательно, фирмы "А" и "С" взаимозависимыми не являются. А раз так, налоговая инспекция имеет право контролировать цены по сделкам только между фирмами "А" и "Б", а также между фирмами "Б" и "С". Сделки между фирмами "А" и "С" налоговая инспекция по критерию взаимозависимости контролировать не может.

Других формальных оснований, по которым две фирмы автоматически признаются взаимозависимыми, Налоговый кодекс РФ не предусматривает. Так, например, пока обратное не будет доказано в суде, не признаются взаимозависимыми:

- фирмы, которые имеют общих учредителей, но в уставных капиталах друг друга не участвуют (например, две дочерние фирмы одной компании);

- фирмы, учредители или руководители которых являются родственниками.

Однако не забывайте: суд может признать две фирмы взаимозависимыми по любым основаниям (в том числе и по таким, что не предусмотрены Налоговым кодексом РФ), если, по мнению судей, отношения между этими фирмами могли повлиять на цену сделки (п. 2 ст. 20 НК РФ).