Переоценка
Фирмы имеют право не чаще одного раза в год (на начало года) переоценивать основные средства. Причем, если вы один раз провели переоценку, в дальнейшем ее придется делать регулярно.
Если в результате переоценки стоимость основных средств увеличилась, то сумму увеличения отнесите в кредит счета 83 "Добавочный капитал". В учете сделайте проводки:
Дебет 01 Кредит 83
- увеличена стоимость основного средства в результате переоценки;
Дебет 83 Кредит 02
- доначислена амортизация основного средства после переоценки.
В ходе переоценки может увеличиться стоимость тех основных средств, которые ранее были уценены. Тогда сумму дооценки в пределах предыдущей уценки отнесите к внереализационным доходам. А превышение суммы дооценки над уценкой спишите на добавочный капитал.
Пример
На балансе ЗАО "Актив" числится станок. По состоянию на 1 января 2005 года станок был переоценен. Первоначальная стоимость станка уменьшилась на 4000 руб., а сумма амортизации - на 1000 руб.
По состоянию на 1 января 2006 года вновь проведена переоценка. Первоначальная стоимость станка увеличилась на 12 000 руб., а сумма амортизации - на 3000 руб.
Результаты переоценки станка по состоянию на 1 января 2006 года бухгалтер "Актива" отразил так:
Дебет 01 Кредит 91-1
- 4000 руб. - отражена дооценка станка в пределах предыдущей уценки;
Дебет 01 Кредит 83
- 8000 руб. (12 000 - 4000) - отражена дооценка станка сверх предыдущей уценки;
Дебет 91-2 Кредит 02
- 1000 руб. - увеличена амортизация станка в пределах предыдущей уценки;
Дебет 83 Кредит 02
- 2000 руб. (3000 - 1000) - увеличена амортизация станка сверх предыдущей уценки.
В балансе за 2005 год станок учтен в строке 120 по новой (восстановительной) стоимости.
Если в результате переоценки стоимость основных средств уменьшилась, то сумма уменьшения относится в дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Это отражают проводками:
Дебет 84 Кредит 01
- уценен объект основных средств, который ранее не дооценивался;
Дебет 02 Кредит 84
- уменьшена амортизация уцененного объекта, который ранее не дооценивался.
В ходе переоценки стоимость тех объектов основных средств, которые ранее были дооценены, может уменьшиться. Тогда сумма уценки в пределах предыдущей дооценки уменьшает добавочный капитал. Превышение суммы уценки над суммой дооценки отнесите в дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Пример
На балансе ЗАО "Актив" числится станок. По состоянию на 1 января 2005 года станок был переоценен. Первоначальная стоимость станка увеличилась на 4000 руб., а сумма амортизации - на 1000 руб.
По состоянию на 1 января 2006 года вновь проведена переоценка станка. В результате первоначальная стоимость станка уменьшилась на 12 000 руб., а сумма амортизации - на 3000 руб. Результаты переоценки станка по состоянию на 1 января 2006 года бухгалтер "Актива" отразил так:
Дебет 83 Кредит 01
- 4000 руб. - отражена уценка станка в пределах предыдущей дооценки;
Дебет 84 Кредит 01
- 8000 руб. (12 000 - 4000) - отражена уценка станка сверх предыдущей дооценки;
Дебет 02 Кредит 83
- 1000 руб. - уменьшена амортизация станка в пределах предыдущей дооценки;
Дебет 02 Кредит 84
- 2000 руб. (3000 - 1000) - уменьшена амортизация станка сверх предыдущей дооценки.
В балансе 2005 года станок учтен в строке 120 по новой (восстановительной) стоимости.
Если стоимость основных средств в результате переоценки уменьшится, их лучше переоценить. Это позволит сэкономить на налоге на имущество. Этот налог рассчитывают исходя из той стоимости основных средств, по которой они числятся в бухгалтерском учете. Раз "бухгалтерская" стоимость основных средств уменьшилась, налог на имущество придется платить в меньшей сумме.
Пример
На балансе ООО "Пассив" числится оборудование, которое раньше не переоценивалось. Его первоначальная стоимость составляет 800 000 руб. По оборудованию начислена амортизация в сумме 200 000 руб. Остаточная стоимость оборудования равна 600 000 руб. (800 000 - 200 000).
В 2005 году фирма решила его переоценить. В результате переоценки стоимость оборудования уценили в 2 раза (на основании данных экспертизы, проведенной оценочной фирмой). Таким образом, после переоценки первоначальная стоимость оборудования в бухгалтерском учете составила 400 000 руб. (800 000 руб. : 2), сумма начисленной амортизации - 100 000 руб. (200 000 руб. : 2).
Остаточная стоимость оборудования, которая облагается налогом на имущество, составила 300 000 руб. (400 000 - - 100 000) и отражена в балансе за 2005 год по строке 120. Налог на имущество и амортизацию в бухгалтерском учете бухгалтер "Пассива" рассчитал исходя из новой (уцененной) стоимости оборудования, а амортизацию в налоговом учете - исходя из его прежней стоимости (800 000 руб.). Поскольку в налоговом учете переоценка не предусмотрена.
Если в результате переоценки стоимость основных средств должна увеличиться, их лучше не переоценивать, поскольку после переоценки налог на имущество станет больше, а сумма амортизации по ним не изменится.