Как оформить премию с выгодой для фирмы

Категория: Отчетность коммерческих организаций
 

Вариантов два: премии либо уменьшают налогооблагаемую прибыль, либо нет. От этого зависит, сколько налогов придется заплатить. Какой же из вариантов предпочтительнее?

С первого вида премий (не отражаются в налоговом учете) ЕСН начислять не нужно. Об этом говорится в пункте 3 статьи 236 Налогового кодекса РФ. На второй же вид премий (отражаются в налоговом учете), наоборот, нужно начислить соцналог, как и на зарплату.

Однако выплату поощрения вы можете оформить по-разному. Если вы не хотите включать премию в расходы, придумайте для нее основание, не предусмотренное трудовым договором. А чтобы увеличить расходы, нужно в приказе о премировании указать те основания, которые есть в положении о премировании.

Какую же премию выбрать? Рассчитаем оба варианта и сравним их.

 

Пример

В 2005 году ООО "Колибри" выплатило начальнику отдела продаж Сергею Петрову премию в сумме 20 000 руб. До выдачи премии налогооблагаемая прибыль составляет 150 000 руб.

Ситуация 1

Премия выплачена за улучшение качества обслуживания клиентов. Такой вид выплат предусмотрен в трудовом договоре с Петровым. Поэтому премию можно включить в расходы на оплату труда.

На премию начислен ЕСН:

20 000 руб. х 26% = 5200 руб.

Налог на прибыль составил:

(150 000 руб. - 20 000 руб. - 5200 руб.) х 24% = 29 952 руб.

Таким образом, "Колибри" заплатило налогов 35 152 руб. (5200 + 29952).

Бухгалтер фирмы отразил эти операции следующими записями:

Дебет 26 Кредит 70

- 20 000 руб. - начислена премия Петрову;

Дебет 26 Кредит 69

- 5200 руб. - начислен ЕСН с суммы премии;

Дебет 99 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 29 952 руб. - начислен налог на прибыль.

Ситуация 2

Премия выплачена по результатам работы за месяц. Положение о премировании не предусматривает такого вида выплат. Следовательно, премию нельзя включить в расходы. Поэтому ЕСН начислять не надо.

Налог на прибыль составил:

150 000 руб. х 24% = 36 000 руб.

Как видно, во второй ситуации налогов оказалось больше на 848 руб. (36 000 - 35 152). Экономия небольшая, но при массовом характере премии может вылиться в приличную сумму.

В учете бухгалтер сделает следующие записи:

Дебет 91-2 Кредит 70

- 20 000 руб. - начислена премия Петрову;

Дебет 99 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 36 000 руб. - начислен налог на прибыль.

Не забудьте: премия в любом случае облагается взносами на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. С нее также нужно удержать подоходный налог.

Если фирма получает убыток, то вы сэкономите больше, если не включите премию в расходы. Ведь в данном случае налог на прибыль фирма не платит. Следовательно, не имеет значения, уменьшает премия налогооблагаемую прибыль или нет. Только в первом случае надо платить ЕСН, а во втором - нет.

Если фирма официально выплачивает высокие зарплаты своим сотрудникам, то она имеет право на регрессивную шкалу по ЕСН (п. 2 ст. 241 НК РФ). В таком случае, если к моменту выплаты премии зарплата сотрудника превысит 280 000 рублей с начала года, включить премию в расходы и заплатить с нее единый социальный налог становится еще выгоднее.

 

Пример

Воспользуемся условиями предыдущего примера. ООО "Колибри" имеет право на регрессивную шкалу ЕСН. Предположим, что доход Петрова превысил 280 000 руб., но был меньше 600 000 руб. Следовательно, с него будет начислен ЕСН в сумме 72 800 руб. плюс 10% налога с суммы сверх 280 000 рублей.

Ситуация 1

Премия включена в расходы на оплату труда.

ЕСН с данной выплаты равен 2000 руб. (20 000 руб. х 10%). Налог на прибыль составил:

(150 000 руб. - 20 000 руб. - 2000 руб.) х 24% = 30 720 руб.

Общая сумма налогов равна 32 720 руб. (2000 + 30 720).

Ситуация 2

Премия выплачена из чистой прибыли.

ЕСН не начислялся. Налог на прибыль составил:

150 000 руб. х 24% = 36 000 руб.

Таким образом, во второй ситуации налоговые отчисления оказались на 3280 руб. (36 000 - 32 720) больше.