Выплаты по договорам страхования

Категория: Отчетность коммерческих организаций
 

В налоговом учете к расходам на оплату труда относятся затраты фирмы по договорам:

- обязательного страхования сотрудников (например, страхование частных детективов и охранников, работников горноспасательных служб и т.д.);

- добровольного страхования сотрудников (например, страхование жизни или здоровья).

В бухгалтерском учете затраты по таким договорам полностью включают в расходы по обычным видам деятельности. В налоговом учете такие затраты включают в состав расходов на оплату труда.

Расходы по обязательному страхованию сотрудников уменьшают налогооблагаемую прибыль фирмы полностью. Расходы по добровольному страхованию сотрудников уменьшают прибыль, если:

- договор страхования заключен на условиях, предусмотренных пунктом 16 статьи 255 Налогового кодекса РФ;

- расходы по страхованию сотрудников не превышают нормы, установленные пунктом 16 статьи 255 Налогового кодекса РФ.

Разобраться, в каком порядке учитываются расходы по добровольному страхованию сотрудников, вам поможет следующая таблица:

 
---------------------------T-------------------------------T---------------------------------------¬
¦ Вид договора страхования ¦     Условия страхования       ¦Максимальная  сумма  расходов,  которая¦
¦                          ¦                               ¦уменьшает облагаемую прибыль           ¦
+--------------------------+-------------------------------+---------------------------------------+
¦Долгосрочное   страхование¦Минимальный срок договора  -  5¦Общая  сумма  расходов  по  страхованию¦
¦жизни                     ¦лет.  В  течение  этого   срока¦жизни   и    пенсионному    страхованию¦
¦                          ¦договор не должен  предусматри-¦(негосударственному пенсионному обеспе-¦
¦                          ¦ривать выплат в пользу  сотруд-¦чению) не должна превышать 12 процентов¦
¦                          ¦ника (за исключением  страховых¦от затрат на оплату труда              ¦
¦                          ¦выплат в случае его смерти)    ¦                                       ¦
+--------------------------+-------------------------------+                                       ¦
¦Пенсионное  страхование  и¦Договор должен  предусматривать¦                                       ¦
¦негосударственное пенсион-¦выплату  пенсии   (пожизненно),¦                                       ¦
¦ное обеспечение           ¦если  сотрудник  имеет  на  нее¦                                       ¦
¦                          ¦право    по    законодательству¦                                       ¦
¦                          ¦России                         ¦                                       ¦
¦                          ¦                               ¦                                       ¦
+--------------------------+-------------------------------+---------------------------------------+
¦Добровольное   медицинское¦Минимальный срок договора  -  1¦3 процента от затрат на оплату труда   ¦
¦страхование               ¦год. Договор должен  предусмат-¦                                       ¦
¦                          ¦ривать   оплату    страховщиком¦                                       ¦
¦                          ¦медицинских расходов работников¦                                       ¦
¦                          ¦                               ¦                                       ¦
¦                          ¦                               ¦                                       ¦
¦                          ¦                               ¦                                       ¦
+--------------------------+-------------------------------+---------------------------------------+
¦Добровольное личное  стра-¦Договор  должен  быть  заключен¦10 000 руб. в год на одного человека   ¦
¦хование жизни или  страхо-¦исключительно на случай наступ-¦                                       ¦
¦вание  утраты   работником¦ления  смерти   застрахованного¦                                       ¦
¦трудоспособности          ¦или утраты им  трудоспособности¦                                       ¦
¦                          ¦в связи с исполнением  трудовых¦                                       ¦
¦                          ¦обязанностей                   ¦                                       ¦
L--------------------------+-------------------------------+----------------------------------------
 

Независимо от метода учета доходов и расходов при расчете налога на прибыль (метода начисления или кассового метода) затраты по добровольному страхованию сотрудников уменьшают облагаемую прибыль только после их оплаты (ст. 272 НК РФ).

Если договор страхования оплачен не деньгами, а каким либо другим имуществом (то есть по бартеру), то расходы по нему учесть при расчете облагаемой прибыли нельзя. Об этом в частности говорится в постановлении ФАС Московского округа от 21 февраля 2005 г. N А 13-6053/04-21.

Если расходы по страхованию относятся к нескольким отчетным периодам (например, при оплате договора страхования разовым платежом), то они равномерно распределяются между ними.

 

Пример

ЗАО "Актив" оплатило страхование своих сотрудников на 2005 год. Сумма, которая была перечислена по договору, составила 120 000 руб. Предположим, что сумма затрат по страхованию не превышает установленной нормы. Договор страхования действует в течение 11 месяцев (334 дня) 2005 года.

Ежедневная сумма расходов по страхованию, которую можно включать в налоговую себестоимость, составляет:

120 000 руб. : 334 дн. = 359,28 руб./дн.

Например, в феврале 2005 года (28 дней) бухгалтер может включить в расходы:

359,28 руб./дн. х 28 дн. = 10 060 руб.