Микроволновки, кулеры и холодильники

Категория: Отчетность коммерческих организаций
 

В бухгалтерском учете микроволновки, кофемашины, холодильник и т.д. надо отражать в составе основных средств на счете 01. С кулером посложнее: если срок его полезного использования больше года - это основное средство, иначе - материал (счет 10). Этот срок возьмите из технической документации к нему (кстати, это распространяется и на налоговый учет). Касательно расходов на заправку этих аппаратов, их нужно учитывать на субсчете 91-2 "Прочие расходы" в составе операционных расходов. Как отразить эти затраты, если вашу фирму тонизирующими напитками будут периодически обеспечивать, покажет пример.

 

Пример

В мае 2005 года ЗАО "Актив" (заказчик) заключило договор с ООО "Чистая вода" (исполнителем) на установку и аренду кулера, а также на поставку воды в бутылях. Расходы по установке и аренде аппарата за месяц составили 2124 руб. (в том числе НДС - 324 руб.). Стоимость двух бутылей воды, заказанных "Активом", - 472 руб. (в том числе НДС - 72 руб.).

В этом же месяце исполнитель представил документы по аренде и установке кулера, а также накладную и счет-фактуру на поставку воды.

Бухгалтер "Актива" сделал такие проводки:

Дебет 60 Кредит 51

- 2596 руб. (2124 + 472) - оплачены расходы по установке и аренде кулера за май, а также на питьевую воду;

Дебет 91-2 Кредит 60

- 2200 руб. (2124 - 324 + 472 - 72) - списаны расходы по аренде и установке кулера, а также стоимость воды;

Дебет 19 Кредит 60

- 396 руб. (324 + 72) - учтен НДС;

Дебет 68 Кредит 19

- 396 руб. - списан НДС.

Главный вопрос, который приводит бухгалтеров в замешательство, - надо ли отражать затраты на установку и обслуживание этих устройств в налоговом учете. Посмотрим, что говорит закон. Статья 264 Налогового кодекса РФ (подп. 7 п. 1) разрешает в уменьшение прибыли сразу списать "расходы на обеспечение нормальных условий труда". Что под ними понимать, разъясняет Трудовой кодекс РФ. Однако в статье 163 Налогового кодекса РФ "питьевые" расходы прямо не поименованы. Исходя из этого столичное УМНС, недолго думая, сделало вывод: подобные расходы на налогооблагаемую прибыль не влияют (письмо УМНС по г. Москве от 20 марта 2002 г. N 26-12/12511).

Но заметьте: приведенный в статье 163 перечень расходов на "нормальные условия" является открытым (в оглавлении перечня указано "в частности"). То есть его можно дополнять. Так почему бы не расширить его расходами, скажем, на кулер? Московские чиновники на этот вопрос не отвечают, молчат.

Можно пойти другим путем. Составной частью затрат на создание нормальных условий являются мероприятия по охране труда (ст. 163 ТК РФ). Их расшифровка содержится в постановлении Минтруда России от 27 февраля 1995 г. N 11. Смотрим, что указано в пункте 2.19 этого постановления: "приобретение и монтаж сатураторных установок (автоматов) для приготовления газированной воды, устройство централизованной подачи к рабочим местам питьевой и газированной воды, чая и других тонизирующих напитков...".

Как видите, официальные документы "питьевые" затраты отражать в составе прочих налоговых расходов разрешают (значит, по ним можно зачесть и НДС). Это подтверждает и арбитражная практика. К примеру, судья Московского округа "...признал затраты истца на приобретение чистой питьевой воды связанными с обеспечением условий труда и санитарно-гигиенических требований, что вытекает из самого смысла, целей таких затрат" (постановление ФАС Московского округа от 29 июня 2001 г. N КА-А40/ 3170-01).

Напишите в трудовом договоре о том, что сотрудники в течение рабочего дня вправе отвлекаться, например, на полдники. При этом надо обязательно указать, что обязанность по организации таких мероприятий возложена на работодателя. Если же трудовой договор уже заключен и в нем эта обязанность не закреплена, то составьте к нему дополнительное соглашение.

В этом случае затраты на кулер, кофемашину и соответственно продукты к ним (вода, кофе, шоколад и т.д.) будут уменьшать налогооблагаемую прибыль в качестве расходов на оплату труда. Такую возможность вам дает статья 255 Налогового кодекса РФ, а именно пункт 25: к расходам на оплату труда относятся "другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором". Этот вариант безопаснее предыдущего. Дело в том, что контролеры обычно не придираются к обоснованности тех расходов, которые предусмотрены внутренними трудовыми документами (коллективным или трудовым договором).

Смирившись с тем, что расходы на воду облагаемую прибыль уменьшают, проверяющие иногда дело хотят довести до абсурда. Не удивляйтесь, когда услышите такие вопросы: "А удержан ли с работников подоходный налог, как с доходов в натуральной форме? Заплатили ли вы ЕСН вместе с пенсионными взносами с этих доходов?".

Имейте в виду: эти налоги платить не надо. Ведь, чтобы их исчислить, надо точно знать размер "натурального" дохода конкретного сотрудника. А это сделать невозможно.

Так что, если у вас учета "выпитого" нет, заводить его не стоит. Показательной и исчерпывающей будет аргументация судьи Московского округа: "...в налогооблагаемый доход работника не могут включаться обезличенные оплаты услуг... так как этими услугами он может и не воспользоваться. Факт заключения предприятием договоров на закупку продуктов питания и их оплата... не являются достаточным доказательством получения работником дохода" (постановление ФАС Московского округа от 19 июля 2000 г. N КА-А40/2965-00).