Амортизация основных средств

Категория: Отчетность коммерческих организаций
 

Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете по основным средствам начисляют амортизацию.

Амортизация - это постепенное перенесение их стоимости на себестоимость продукции (работ, услуг). По некоторым основным средствам амортизацию начислять не нужно. В частности, объектам внешнего благоустройства и многолетним насаждениям, объектам лесного и дорожного хозяйства.

Перечень таких основных средств в бухгалтерском и налоговом учете различается. Основные различия приведены в таблице:

 
---------------------------------------T-------------------------T---------------------------------¬
¦       Вид имущества                  ¦Амортизация  по  правилам¦Амортизация по правилам налогово-¦
¦                                      ¦бухгалтерского учета     ¦го учета                         ¦
+--------------------------------------+-------------------------+---------------------------------+
¦Земельные участки и объекты   природо-¦Не начисляется (п. 17 ПБУ¦То же (п. 2 ст. 256 НК РФ)       ¦
¦пользования                           ¦6/01)                    ¦                                 ¦
+--------------------------------------+-------------------------+---------------------------------+
¦Объекты  внешнего  благоустройства   и¦Не начисляется (п. 17 ПБУ¦То же (п. 2 ст. 256 НК РФ)       ¦
¦многолетние насаждения,  не  достигшие¦6/01)*                   ¦                                 ¦
¦эксплуатационного возраста            ¦                         ¦                                 ¦
+--------------------------------------+-------------------------+---------------------------------+
¦Специализированные объекты  судоходной¦Не начисляется (п. 17 ПБУ¦То же (п. 2 ст. 256 НК РФ)       ¦
¦обстановки                            ¦6/01)*                   ¦                                 ¦
+--------------------------------------+-------------------------+---------------------------------+
¦Объекты  незавершенного   капитального¦Не начисляется           ¦То же (п. 2 ст. 256 НК РФ)       ¦
¦строительства                         ¦(п. 3 ПБУ 6/01)          ¦                                 ¦
+--------------------------------------+-------------------------+---------------------------------+
¦Объекты    лесного    или    дорожного¦Не начисляется (п. 17 ПБУ¦Не   начисляется,   если   объект¦
¦хозяйства                             ¦6/01)*                   ¦построен за счет  бюджетного  или¦
¦                                      ¦                         ¦другого  целевого  финансирования¦
¦                                      ¦                         ¦(п. 2 ст. 256 НК РФ)             ¦
+--------------------------------------+-------------------------+---------------------------------+
¦Продуктивный скот                     ¦Не начисляется (п. 17 ПБУ¦Не  начисляется,  за  исключением¦
¦                                      ¦6/01)*                   ¦животных,  которые  относятся   к¦
¦                                      ¦                         ¦рабочему скоту (п. 2 ст.  256  НК¦
¦                                      ¦                         ¦РФ)                              ¦
+--------------------------------------+-------------------------+---------------------------------+
¦Основные    средства    некоммерческих¦Не начисляется (п. 17 ПБУ¦Не  начисляется,  если  имущество¦
¦организаций                           ¦6/01)*                   ¦куплено    за    счет     целевых¦
¦                                      ¦                         ¦поступлений  и  используется  для¦
¦                                      ¦                         ¦некоммерческой деятельности (п. 2¦
¦                                      ¦                         ¦ст. 256 НК РФ)                   ¦
+--------------------------------------+-------------------------+---------------------------------+
¦Объекты жилищного фонда  (жилые  дома,¦Не начисляется (п. 17 ПБУ¦Начисляется,     если     объекты¦
¦общежития, квартиры и др.)            ¦6/01)*                   ¦используются    для    извлечения¦
¦                                      ¦                         ¦дохода                           ¦
+--------------------------------------+-------------------------+---------------------------------+
¦Основные  средства,  переведенные   на¦Не начисляется (п. 23 ПБУ¦То же (п. 3 ст. 256 НК РФ)       ¦
¦консервацию на срок,  превышающий  три¦6/01)                    ¦                                 ¦
¦месяца                                ¦                         ¦                                 ¦
+--------------------------------------+-------------------------+---------------------------------+
¦Основные  средства,   находящиеся   на¦Не начисляется (п. 23 ПБУ¦То же (п. 3 ст. 256 НК РФ)       ¦
¦реконструкции или  модернизации  более¦6/01)                    ¦                                 ¦
¦года                                  ¦                         ¦                                 ¦
+--------------------------------------+-------------------------+---------------------------------+
¦Печатные издания (книги, брошюры     и¦Может   не    начисляться¦Не начисляется (п. 2 ст.  256  НК¦
¦т.п.)**                               ¦(п. 18 ПБУ 6/01)         ¦РФ)                              ¦
+--------------------------------------+-------------------------+---------------------------------+
¦Основные средства стоимостью до 10 000¦Может   не    начисляться¦Не начисляется (п. 2  ст. 256  НК¦
¦руб.                                  ¦(п. 18 ПБУ 6/01)         ¦РФ)                              ¦
+--------------------------------------+-------------------------+---------------------------------+
¦Основные    средства,    которые    не¦Начисляется              ¦Не начисляется (п. 1 ст. 256   НК¦
¦используются для извлечения дохода    ¦                         ¦РФ)                              ¦
+--------------------------------------+-------------------------+---------------------------------+
¦Основные  средства,  приобретенные  за¦Начисляется              ¦Не начисляется (п. 2  ст. 256  НК¦
¦счет бюджетных денег                  ¦                         ¦РФ)                              ¦
+--------------------------------------+-------------------------+---------------------------------+
¦Основные   средства,   купленные   или¦Начисляется              ¦Не начисляется (п. 2  ст. 256  НК¦
¦созданные  за  счет  средств  целевого¦                         ¦РФ)                              ¦
¦финансирования                        ¦                         ¦                                 ¦
+--------------------------------------+-------------------------+---------------------------------+
¦Примечание:                                                                                       ¦
¦* В бухгалтерском учете по этим видам имущества в конце  каждого  года  начисляется  износ.  Сумму¦
¦износа учитывают на забалансовом счете 010 Износ основных средств".                               ¦
¦** Стоимость изданий в налоговом учете включают в расходы после  их  покупки,  а  в  бухгалтерском¦
¦учете - после их передачи в эксплуатацию.                                                         ¦
L---------------------------------------------------------------------------------------------------
 

В бухгалтерском учете есть четыре метода начисления амортизации основных средств:

- линейный;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции.

В налоговом учете существует только два метода амортизации основных средств:

- линейный;

- нелинейный.

Выбранный способ начисления амортизации для целей налогообложения вы должны применять в течение всего срока полезного использования (то есть срока службы) объекта основных средств. Примерный срок службы основных средств приведен в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1).

Если же в Классификации срок полезного использования основного средства не указан, вы можете установить его самостоятельно на основании рекомендаций завода-изготовителя купленного вами имущества.

Рекомендации изготовителя могут быть в технической документации к основному средству (паспорте, техническом описании, инструкции по эксплуатации и т.д.). Если их и там нет, то вам лучше обратиться к изготовителю с соответствующим запросом. Дело в том, что многие инспекторы убеждены: устанавливать срок полезного использования самостоятельно фирма не вправе, поскольку действующее налоговое законодательство такой возможности не предусматривает.

 

Пример

ЗАО "Актив" приобрело водяной фильтр стоимостью 20 000 руб. (без НДС). В Классификации основных средств срок его полезного использования не указан. По данным, полученным от завода-изготовителя, фильтр может использоваться не более четырех лет.

Срок полезного использования фильтра составит 48 месяцев (4 года х 12 мес.).

По зданиям, сооружениям и передаточным устройствам, которые входят в восьмую, девятую и десятую группы, амортизация может начисляться только линейным методом.

При использовании линейного метода месячную норму амортизации для каждого объекта основных средств определяют так:

 
-------------¬    --¬    -------------------------------¬      ------¬
¦   Норма    ¦  = ¦1¦ :  ¦Срок полезного использования  ¦   х  ¦100% ¦
¦амортизации ¦    ¦ ¦    ¦основного средства (в месяцах)¦      ¦     ¦
L-------------    L--    L-------------------------------      L------
 

Сумму ежемесячных амортизационных отчислений рассчитывают так:

 
    ------------------¬       --------------------¬      -------------¬
    ¦Сумма ежемесячных¦       ¦ Первоначальная    ¦      ¦   Норма    ¦
    ¦амортизационных  ¦    =  ¦     стоимость     ¦   х  ¦амортизации ¦
    ¦отчислений       ¦       ¦основного средства ¦      ¦            ¦
    L------------------       L--------------------      L-------------
 

Пример

ЗАО "Актив" приобрело станок.

Первоначальная стоимость станка, сформированная в налоговом учете, - 120 000 руб.

Срок полезного использования - 5 лет (60 месяцев).

Согласно учетной политике для целей налогообложения, амортизация на станки начисляется линейным методом.

Норма амортизации по станку составит:

(1 : 60 мес.) х 100% = 1,667%.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит:

120 000 руб. х 1,667% = 2000 руб.

При использовании нелинейного метода месячную норму амортизации для каждого объекта основных средств рассчитывают по формуле:

 
-------------¬    --¬    -------------------------------¬      ------¬
¦   Норма    ¦  = ¦2¦ :  ¦Срок полезного использования  ¦   х  ¦100% ¦
¦амортизации ¦    ¦ ¦    ¦основного средства (в месяцах)¦      ¦     ¦
L-------------    L--    L-------------------------------      L------
 

Сумму ежемесячных амортизационных отчислений определяют так:

 
------------------¬   -----------------¬   ------------¬   ------------¬
¦Сумма ежемесячных¦   ¦ Первоначальная ¦   ¦Общая сумма¦   ¦   Норма   ¦
¦амортизационных  ¦ = ¦стоимость основ-¦ - ¦начисленной¦ х ¦амортизации¦
¦отчислений       ¦   ¦ного средства   ¦   ¦амортизации¦   ¦           ¦
L------------------   L-----------------   L------------   L------------
 

Амортизация на основное средство может начисляться в этом порядке до тех пор, пока его остаточная стоимость не достигнет 20 процентов от первоначальной. После этого остаточную стоимость основного средства фиксируют и амортизацию по нему начисляют линейным методом.

Сумму ежемесячных амортизационных отчислений определяют по формуле:

 
------------------¬       -------------¬       -----------------------¬
¦Сумма ежемесячных¦       ¦ Остаточная ¦       ¦Количество    месяцев,¦
¦амортизационных  ¦   =   ¦ стоимость  ¦   :   ¦оставшихся  до оконча-¦
¦отчислений       ¦       ¦ основного  ¦       ¦ния срока   эксплуата-¦
¦                 ¦       ¦ средства   ¦       ¦ции основного средства¦
L------------------       L-------------       L-----------------------
 

Пример

ЗАО "Актив" приобрело станок. Первоначальная стоимость станка - 120 000 руб.

Срок полезного использования - 2 года (24 месяца).

Согласно учетной политике для целей налогообложения, амортизация на станки начисляется нелинейным методом.

Норма амортизации по станку составит:

(2 : 24 мес.) х 100% = 8,333%.

На станок будет начислена амортизация:

- в первый месяц - 9999,6 руб. (120 000 руб. х 8,333%);

- во второй месяц - 9166,3 руб. ((120 000 руб. - 9999,6 руб.) х 8,333%);

- в третий месяц - 8402,5 руб. ((120 000 руб. - 9999,6 руб. - 9166,3 руб.) х 8,333%) и т.д.

Когда остаточная стоимость станка станет меньше 24 000 руб. (120 000 руб. х 20%), "Активу" придется перейти на линейный метод начисления амортизации.

Это произойдет через 19 месяцев его эксплуатации.

Сумма амортизации по станку составит 97 026 руб., а его остаточная стоимость - 22 974 руб. (120 000 - 97 026). Оставшийся срок эксплуатации станка - 5 месяцев (24 - 19).

С этого момента сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит:

22 974 руб. : 5 мес. = 4595 руб.