Амортизация основных средств
Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете по основным средствам начисляют амортизацию.
Амортизация - это постепенное перенесение их стоимости на себестоимость продукции (работ, услуг). По некоторым основным средствам амортизацию начислять не нужно. В частности, объектам внешнего благоустройства и многолетним насаждениям, объектам лесного и дорожного хозяйства.
Перечень таких основных средств в бухгалтерском и налоговом учете различается. Основные различия приведены в таблице:
---------------------------------------T-------------------------T---------------------------------¬
¦ Вид имущества ¦Амортизация по правилам¦Амортизация по правилам налогово-¦
¦ ¦бухгалтерского учета ¦го учета ¦
+--------------------------------------+-------------------------+---------------------------------+
¦Земельные участки и объекты природо-¦Не начисляется (п. 17 ПБУ¦То же (п. 2 ст. 256 НК РФ) ¦
¦пользования ¦6/01) ¦ ¦
+--------------------------------------+-------------------------+---------------------------------+
¦Объекты внешнего благоустройства и¦Не начисляется (п. 17 ПБУ¦То же (п. 2 ст. 256 НК РФ) ¦
¦многолетние насаждения, не достигшие¦6/01)* ¦ ¦
¦эксплуатационного возраста ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------+-------------------------+---------------------------------+
¦Специализированные объекты судоходной¦Не начисляется (п. 17 ПБУ¦То же (п. 2 ст. 256 НК РФ) ¦
¦обстановки ¦6/01)* ¦ ¦
+--------------------------------------+-------------------------+---------------------------------+
¦Объекты незавершенного капитального¦Не начисляется ¦То же (п. 2 ст. 256 НК РФ) ¦
¦строительства ¦(п. 3 ПБУ 6/01) ¦ ¦
+--------------------------------------+-------------------------+---------------------------------+
¦Объекты лесного или дорожного¦Не начисляется (п. 17 ПБУ¦Не начисляется, если объект¦
¦хозяйства ¦6/01)* ¦построен за счет бюджетного или¦
¦ ¦ ¦другого целевого финансирования¦
¦ ¦ ¦(п. 2 ст. 256 НК РФ) ¦
+--------------------------------------+-------------------------+---------------------------------+
¦Продуктивный скот ¦Не начисляется (п. 17 ПБУ¦Не начисляется, за исключением¦
¦ ¦6/01)* ¦животных, которые относятся к¦
¦ ¦ ¦рабочему скоту (п. 2 ст. 256 НК¦
¦ ¦ ¦РФ) ¦
+--------------------------------------+-------------------------+---------------------------------+
¦Основные средства некоммерческих¦Не начисляется (п. 17 ПБУ¦Не начисляется, если имущество¦
¦организаций ¦6/01)* ¦куплено за счет целевых¦
¦ ¦ ¦поступлений и используется для¦
¦ ¦ ¦некоммерческой деятельности (п. 2¦
¦ ¦ ¦ст. 256 НК РФ) ¦
+--------------------------------------+-------------------------+---------------------------------+
¦Объекты жилищного фонда (жилые дома,¦Не начисляется (п. 17 ПБУ¦Начисляется, если объекты¦
¦общежития, квартиры и др.) ¦6/01)* ¦используются для извлечения¦
¦ ¦ ¦дохода ¦
+--------------------------------------+-------------------------+---------------------------------+
¦Основные средства, переведенные на¦Не начисляется (п. 23 ПБУ¦То же (п. 3 ст. 256 НК РФ) ¦
¦консервацию на срок, превышающий три¦6/01) ¦ ¦
¦месяца ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------+-------------------------+---------------------------------+
¦Основные средства, находящиеся на¦Не начисляется (п. 23 ПБУ¦То же (п. 3 ст. 256 НК РФ) ¦
¦реконструкции или модернизации более¦6/01) ¦ ¦
¦года ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------+-------------------------+---------------------------------+
¦Печатные издания (книги, брошюры и¦Может не начисляться¦Не начисляется (п. 2 ст. 256 НК¦
¦т.п.)** ¦(п. 18 ПБУ 6/01) ¦РФ) ¦
+--------------------------------------+-------------------------+---------------------------------+
¦Основные средства стоимостью до 10 000¦Может не начисляться¦Не начисляется (п. 2 ст. 256 НК¦
¦руб. ¦(п. 18 ПБУ 6/01) ¦РФ) ¦
+--------------------------------------+-------------------------+---------------------------------+
¦Основные средства, которые не¦Начисляется ¦Не начисляется (п. 1 ст. 256 НК¦
¦используются для извлечения дохода ¦ ¦РФ) ¦
+--------------------------------------+-------------------------+---------------------------------+
¦Основные средства, приобретенные за¦Начисляется ¦Не начисляется (п. 2 ст. 256 НК¦
¦счет бюджетных денег ¦ ¦РФ) ¦
+--------------------------------------+-------------------------+---------------------------------+
¦Основные средства, купленные или¦Начисляется ¦Не начисляется (п. 2 ст. 256 НК¦
¦созданные за счет средств целевого¦ ¦РФ) ¦
¦финансирования ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------+-------------------------+---------------------------------+
¦Примечание: ¦
¦* В бухгалтерском учете по этим видам имущества в конце каждого года начисляется износ. Сумму¦
¦износа учитывают на забалансовом счете 010 Износ основных средств". ¦
¦** Стоимость изданий в налоговом учете включают в расходы после их покупки, а в бухгалтерском¦
¦учете - после их передачи в эксплуатацию. ¦
L---------------------------------------------------------------------------------------------------
В бухгалтерском учете есть четыре метода начисления амортизации основных средств:
- линейный;
- способ уменьшаемого остатка;
- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
- способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции.
В налоговом учете существует только два метода амортизации основных средств:
- линейный;
- нелинейный.
Выбранный способ начисления амортизации для целей налогообложения вы должны применять в течение всего срока полезного использования (то есть срока службы) объекта основных средств. Примерный срок службы основных средств приведен в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1).
Если же в Классификации срок полезного использования основного средства не указан, вы можете установить его самостоятельно на основании рекомендаций завода-изготовителя купленного вами имущества.
Рекомендации изготовителя могут быть в технической документации к основному средству (паспорте, техническом описании, инструкции по эксплуатации и т.д.). Если их и там нет, то вам лучше обратиться к изготовителю с соответствующим запросом. Дело в том, что многие инспекторы убеждены: устанавливать срок полезного использования самостоятельно фирма не вправе, поскольку действующее налоговое законодательство такой возможности не предусматривает.
Пример
ЗАО "Актив" приобрело водяной фильтр стоимостью 20 000 руб. (без НДС). В Классификации основных средств срок его полезного использования не указан. По данным, полученным от завода-изготовителя, фильтр может использоваться не более четырех лет.
Срок полезного использования фильтра составит 48 месяцев (4 года х 12 мес.).
По зданиям, сооружениям и передаточным устройствам, которые входят в восьмую, девятую и десятую группы, амортизация может начисляться только линейным методом.
При использовании линейного метода месячную норму амортизации для каждого объекта основных средств определяют так:
-------------¬ --¬ -------------------------------¬ ------¬
¦ Норма ¦ = ¦1¦ : ¦Срок полезного использования ¦ х ¦100% ¦
¦амортизации ¦ ¦ ¦ ¦основного средства (в месяцах)¦ ¦ ¦
L------------- L-- L------------------------------- L------
Сумму ежемесячных амортизационных отчислений рассчитывают так:
------------------¬ --------------------¬ -------------¬
¦Сумма ежемесячных¦ ¦ Первоначальная ¦ ¦ Норма ¦
¦амортизационных ¦ = ¦ стоимость ¦ х ¦амортизации ¦
¦отчислений ¦ ¦основного средства ¦ ¦ ¦
L------------------ L-------------------- L-------------
Пример
ЗАО "Актив" приобрело станок.
Первоначальная стоимость станка, сформированная в налоговом учете, - 120 000 руб.
Срок полезного использования - 5 лет (60 месяцев).
Согласно учетной политике для целей налогообложения, амортизация на станки начисляется линейным методом.
Норма амортизации по станку составит:
(1 : 60 мес.) х 100% = 1,667%.
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит:
120 000 руб. х 1,667% = 2000 руб.
При использовании нелинейного метода месячную норму амортизации для каждого объекта основных средств рассчитывают по формуле:
-------------¬ --¬ -------------------------------¬ ------¬
¦ Норма ¦ = ¦2¦ : ¦Срок полезного использования ¦ х ¦100% ¦
¦амортизации ¦ ¦ ¦ ¦основного средства (в месяцах)¦ ¦ ¦
L------------- L-- L------------------------------- L------
Сумму ежемесячных амортизационных отчислений определяют так:
------------------¬ -----------------¬ ------------¬ ------------¬
¦Сумма ежемесячных¦ ¦ Первоначальная ¦ ¦Общая сумма¦ ¦ Норма ¦
¦амортизационных ¦ = ¦стоимость основ-¦ - ¦начисленной¦ х ¦амортизации¦
¦отчислений ¦ ¦ного средства ¦ ¦амортизации¦ ¦ ¦
L------------------ L----------------- L------------ L------------
Амортизация на основное средство может начисляться в этом порядке до тех пор, пока его остаточная стоимость не достигнет 20 процентов от первоначальной. После этого остаточную стоимость основного средства фиксируют и амортизацию по нему начисляют линейным методом.
Сумму ежемесячных амортизационных отчислений определяют по формуле:
------------------¬ -------------¬ -----------------------¬
¦Сумма ежемесячных¦ ¦ Остаточная ¦ ¦Количество месяцев,¦
¦амортизационных ¦ = ¦ стоимость ¦ : ¦оставшихся до оконча-¦
¦отчислений ¦ ¦ основного ¦ ¦ния срока эксплуата-¦
¦ ¦ ¦ средства ¦ ¦ции основного средства¦
L------------------ L------------- L-----------------------
Пример
ЗАО "Актив" приобрело станок. Первоначальная стоимость станка - 120 000 руб.
Срок полезного использования - 2 года (24 месяца).
Согласно учетной политике для целей налогообложения, амортизация на станки начисляется нелинейным методом.
Норма амортизации по станку составит:
(2 : 24 мес.) х 100% = 8,333%.
На станок будет начислена амортизация:
- в первый месяц - 9999,6 руб. (120 000 руб. х 8,333%);
- во второй месяц - 9166,3 руб. ((120 000 руб. - 9999,6 руб.) х 8,333%);
- в третий месяц - 8402,5 руб. ((120 000 руб. - 9999,6 руб. - 9166,3 руб.) х 8,333%) и т.д.
Когда остаточная стоимость станка станет меньше 24 000 руб. (120 000 руб. х 20%), "Активу" придется перейти на линейный метод начисления амортизации.
Это произойдет через 19 месяцев его эксплуатации.
Сумма амортизации по станку составит 97 026 руб., а его остаточная стоимость - 22 974 руб. (120 000 - 97 026). Оставшийся срок эксплуатации станка - 5 месяцев (24 - 19).
С этого момента сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит:
22 974 руб. : 5 мес. = 4595 руб.