Амортизация расконсервированныхосновных средств

Категория: Отчетность коммерческих организаций
 

По основным средствам, которые законсервированы на период больше трех месяцев, амортизацию не начисляют. После расконсервации объекта амортизацию нужно начислять в прежнем порядке. Причем срок использования такого основного средства нужно увеличить на период консервации.

 

Пример

На балансе ЗАО "Актив" числится станок. Он куплен и введен в эксплуатацию в январе 2005 года. Срок полезного использования станка - 7 лет. Согласно учетной политике для целей налогообложения, амортизация на станки начисляется линейным методом.

По станку нужно начислять амортизацию до февраля 2012 года (84 месяца).

Норма ежемесячной амортизации составит:

(1 : 84 мес.) х 100% = 1,19%.

В сентябре 2005 года руководитель "Актива" распорядился законсервировать станок. Период консервации - 6 месяцев.

После расконсервации амортизация на станок будет начисляться по той же норме (1,19 процента), но уже до августа 2012 года.

Как известно, затраты на модернизацию и реконструкцию увеличивают первоначальную стоимость основных средств. Это правило применяют как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Причем срок службы модернизированного (реконструированного) основного средства можно продлить. Однако на практике мало кто это делает. Фирме невыгодно увеличивать срок полезного использования, иначе амортизировать основное средство придется дольше.

Амортизацию по модернизированному основному средству в бухгалтерском и налоговом учете необходимо начислять исходя из его новой стоимости. Четких разъяснений, нужно ли пересчитывать норму амортизации и как это делать, в Налоговом кодексе нет. Поэтому бухгалтер должен решить этот вопрос самостоятельно.

Безусловно, вам выгоднее новую сумму амортизации рассчитать исходя из остаточной стоимости объекта, увеличенной на затраты по модернизации, и оставшегося срока его полезного использования. Кстати, именно так советуют поступать работники Минфина в бухгалтерском учете (см. письмо Минфина России от 23 июня 2004 г. N 07-02-14/144).

 

Пример

В январе ООО "Пассив" купило станок. Его первоначальная стоимость, сформированная в бухгалтерском и налоговом учете, - 120 000 руб. Срок полезного использования станка - 60 месяцев. "Пассив" применяет линейный метод начисления амортизации как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Норма амортизации по станку составит:

(1 : 60 мес.) х 100% = 1,667%.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений будет равна:

120 000 руб. х 1,667% = 2000 руб.

Через 10 месяцев (в октябре) станок был модернизирован. В результате модернизации его стоимость увеличилась на 60 000 руб. и составила 180 000 руб. (120 000 + 60 000).

Увеличивать срок полезного использования "Пассив" не стал.

Таким образом, срок, в течение которого нужно начислять амортизацию по модернизированному станку, составит 50 месяцев (60 - 10).

Сумма амортизационных отчислений за 10 месяцев эксплуатации станка (с января по октябрь) составила:

2000 руб. х 10 мес. = 20 000 руб.

Остаточная стоимость станка составила:

120 000 руб. - 20 000 руб. = 100 000 руб.

Рассмотрим две ситуации.

Ситуация 1

После модернизации "Пассив" продолжил использовать старую норму амортизации.

После увеличения первоначальной стоимости станка "Пассив" продолжает начислять амортизацию по ранее установленной норме (1,667 процента).

Сумма амортизационных отчислений за оставшийся срок полезного использования составит:

180 000 руб. х 1,667% х 50 мес. = 150 000 руб.

Общая сумма амортизационных отчислений составит:

20 000 руб. + 150 000 руб. = 170 000 руб.

Как видно из примера, при таком подходе "Пассив" недоамортизирует станок на сумму 10 000 руб. (180 000 - 170 000). Конечно, можно дальше продолжать начислять амортизацию по станку до тех пор, пока он не будет самортизирован полностью. Однако списать на расходы стоимость станка можно быстрее.

Ситуация 2

После модернизации "Пассив" пересчитал норму амортизации исходя из оставшегося срока полезного использования.

После увеличения первоначальной стоимости станка "Пассив" пересчитал норму амортизации. Новая норма амортизации составила:

(1 : 50 мес.) х 100% = 2%.

Остаточная стоимость станка на 1 ноября составит:

180 000 руб. - 20 000 руб. = 160 000 руб.

Сумма амортизационных отчислений за оставшийся срок полезного использования составит:

160 000 руб. х 2% х 50 мес. = 160 000 руб.

Общая сумма амортизационных отчислений составит:

20 000 руб. + 160 000 руб. = 180 000 руб.

Таким образом, при таком подходе "Пассив" полностью самортизирует станок. Кроме того, сделает он это быстрее, чем в ситуации 1.

Еще один нюанс. В письме Минфина России от 4 августа 2003 г. N 04-02-05/3/65 подробно рассказано, как начислять амортизацию по модернизированным объектам, стоимость которых уже списана.

В бухгалтерском учете в этом случае нужно действовать как обычно: увеличить первоначальную стоимость и продлить срок службы объекта. Напомним, что продлевать его можно без ограничений. В налоговом же учете все сложнее. Здесь фирма может увеличить срок службы объекта только в пределах его амортизационной группы.

Предположим, оборудование еще не отслужило максимального срока, установленного для его группы. Как в этом случае отразить амортизацию после его реконструкции, рассмотрим на примере.

 

Пример

В августе 1994 года ООО "Пассив" купило станок. Для него установлен срок полезного использования - 11 лет. Максимальный срок службы имущества в этой группе - 15 лет. "Пассив" применяет линейный метод начисления амортизации как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. К октябрю 2005 года амортизация по станку начислена полностью. Остаточная стоимость станка равна нулю.

В октябре 2005 года станок был модернизирован. Затраты на модернизацию в сумме 30 000 руб. (без НДС) отнесены на увеличение стоимости станка. "Пассив" решил продлить срок службы станка до 13 лет.

Рассчитаем ежемесячную сумму амортизации, которую нужно начислять после модернизации станка.

Новая остаточная стоимость станка стала равна:

0 руб. + 30 000 руб. = 30 000 руб.

Годовая норма амортизации станка после модернизации составит:

100% : (13 лет - 11 лет) = 50%.

Годовая сумма амортизации равна:

30 000 руб. х 50% = 15 000 руб.

Месячная сумма амортизации составит:

15 000 руб. : 12 мес. = 1250 руб.

Такую сумму амортизации по станку "Пассив" будет в течение двух лет ежемесячно списывать и в бухгалтерском, и в налоговом учете.

Если максимальный срок службы оборудования уже истек, то возникает другая ситуация. По мнению Минфина, в этом случае создается новое основное средство. Его первоначальная стоимость равна сумме, потраченной на реконструкцию старого оборудования. Соответственно срок полезного использования по вновь созданному основному средству нужно установить заново.

 

Пример

В августе 1990 года ЗАО "Актив" купило станок. Это имущество относится к шестой амортизационной группе. Максимальный срок его службы - 15 лет. "Актив" применяет линейный метод начисления амортизации как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. К октябрю 2005 года максимальный срок службы станка истек. После модернизации "Активу" пришлось в налоговом учете признать станок новым основным средством. Для него установили новый срок службы - 11 лет. Соответственно списать стоимость станка (30 000 руб.) для целей налогообложения бухгалтер сможет в течение этого срока.