Производственные фирмы

Категория: Отчетность коммерческих организаций
 

В состав затрат, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль фирмы, включают только прямые расходы, которые относятся к реализованной готовой продукции или работам.

Обратите внимание: фирмы, которые оказывают услуги, могут уменьшать налогооблагаемую прибыль на всю сумму своих прямых расходов. Относятся ли эти расходы к оказанным услугам или нет, значения не имеет.

Прямые расходы, которые относятся к незавершенному производству (то есть продукции, не прошедшей всех стадий обработки, или работам, которые начаты, но не выполнены) и готовой продукции, не реализованной покупателям, налогооблагаемую прибыль не уменьшают.

Как рассчитать сумму прямых расходов, которая относится к готовой продукции или работам, реализованным покупателям?

Для этого бухгалтер должен определить стоимость:

- незавершенного производства на конец месяца;

- готовой продукции, выпущенной в течение месяца;

- готовой продукции, не реализованной покупателям на конец месяца.

Фирмы самостоятельно определяют порядок распределения прямых расходов на "незавершенку" и на готовую продукцию (выполненные работы). Выбранный порядок необходимо закрепить в учетной политике фирмы. Применять его следует не менее двух налоговых периодов.

Для расчета стоимости "незавершенки" обычно используют тот или иной экономически обоснованный показатель. Например, предприятия, которые занимаются деревообработкой, определять стоимость "незавершенки" на конец месяца могут на основании данных о количестве сырья. Для расчета можно использовать коэффициент, который определяется по формуле:

 
                       ---                                         ---¬
-----------------¬     ¦ ------------------¬      ------------------¬ ¦
¦Количество сырья¦     ¦ ¦Количество сырья ¦      ¦Количество сырья,¦ ¦
¦в "незавершенке"¦   : ¦ ¦в "незавершенке" ¦   +  ¦отпущенного в    ¦ ¦
¦на конец месяца ¦     ¦ ¦на начало месяца ¦      ¦производство в   ¦ ¦
¦                ¦     ¦ ¦                 ¦      ¦течение месяца   ¦ ¦
L-----------------     ¦ L------------------      L------------------ ¦
                       L--                                          ---
 

Стоимость "незавершенки" на конец месяца определяют так:

 
 --                                                  -¬
 ¦-------------------------¬   ----------------------¬¦     ------------¬
 ¦¦Стоимость "незавершенки"¦ + ¦Сумма прямых расходо⦦  х  ¦Коэффициент¦
 ¦¦на начало месяца        ¦   ¦за месяц             ¦¦     ¦           ¦
 ¦L-------------------------   L----------------------¦     L------------
 L-                                                  --
 

Пример

ЗАО "Актив" занимается деревообработкой.

По данным инвентаризации на 1 января 2005 года, остаток леса в незавершенном производстве составил 600 куб. м. Остаток леса в незавершенном производстве на конец января составил 1200 куб. м.

В январе было отпущено в производство 4000 куб. м леса.

По данным налогового учета, стоимость остатка незавершенного производства на начало января (по прямым статьям расходов) составила 360 000 руб. Прямые расходы за январь 2005 года составили 4 200 000 руб.

Коэффициент составит:

1200 куб. м : (600 куб. м + 4000 куб. м) = 0,2609.

Стоимость "незавершенки" на конец месяца будет равна:

(360 000 руб. + 4 200 000 руб.) х 0,2609 = 1 189 704 руб.

Стоимость готовой продукции, выпущенной в течение месяца, определяют по формуле:

 
------------------¬   -----------------------¬   -----------------------¬
¦Сумма      прямых¦ + ¦Стоимость "незавершен-¦ - ¦Стоимость "незавершен-¦
¦расходов за месяц¦   ¦ки" на начало месяца  ¦   ¦ки" на конец месяца   ¦
L------------------   L-----------------------   L-----------------------
 

Стоимость готовой продукции, не реализованной покупателям на конец месяца, определяют так:

 
 ---                                                  -¬
 ¦---------------------------¬  ---------------------¬ ¦
 ¦¦Стоимость нереализованной ¦+ ¦Стоимость продукции,¦ ¦  х
 ¦¦продукции на начало месяца¦  ¦выпущенной за месяц ¦ ¦
 ¦L---------------------------  L--------------------- ¦
 L-                                                   --
 
                       --                                   --¬
  ----------------¬    ¦-----------------¬   ---------------¬ ¦
  ¦Количество     ¦    ¦¦Количество      ¦   ¦Количество    ¦ ¦
  ¦нереализованной¦ :  ¦¦нереализованной ¦ + ¦продукции,    ¦ ¦
  ¦продукции на   ¦    ¦¦продукции на    ¦   ¦выпущенной за ¦ ¦
  ¦конец месяца   ¦    ¦¦начало месяца   ¦   ¦месяц         ¦ ¦
  L----------------    ¦L-----------------   L--------------- ¦
                       L-                                  ----
 

Сумму прямых расходов, которая уменьшает прибыль, рассчитывают так:

 
-----------------------¬     ------------------¬    ------------------¬
¦Сумма прямых расходов,¦     ¦  Сумма прямых   ¦    ¦Стоимость готовой¦
¦которая должна быть   ¦  =  ¦расходов за месяц¦  + ¦продукции на     ¦ +
¦списана               ¦     ¦                 ¦    ¦начало месяца    ¦
L-----------------------     L------------------    L------------------
 
  ------------------¬   ------------------¬       -----------------¬
  ¦   Стоимость     ¦   ¦   Стоимость     ¦       ¦  Стоимость     ¦
  ¦"незавершенки" на¦ - ¦"незавершенки" на¦  -    ¦нереализованной ¦
  ¦ начало месяца   ¦   ¦ конец месяца    ¦       ¦  продукции     ¦
  L------------------   L------------------       L-----------------
 

Пример

ЗАО "Актив" занимается деревообработкой.

На 1 января 2005 года на складе "Актива" находилось 7200 куб. м обработанной древесины. Сумма прямых расходов на ее обработку составила 2 160 000 руб. Стоимость "незавершенки" на начало января (по прямым статьям расходов) составила 585 000 руб. В течение января было переработано 12 600 куб. м леса. Сумма прямых расходов на переработку составила 3 795 000 руб.

В январе 2005 года было реализовано 16 000 куб. м древесины. Количество нереализованной древесины на конец месяца составило 3800 куб. м (7200 + 12 600 - 16 000). Стоимость "незавершенки" на конец января (по прямым статьям расходов) составила 600 000 руб.

Стоимость готовой продукции, выпущенной в течение января, составит:

3 795 000 руб. + 585 000 руб. - 600 000 руб. = = 3 780 000 руб.

Стоимость нереализованной продукции на конец месяца составит:

(2 160 000 руб. + 3 780 000 руб.) х 3800 куб. м : (7200 куб. м + 12 600 куб. м) = 1 140 000 руб.

Сумма прямых расходов, которая уменьшает налогооблагаемую прибыль "Актива" в январе, составит:

3 795 000 руб. + 2 160 000 руб. + 585 000 руб. - 600 000 руб. - 1 140 000 руб. = 4 800 000 руб.

Фирмы, которые занимаются выполнением работ, определять стоимость "незавершенки" на конец месяца могут на основании данных о договорной стоимости работ. В этом случае для расчета следует использовать специальный коэффициент. Его можно рассчитать так:

 
-------------------------------¬       -----------------------------¬
¦Договорная стоимость начатых  ¦       ¦Договорная стоимость всех   ¦
¦работ, не завершенных на конец¦   :   ¦работ, которые проводились в¦
¦месяца                        ¦       ¦течение месяца              ¦
L-------------------------------       L-----------------------------
 

Для расчета коэффициента можно использовать не договорную стоимость работ, а какой-либо другой показатель (например, сметную стоимость заказов, сумму прямых расходов, которая относится к каждому заказу, и т.д.). Выбранный показатель указывают в налоговой учетной политике.

Стоимость "незавершенки" рассчитывают так:

 
 --                                                  -¬
 ¦-------------------------¬   ----------------------¬¦     ------------¬
 ¦¦Стоимость "незавершенки"¦ + ¦Сумма прямых расходо⦦  х  ¦Коэффициент¦
 ¦¦на начало месяца        ¦   ¦за месяц             ¦¦     ¦           ¦
 ¦L-------------------------   L----------------------¦     L------------
 L-                                                  --
 

Сумму прямых расходов, которая уменьшает прибыль, рассчитывают так:

 
------------------¬   -----------------------¬   -----------------------¬
¦Сумма      прямых¦ + ¦Стоимость "незавершен-¦ - ¦Стоимость "незавершен-¦
¦расходов за месяц¦   ¦ки" на начало месяца  ¦   ¦ки" на конец месяца   ¦
L------------------   L-----------------------   L-----------------------
 

Пример

ООО "Пассив" выполняет монтажные работы.

На конец 2004 года не были выполнены работы по одному договору (заказчик не подписал акт выполненных работ). По данным налогового учета, стоимость "незавершенки" на 1 января 2005 года составила 150 000 руб.

В январе 2005 года было заключено 12 договоров.

Работы начали выполняться только по девяти из них.

Стоимость работ по всем договорам, которые выполнялись в январе (в том числе по договору, заключенному в прошлом году), - 1 300 000 руб. (без НДС).

В январе были выполнены монтажные работы по семи договорам. Работы по трем договорам на конец января реализованы не были. Стоимость работ по договорам, не завершенным на конец января, - 600 000 руб. (без НДС).

Сумма прямых расходов за январь - 800 000 руб.

Коэффициент составит:

600 000 руб. : 1 300 000 руб. = 0,4615.

Стоимость "незавершенки" будет равна:

(150 000 руб. + 800 000 руб.) х 0,4615 = 438 425 руб.

Сумма прямых расходов, которая уменьшает прибыль, составит:

800 000 + 150 000 - 438 425 = 511 575 руб.