Торговые фирмы

Категория: Отчетность коммерческих организаций
 

По правилам налогового учета сумма транспортных расходов, связанных с доставкой товаров до склада вашей фирмы, распределяется между реализованными и нереализованными товарами.

Обратите внимание: это правило применяется, если транспортные расходы не включены продавцом товаров в их продажную цену. В противном случае транспортные расходы учитывают в фактической себестоимости товаров.

Сумма транспортных расходов, которую можно учесть при налогообложении прибыли за текущий месяц, рассчитывается так:

 
-------------------¬    -------------------¬      -------------------¬
¦Сумма транспортных¦    ¦Сумма транспортных¦      ¦Сумма транспортных¦
¦расходов,  относя-¦    ¦расходов, понесен-¦      ¦расходов,  относя-¦
¦щаяся  к   остатку¦  + ¦ных организацией в¦   -  ¦щаяся  к   остатку¦
¦товаров на  начало¦    ¦текущем месяце    ¦      ¦товаров на   конец¦
¦месяца            ¦    ¦                  ¦      ¦месяца            ¦
L-------------------    L-------------------      L-------------------
 

Сумма транспортных расходов, относящаяся к остатку товаров на конец месяца, определяется так:

 
-----------------------¬                  --------------------¬
¦   Средний процент    ¦      х           ¦Остаток товаров на ¦
¦транспортных расходов ¦                  ¦   конец месяца    ¦
L-----------------------                  L--------------------
 

Средний процент транспортных расходов, относящихся к остатку товаров на конец месяца, рассчитывается так:

 
 ---                                                        -¬
 ¦------------------------¬          -----------------------¬¦
 ¦¦Сумма      транспортных¦          ¦Сумма     транспортных¦¦
 ¦¦расходов, относящаяся к¦    +     ¦расходов,   понесенных¦¦   :
 ¦¦остатку товаров на  на-¦          ¦организацией в текуще즦
 ¦¦чало месяца            ¦          ¦месяце                ¦¦
 ¦L------------------------          L-----------------------¦
 L-                                                        ---
 
   --                                                 -¬
   ¦------------------------¬      -------------------¬¦
   ¦¦Стоимость      товаров,¦  +   ¦Остаток товаров нদ  х   100%
   ¦¦реализованных в текущем¦      ¦  конец месяца    ¦¦
   ¦¦месяце                 ¦      ¦                  ¦¦
   ¦L------------------------      L-------------------¦
   L-                                                ---
 

Пример

На 1 января 2005 года сумма транспортных расходов ООО "Пассив" составила 20 000 руб.

Сумма транспортных расходов за январь составила 120 000 руб. Себестоимость товаров, проданных в январе, составила 1 000 000 руб. Себестоимость остатка товаров на конец января составила 200 000 руб.

Средний процент транспортных расходов, относящихся к остатку товаров, составит:

(20 000 руб. + 120 000 руб.) : (1 000 000 руб. + 200 000 руб.) х 100% = 11,67%.

Сумма транспортных расходов, относящаяся к остатку товаров, составит:

200 000 руб. х 11,67% = 23 340 руб.

Сумма транспортных расходов, подлежащая списанию, составит:

20 000 руб. + 120 000 руб. - 23 340 руб. = 116 660 руб.

Эта сумма включается в состав прямых расходов "Пассива" и уменьшает налогооблагаемую прибыль за январь 2005 года.

Если в январе у "Пассива" были другие расходы, связанные с реализацией товаров (например, затраты на аренду торгового зала, зарплату продавцов и т.д.), они могут быть списаны в уменьшение налогооблагаемой прибыли в полном объеме.

Транспортные расходы, связанные с доставкой товаров до склада, списывайте в бухгалтерском учете в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ. Это поможет избежать лишней работы и одновременно выполнить требования и бухгалтерского, и налогового учета.

Порядок списания транспортных расходов вы должны зафиксировать в бухгалтерской и налоговой учетной политике.

Независимо от того, как учтены затраты на транспортировку, их не удается списать в полной сумме и сразу. Ведь если они числятся в стоимости товаров, то нужно ждать, пока эти товары будут реализованы (ст. 268 НК РФ). А выделенные отдельной строкой транспортные расходы нужно распределять пропорционально проданным товарам.

Тем не менее этих задержек можно избежать. Транспортные расходы можно показать как затраты, не связанные с приобретением ценностей. Пусть даже они останутся расходами на доставку, но будут произведены для других целей. Например, можно их назвать затратами на сбыт товаров (такие расходы распределять не надо). А можно дать им и вовсе другое название.

 

Пример

В апреле 2005 года торговая фирма "Лотос" приобрела мебель, предназначенную для перепродажи, стоимостью 2 360 000 руб. (в том числе НДС - 360 000 руб.). При этом продавец дополнительно выставил счет на транспортные услуги в сумме 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.).

Ситуация 1

"Лотос" включил транспортные расходы в издержки обращения в составе прямых расходов. Допустим, транспортные расходы, относящиеся к остатку товаров на начало апреля, равны 110 000 руб. Остаток товаров на конец месяца - 3 400 000 руб. За месяц реализовано товаров на сумму 2 100 000 руб.

Рассчитаем средний процент, по которому должны списываться транспортные расходы:

(110 000 руб. + 118 000 руб. - 18 000 руб.) : (2 100 000 руб. + 3 400 000 руб.) = 4%.

В апреле в налоговом учете можно списать транспортные расходы в сумме:

110 000 руб. + 100 000 руб. - 3 400 000 руб. х 4% = = 74 000 руб.

Ситуация 2

"Лотос" попросил поставщика оформить счет не на транспортные, а на дизайнерские услуги. Так как они относятся к косвенным расходам, фирма в апреле единовременно списала их в полной сумме - 100 000 руб. (без НДС).

Из примера видно, что в первом случае в текущем месяце списывается только часть расходов. А во втором случае фирма экономит на налоге на прибыль.

У торговых фирм, работающих по упрощенной системе, и фирм, которые рассчитывают налог на прибыль кассовым методом, схожие проблемы. Если стоимость доставки включена в цену товара, то она уменьшит единый налог в момент списания товаров в расходы. А это произойдет не раньше, чем товары будут реализованы.

По мнению МНС, стоимость приобретенных товаров включается в расходы того отчетного периода, в котором были получены доходы от их продажи. С этим можно поспорить, но большинство фирм следует требованиям МНС.

Однако если сумма транспортных расходов выделена в первичных документах, то отнести их в уменьшение единого налога можно сразу после оплаты. И хотя этого вида затрат нет в перечне расходов "упрощенцев", их можно учесть как материальные расходы. Это подтверждают и налоговики (письмо УМНС по г. Москве от 25 апреля 2003 г. N 21-07/22963).