Компенсации за использованиедругого имущества
Такие компенсации должны выплачивать предприятия, в которых работник по согласованию с руководством использует собственные вещи: компьютер, сотовый телефон и др. Об этом сказано в Трудовом кодексе РФ (ст. 188 ТК РФ). За его нарушение руководителя и главбуха могут оштрафовать на 5000 рублей (ст. 5.27 КоАП РФ). Такая обязанность дает фирме возможность сэкономить.
Вы можете выплачивать сотрудникам часть зарплаты под видом компенсации. В результате фирма уменьшит облагаемую прибыль на сумму компенсации, не будет платить с нее ЕСН и налог на доходы физических лиц.
Такие компенсации (в отличие от компенсации за использование личного автомобиля) не нормируются. Так что в этой ситуации не платить налоги можно со всей суммы компенсации.
Это позволяют статьи 217 и 238 Налогового кодекса РФ, в которых написано, что компенсационные выплаты не облагаются единым социальным налогом, налогом на доходы физических лиц и взносом по "травме" в пределах установленных норм. А таковых же по сей день нет.
Следует отметить, что в отношении налога на доходы физлиц такая же позиция изложена в письме УМНС по г. Москве от 27 мая 2003 г. N 27-08а/28297.
С налогом на прибыль сложнее. Причина в том, что расходы на выплату такой компенсации прямо не поименованы в составе затрат, уменьшающих налог на прибыль.
Однако, как известно, их перечень является открытым. Поэтому учесть в целях налогообложения расходы можно, если соблюсти два условия: они должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены. Об этом говорится в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.
Чтобы выполнить первое условие (экономическая обоснованность расходов), мы рекомендуем выплачивать компенсацию в пределах суммы амортизации, рассчитанной исходя из официально установленных норм. Для этого можно воспользоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1). Если же это имущество в классификации не упомянуто, срок полезного использования определите самостоятельно.
Сумму компенсации рассчитайте по формуле:
------------------¬ ---------------------------¬ ---------------¬
¦Сумма компенсации¦ ¦Рыночная цена имущества ¦ ¦Месячная норма¦
¦ ¦ = ¦на дату начала его эксплу-¦ х ¦амортизации (в¦
¦ ¦ ¦атации в организации ¦ ¦%) ¦
L------------------ L--------------------------- L---------------
В этом случае экономически обосновать расходы легко. Во-первых, фирме выгодно использовать имущество работника, поскольку его не надо покупать. Во-вторых, организации все равно - на сумму амортизации чьих основных средств уменьшать налогооблагаемую прибыль: своих или работника. Ведь сумма амортизации и в том и в другом случае одинакова. Главное, чтобы имущество сотрудника использовалось в производственных целях.
Пример
Сотрудник ЗАО "Актив" Гуляев использует в работе личный компьютер, рыночная стоимость которого составляет 60 000 руб.
В соответствии с Классификацией основных средств срок полезного использования ноутбука (код 14 302 0000) - от трех до пяти лет включительно (третья амортизационная группа).
Учетной политикой фирмы закреплено, что для третьей амортизационной группы этот срок составляет 3 года и 1 месяц (37 месяцев).
Ежемесячная норма амортизации по этому ноутбуку составила:
(1 : 37 мес.) х 100% = 2,7%.
Бухгалтер "Актива" должен ежемесячно делать следующие проводки:
Дебет 44 Кредит 73
- 1620 руб. (60 000 руб. х 2,7%) - начислена компенсация;
Дебет 73 Кредит 50
- 1620 руб. - выплачена компенсация.
Чтобы справиться со вторым условием, работник должен написать заявление с просьбой о выплате ему компенсации, а руководитель - издать приказ.
Приказ может выглядеть так:
ЗАО "Актив"