Остаточная стоимостьосновных средств (строка 150)

Категория: Отчетность коммерческих организаций
 

Доходы, полученные от продажи основных средств, уменьшают остаточная стоимость проданного основного средства и расходы, связанные с его продажей.

Эти суммы отразите по строке 150 приложения 2 к Листу 02 декларации.

Остаточную стоимость основного средства определяют так:

 
---------------------¬   -------------------------¬  -------------------¬
¦Остаточная стоимость¦   ¦Первоначальная стоимость¦  ¦Сумма амортизации,¦
¦основного средства  ¦ = ¦основного средства      ¦- ¦начисленной по    ¦
¦                    ¦   ¦                        ¦  ¦основному средству¦
L---------------------   L-------------------------  L-------------------
 

Если первоначальная стоимость основного средства в бухгалтерском и налоговом учете различается, то для целей налогообложения его остаточную стоимость определяют по данным регистров налогового учета. Это же правило применяется, если амортизация в бухгалтерском и налоговом учете начисляется на основное средство по-разному. В бухгалтерском и налоговом учете расходы, связанные с продажей основных средств, могут формируются так:

 
------------------------------------------T--------------------------------------------------------¬
¦             Вид расходов                ¦                     Учет расходов                      ¦
¦                                         +----------------------------T---------------------------+
¦                                         ¦         бухгалтерский      ¦       налоговый           ¦
+-----------------------------------------+----------------------------+---------------------------+
¦Суммы, уплаченные  за  транспортировку  и¦Операционные расходы  (п. 31¦Расходы,    связанные     с¦
¦демонтаж основного средства              ¦ПБУ 6/01)                   ¦реализацией       основного¦
¦                                         ¦                            ¦средства (п. 1  ст. 268  НК¦
¦                                         ¦                            ¦РФ)                        ¦
+-----------------------------------------+----------------------------+---------------------------+
¦Таможенные пошлины, уплаченные при вывозе¦Операционные расходы  (п. 31¦Прочие       расходы  (п. 1¦
¦основного средства из России             ¦ПБУ 6/01)                   ¦ст. 264 НК РФ)             ¦
+-----------------------------------------+----------------------------+---------------------------+
¦Суммы,  уплаченные   за   информационные,¦Операционные расходы  (п. 31¦Прочие       расходы  (п. 1¦
¦консультационные и посреднические услуги,¦ПБУ 6/01)                   ¦ст. 264 НК РФ)             ¦
¦связанные с продажей основного средства  ¦                            ¦                           ¦
+-----------------------------------------+----------------------------+---------------------------+
¦Плата  нотариусу  за  оформление   сделки¦Операционные расходы  (п. 31¦Прочие       расходы  (п. 1¦
¦купли-продажи                            ¦ПБУ 6/01)                   ¦ст. 264 НК РФ)             ¦
+-----------------------------------------+----------------------------+---------------------------+
¦Сборы,  связанные  с  регистрацией   прав¦Операционные расходы  (п. 31¦Прочие       расходы  (п. 1¦
¦собственности на основное средство       ¦ПБУ 6/01)                   ¦ст. 264 НК РФ)             ¦
+-----------------------------------------+----------------------------+---------------------------+
¦Другие затраты, непосредственно связанные¦Операционные расходы  (п. 31¦Расходы,    связанные     с¦
¦с реализацией основного средства         ¦ПБУ 6/01)                   ¦реализацией       основного¦
¦                                         ¦                            ¦средства (п. 1 ст.  268  НК¦
¦                                         ¦                            ¦РФ)                        ¦
L-----------------------------------------+----------------------------+----------------------------
 

Как отразить расходы, связанные с продажей основных средств, в бухгалтерском и налоговом учете, покажет пример.

 

Пример

ЗАО "Актив" продает здание за 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.).

Первоначальная стоимость здания - 740 000 руб., сумма начисленной амортизации к моменту продажи - 60 000 руб. Затраты, связанные с продажей здания, составили 40 000 руб.

Расходы по регистрации договора купли-продажи здания у нотариуса составили 18 000 руб.

Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:

Дебет 62 Кредит 91-1

- 1 180 000 руб. - отражена задолженность покупателя;

Дебет 51 Кредит 62

- 1 180 000 руб. - поступили деньги от покупателя;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 180 000 руб. - начислен НДС;

Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01

- 740 000 руб. - списана первоначальная стоимость здания;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

- 60 000 руб. - списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

- 680 000 руб. (740 000 - 60 000) - списана остаточная стоимость здания;

Дебет 91-2 Кредит 23 (25, 26...)

- 40 000 руб. - списаны расходы, связанные с продажей здания;

Дебет 91-2 Кредит 51

- 18 000 руб. - отражены расходы по нотариальному оформлению договора купли-продажи.

Расходы от продажи основного средства отражают так:

- в бухгалтерском учете - как операционные расходы в сумме 738 000 руб. (680 000 + 40 000 + 18 000);

- в налоговом учете - как расходы по продаже основного средства в сумме 720 000 руб. (680 000 + 40 000) и прочие расходы в сумме 18 000 руб.