Остаточная стоимостьосновных средств (строка 150)
Доходы, полученные от продажи основных средств, уменьшают остаточная стоимость проданного основного средства и расходы, связанные с его продажей.
Эти суммы отразите по строке 150 приложения 2 к Листу 02 декларации.
Остаточную стоимость основного средства определяют так:
---------------------¬ -------------------------¬ -------------------¬
¦Остаточная стоимость¦ ¦Первоначальная стоимость¦ ¦Сумма амортизации,¦
¦основного средства ¦ = ¦основного средства ¦- ¦начисленной по ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦основному средству¦
L--------------------- L------------------------- L-------------------
Если первоначальная стоимость основного средства в бухгалтерском и налоговом учете различается, то для целей налогообложения его остаточную стоимость определяют по данным регистров налогового учета. Это же правило применяется, если амортизация в бухгалтерском и налоговом учете начисляется на основное средство по-разному. В бухгалтерском и налоговом учете расходы, связанные с продажей основных средств, могут формируются так:
------------------------------------------T--------------------------------------------------------¬
¦ Вид расходов ¦ Учет расходов ¦
¦ +----------------------------T---------------------------+
¦ ¦ бухгалтерский ¦ налоговый ¦
+-----------------------------------------+----------------------------+---------------------------+
¦Суммы, уплаченные за транспортировку и¦Операционные расходы (п. 31¦Расходы, связанные с¦
¦демонтаж основного средства ¦ПБУ 6/01) ¦реализацией основного¦
¦ ¦ ¦средства (п. 1 ст. 268 НК¦
¦ ¦ ¦РФ) ¦
+-----------------------------------------+----------------------------+---------------------------+
¦Таможенные пошлины, уплаченные при вывозе¦Операционные расходы (п. 31¦Прочие расходы (п. 1¦
¦основного средства из России ¦ПБУ 6/01) ¦ст. 264 НК РФ) ¦
+-----------------------------------------+----------------------------+---------------------------+
¦Суммы, уплаченные за информационные,¦Операционные расходы (п. 31¦Прочие расходы (п. 1¦
¦консультационные и посреднические услуги,¦ПБУ 6/01) ¦ст. 264 НК РФ) ¦
¦связанные с продажей основного средства ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------------+----------------------------+---------------------------+
¦Плата нотариусу за оформление сделки¦Операционные расходы (п. 31¦Прочие расходы (п. 1¦
¦купли-продажи ¦ПБУ 6/01) ¦ст. 264 НК РФ) ¦
+-----------------------------------------+----------------------------+---------------------------+
¦Сборы, связанные с регистрацией прав¦Операционные расходы (п. 31¦Прочие расходы (п. 1¦
¦собственности на основное средство ¦ПБУ 6/01) ¦ст. 264 НК РФ) ¦
+-----------------------------------------+----------------------------+---------------------------+
¦Другие затраты, непосредственно связанные¦Операционные расходы (п. 31¦Расходы, связанные с¦
¦с реализацией основного средства ¦ПБУ 6/01) ¦реализацией основного¦
¦ ¦ ¦средства (п. 1 ст. 268 НК¦
¦ ¦ ¦РФ) ¦
L-----------------------------------------+----------------------------+----------------------------
Как отразить расходы, связанные с продажей основных средств, в бухгалтерском и налоговом учете, покажет пример.
Пример
ЗАО "Актив" продает здание за 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.).
Первоначальная стоимость здания - 740 000 руб., сумма начисленной амортизации к моменту продажи - 60 000 руб. Затраты, связанные с продажей здания, составили 40 000 руб.
Расходы по регистрации договора купли-продажи здания у нотариуса составили 18 000 руб.
Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:
Дебет 62 Кредит 91-1
- 1 180 000 руб. - отражена задолженность покупателя;
Дебет 51 Кредит 62
- 1 180 000 руб. - поступили деньги от покупателя;
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 180 000 руб. - начислен НДС;
Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01
- 740 000 руб. - списана первоначальная стоимость здания;
Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"
- 60 000 руб. - списана сумма начисленной амортизации;
Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"
- 680 000 руб. (740 000 - 60 000) - списана остаточная стоимость здания;
Дебет 91-2 Кредит 23 (25, 26...)
- 40 000 руб. - списаны расходы, связанные с продажей здания;
Дебет 91-2 Кредит 51
- 18 000 руб. - отражены расходы по нотариальному оформлению договора купли-продажи.
Расходы от продажи основного средства отражают так:
- в бухгалтерском учете - как операционные расходы в сумме 738 000 руб. (680 000 + 40 000 + 18 000);
- в налоговом учете - как расходы по продаже основного средства в сумме 720 000 руб. (680 000 + 40 000) и прочие расходы в сумме 18 000 руб.