Порядок заполнения приложения 2 к листу 02
Сначала в приложении указывают прямые расходы, которые относятся к текущему периоду (строка 010). Для этого из всей суммы таких расходов надо вычесть расходы, которые относятся к незавершенному производству, продукции на складе и т.д.
Напомним, что прямыми расходами являются: материальные затраты, расходы на оплату труда и ЕСН с них, амортизация по производственному оборудованию. К материальным затратам относят расходы на покупку сырья и материалов, а также полуфабрикатов.
В качестве прямых расходов на оплату труда учитывают только выплаты производственному персоналу и ЕСН с этих выплат.
Особое внимание следует обратить на расчет амортизации. Она зависит от даты приобретения основных средств. Если имущество куплено после 1 января 2002 года, то амортизацию начисляют исходя из его первоначальной стоимости. По имуществу, приобретенному до 1 января 2002 года, амортизацию рассчитывают исходя из его остаточной стоимости. Она определяется с учетом переоценок.
После прямых расходов в приложении 2 отражают косвенные расходы по элементам затрат:
- строка 020 - материальные расходы, которые нельзя отнести к прямым;
- строка 030 - расходы на оплату труда (кроме производственных рабочих). Здесь же показывают расходы на добровольное страхование работников;
- строка 040 - суммы амортизации;
- строки 050 и 060 - прочие расходы.
Расшифровку прочих расходов приводят соответственно в строках 051-054 и 070-100.
В строке 040 указывают амортизацию по основным средствам. Исключение - производственные помещения, оборудование, на котором выпускается продукция, и т.д. Отчисления по ним включены в состав прямых расходов.
По строкам 050-054 приводят суммы расходов:
- на ремонт основных средств или отчисления на создание ремонтного фонда (ст. 260 НК РФ);
- на освоение природных ресурсов (ст. 261 НК РФ);
- на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (ст. 262 НК РФ);
- на обязательное и добровольное страхование имущества (ст. 263 НК РФ).
По строкам 060 и 070-100 отражают прочие расходы (например, суммы ЕСН, начисленные с оплаты труда общехозяйственного персонала).
При этом расходы на рекламу, на юридические, информационные и консультационные услуги, а также представительские расходы показывают по строке 100.
В строках 110-190 отражают расходы, связанные с отдельными видами доходов. Это может быть, например, стоимость покупных товаров, реализованного права требования.
При продаже оборудования или права требования, а также от деятельности обслуживающих производств и хозяйств фирма может получить убыток.
Его надо отразить в строках 200-250. На эту сумму следует уменьшить расходы, включаемые в налоговую базу.
По строке 260 отражают сумму убытков прошлых лет по обслуживающим производствам и хозяйствам, которую включают в состав расходов.
По строкам 280-311 приводят справочные данные:
- сумму начисленной амортизации основных средств и нематериальных активов (строки 280-281);
- расходы, не учтенные в целях налогообложения в соответствии со статьей 270 Налогового кодекса РФ (строки 290-311).
Рассмотрим на конкретном примере, как нужно заполнять приложение 2 к Листу 02.
Пример
ЗАО "Актив" занимается строительством. За 2005 год доля "незавершенки" составила 504 000 руб.
Стоимость материалов, которые использованы в строительстве, - 900 000 руб. (без НДС). На оплату косвенных расходов (топлива и электроэнергии) израсходовано 120 000 руб. (без НДС).
Сотрудникам ЗАО "Актив" начислены зарплата и ЕСН с нее - 680 000 руб., в том числе:
- строителям - 450 000 руб. (из них ЕСН - 92 857 руб.);
- администрации - 230 000 руб. (из них ЕСН - 47 460 руб.).
Амортизация по строительным машинам (подъемные краны, самосвалы и т.д.) составила 330 000 руб., а по зданию, где находится администрация, - 150 000 руб.
Прямые расходы "Актива" равны:
900 000 руб. + 450 000 руб. + 330 000 руб. = 1 680 000 руб.
Из них прибыль за 2005 год уменьшат (за вычетом "незавершенки"):
1 680 000 руб. - 504 000 руб. = 1 176 000 руб.
Косвенные расходы ЗАО "Актив" составили:
120 000 руб. + 230 000 руб. + 150 000 руб. = 500 000 руб.
Общая сумма признанных расходов за год составит 1 676 000 руб. (1 176 000 + 500 000). "Актив" рассчитывает налог на прибыль ежеквартально.
Приложение 2 к Листу 02 бухгалтер "Актива" заполнит так:
--T---------------T-T------------------------------------------------------------------------------¬
¦ ¦ ------------¬ ¦ ¦ ---T--T--T--T--T--T--T--T--T--T--T--¬ ¦
+-- ¦ штрих-код ¦ L-- ИНН ¦ 0¦ 0¦ 7¦ 7¦ 0¦ 2¦ 1¦ 3¦ 8¦ 4¦ 2¦ 7¦ ¦
¦ ¦ ¦ +--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--T--T--¬ ¦
¦ ¦ ¦ КПП ¦ 7¦ 7¦ 0¦ 2¦ 0¦ 1¦ 0¦ 0¦ 1¦ Стр. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ L------------ L--+--+--+--+--+--+--+--+--+--------+--+--+--- ¦
¦ 5100 6112 ¦
¦ Форма по КНД 1151006 ¦
¦ Раздел 00202 ¦
¦ Приложение N 2 к Листу 02 ¦
¦ ¦
¦ Расходы, связанные с производством и реализацией ¦
¦ ¦
¦----------------------------------------------------------------T---------T----------------------¬¦
¦¦ Показатели ¦ Код ¦ Сумма ¦¦
¦¦ ¦ строки ¦ ¦¦
¦+---------------------------------------------------------------+---------+----------------------+¦
¦¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦¦
¦+---------------------------------------------------------------+---------+----------------------+¦
¦¦Прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам,¦ 010 ¦ 1 176 000 ¦¦
¦¦работам, услугам ¦ ¦ ¦¦
¦+---------------------------------------------------------------+---------+----------------------+¦
¦¦Материальные расходы, относящиеся к расходам текущего отчетного¦ 020 ¦ 120 000 ¦¦
¦¦(налогового) периода, за исключением расходов, относящихся к¦ ¦ ¦¦
¦¦прямым ¦ ¦ ¦¦
¦+---------------------------------------------------------------+---------+----------------------+¦
¦¦Расходы на оплату труда, относящиеся к расходам текущего¦ 030 ¦ 182 540 ¦¦
¦¦отчетного (налогового) периода, за исключением расходов¦ ¦ ¦¦
¦¦относящихся к прямым ¦ ¦ ¦¦
¦+---------------------------------------------------------------+---------+----------------------+¦
¦¦Суммы начисленной амортизации, относящиеся к расходам текущего¦ 040 ¦ 150 000 ¦¦
¦¦отчетного (налогового) периода, за исключением расходов¦ ¦ ¦¦
¦¦относящихся к прямым ¦ ¦ ¦¦
¦+---------------------------------------------------------------+---------+----------------------+¦
¦¦Расходы формируемые в порядке предусмотренном ст.ст. 260, 261,¦ 050 ¦ - ¦¦
¦¦262, 263 НК - всего, ¦ ¦ ¦¦
¦+---------------------------------------------------------------+---------+----------------------+¦
¦¦в том числе: ¦ ¦ ¦¦
¦+---------------------------------------------------------------+---------+----------------------+¦
¦¦ ¦ 051 ¦ - ¦¦
¦+---------------------------------------------------------------+---------+----------------------+¦
¦¦ ¦ 052 ¦ - ¦¦
¦+---------------------------------------------------------------+---------+----------------------+¦
¦¦ ¦ 053 ¦ - ¦¦
¦+---------------------------------------------------------------+---------+----------------------+¦
¦¦ ¦ 054 ¦ - ¦¦
¦+---------------------------------------------------------------+---------+----------------------+¦
¦¦Прочие расходы - всего, (сумма строк с 070 по 100, кроме строки¦ 060 ¦ 47 460 ¦¦
¦¦071) ¦ ¦ ¦¦
¦+---------------------------------------------------------------+---------+----------------------+¦
¦¦в том числе: ¦ ¦ 47 460 ¦¦
¦¦суммы налогов и сборов, начисленные в порядке, установленном¦ 070 ¦ ¦¦
¦¦законодательством Российской Федерации о налогах и сборах,¦ ¦ ¦¦
¦¦за исключением перечисленных в статье 270 НК ¦ ¦ ¦¦
¦+---------------------------------------------------------------+---------+----------------------+¦
¦¦из них: ¦ 071 ¦ 47 460 ¦¦
¦¦суммы ЕСН, относящиеся к косвенным расходам текущего отчетного¦ ¦ ¦¦
¦¦(налогового) периода ¦ ¦ ¦¦
¦+---------------------------------------------------------------+---------+----------------------+¦
¦¦расходы по аренде федерального имущества, имущества субъектов¦ 080 ¦ - ¦¦
¦¦Российской Федерации и муниципального имущества ¦ ¦ ¦¦
¦+---------------------------------------------------------------+---------+----------------------+¦
¦¦часть убытка от реализации амортизируемого имущества,¦ 090 ¦ - ¦¦
¦¦относящаяся к расходам текущего отчетного (налогового) периода ¦ ¦ ¦¦
¦+---------------------------------------------------------------+---------+----------------------+¦
¦¦другие расходы ¦ 100 ¦ - ¦¦
¦+---------------------------------------------------------------+---------+----------------------+¦
¦¦Стоимость реализованных покупных товаров ¦ 110 ¦ - ¦¦
¦+---------------------------------------------------------------+---------+----------------------+¦
¦¦Прямые расходы налогоплательщиков, осуществляющих оптовую,¦ 120 ¦ - ¦¦
¦¦мелкооптовую и розничную торговлю в текущем отчетном¦ ¦ ¦¦
¦¦(налоговом) периоде ¦ ¦ ¦¦
¦+---------------------------------------------------------------+---------+----------------------+¦
¦¦Расходы, связанные с приобретением и реализацией (выбытием, в¦ 130 ¦ - ¦¦
¦¦т.ч. погашением) ценных бумаг профессиональными участниками¦ ¦ ¦¦
¦¦рынка ценных бумаг ¦ ¦ ¦¦
¦+---------------------------------------------------------------+---------+----------------------+¦
¦¦Цена приобретения реализованного прочего имущества и расходы,¦ 140 ¦ - ¦¦
¦¦связанные с его реализацией ¦ ¦ ¦¦
¦+---------------------------------------------------------------+---------+----------------------+¦
¦¦в том числе: ¦ 141 ¦ - ¦¦
¦¦стоимость компенсационной продукции, полученной инвестором при¦ ¦ ¦¦
¦¦выполнении СРП и расходы по ее реализации ¦ ¦ ¦¦
¦+---------------------------------------------------------------+---------+----------------------+¦
¦¦стоимость доли прибыльной продукции, полученной инвестором при¦ 142 ¦ - ¦¦
¦¦выполнении СРП и расходы по ее реализации ¦ ¦ ¦¦
¦L---------------------------------------------------------------+---------+-----------------------¦
¦ ¦
+-¬ --+
¦ ¦ ¦ ¦
L-+----------------------------------------------------------------------------------------------+--
--T------------T-T---------------------------------------------------------------------------------¬
+-- Штрих-код L-- --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬ ¦
¦ 51006 11 2 ИНН ¦0¦0¦7¦7¦0¦2¦1¦3¦8¦4¦2¦7¦ ¦
¦ L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-- ¦
¦ --T-T-T-T-T-T-T-T-T-----T-T-T-¬ ¦
¦ КПП ¦7¦7¦0¦2¦0¦1¦0¦0¦1¦Стр. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-----+-+-+-- ¦
¦ Форма по КНД 1151006 ¦
¦ Раздел 00202 ¦
¦ ¦
¦-----------------------------------------------------------T--------T----------------------------¬¦
¦¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦¦
¦+----------------------------------------------------------+--------+----------------------------+¦
¦¦Остаточная стоимость реализованного амортизируемого¦ 150 ¦ - ¦¦
¦¦имущества и расходы, связанные с его реализацией ¦ ¦ ¦¦
¦+----------------------------------------------------------+--------+----------------------------+¦
¦¦Стоимость реализованного права требования при его¦ 160 ¦ - ¦¦
¦¦реализации как финансовой услуги ¦ ¦ ¦¦
¦+----------------------------------------------------------+--------+----------------------------+¦
¦¦Стоимость реализованного права требования в соответствии с¦ 170 ¦ - ¦¦
¦¦п.п. 1, 2 статьи 279 НК: ¦ ¦ ¦¦
¦¦до наступления срока платежа ¦ ¦ ¦¦
¦+----------------------------------------------------------+--------+----------------------------+¦
¦¦после наступления срока платежа ¦ 180 ¦ - ¦¦
¦+----------------------------------------------------------+--------+----------------------------+¦
¦¦Расходы, понесенные обслуживающими производствами и¦ 190 ¦ - ¦¦
¦¦хозяйствами при реализации ими товаров (работ, услуг),¦ ¦ ¦¦
¦¦имущественных прав в текущем отчетном (налоговом) периоде ¦ ¦ ¦¦
¦+----------------------------------------------------------+--------+----------------------------+¦
¦¦Убытки от реализации амортизируемого имущества,¦ 200 ¦ - ¦¦
¦¦принимаемые для целей налогообложения в специальном¦ ¦ ¦¦
¦¦порядке ¦ ¦ ¦¦
¦+----------------------------------------------------------+--------+----------------------------+¦
¦¦Убыток от реализации права требования в соответствии со¦ 210 ¦ - ¦¦
¦¦статьей 279 НК: по п. 1 - размер убытка, превышающий сумму¦ ¦ ¦¦
¦¦процентов, исчисленных в соответствии со статьей 269 НК ¦ ¦ ¦¦
¦+----------------------------------------------------------+--------+----------------------------+¦
¦¦по п. 2 - убыток от реализации права требования ¦ 220 ¦ - ¦¦
¦+----------------------------------------------------------+--------+----------------------------+¦
¦¦Убытки при реализации права требования как реализация¦ 230 ¦ - ¦¦
¦¦финансовых услуг ¦ ¦ ¦¦
¦+----------------------------------------------------------+--------+----------------------------+¦
¦¦Суммы убытков текущего отчетного (налогового) периода по¦ 240 ¦ - ¦¦
¦¦объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая¦ ¦ ¦¦
¦¦объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной¦ ¦ ¦¦
¦¦сферы ¦ ¦ ¦¦
¦+----------------------------------------------------------+--------+----------------------------+¦
¦¦Убытки от реализации компенсационной продукции ¦ 250 ¦ - ¦¦
¦+----------------------------------------------------------+--------+----------------------------+¦
¦¦Суммы убытков прошлых лет по объектам обслуживающих¦ 260 ¦ - ¦¦
¦¦производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммуналь-¦ ¦ ¦¦
¦¦ной и социально-культурной сферы, учитываемые в уменьшение¦ ¦ ¦¦
¦¦прибыли текущего отчетного (налогового) периода, получен-¦ ¦ ¦¦
¦¦ной по указанным видам деятельности ¦ ¦ ¦¦
¦+----------------------------------------------------------+--------+----------------------------+¦
¦¦Итого признанных расходов ((сумма строк с 010 по 060) +¦ 270 ¦ 1 676 000 ¦¦
¦¦сумма строк с 110 по 190 - (сумма строк с 200 по 250) +¦ ¦ ¦¦
¦¦строка 260) ¦ ¦ ¦¦
¦+----------------------------------------------------------+--------+----------------------------+¦
¦¦Справочно: ¦ ¦ 480 000 ¦¦
¦¦Сумма начисленной амортизации, за отчетный (налоговый)¦ 280 ¦ ¦¦
¦¦период - всего, в том числе: ¦ ¦ ¦¦
¦+----------------------------------------------------------+--------+----------------------------+¦
¦¦по нематериальным активам ¦ 281 ¦ - ¦¦
¦+----------------------------------------------------------+--------+----------------------------+¦
¦¦Расходы, не учитываемые в целях налогообложения ¦ ¦ - ¦¦
¦+----------------------------------------------------------+--------+----------------------------+¦
¦¦Общая сумма расходов, не учитываемых в целях налогообложе-¦ 290 ¦ - ¦¦
¦¦ния, всего: ¦ ¦ ¦¦
¦¦(сумма строк 300 и 310) ¦ ¦ ¦¦
¦+----------------------------------------------------------+--------+----------------------------+¦
¦¦Из строки 290 расходы, которые не учтены в составе¦ 300 ¦ - ¦¦
¦¦расходов для целей налогообложения на основании пунктов 1¦ ¦ ¦¦
¦¦- 48 статьи 270 НК ¦ ¦ ¦¦
¦+----------------------------------------------------------+--------+----------------------------+¦
¦¦в том числе выплаты в пользу физических лиц ¦ 301 ¦ - ¦¦
¦+----------------------------------------------------------+--------+----------------------------+¦
¦¦Из строки 290 расходы, которые не учтены в составе¦ 310 ¦ - ¦¦
¦¦расходов для целей налогообложения на основании пункта 49¦ ¦ ¦¦
¦¦статьи 270 НК, ¦ ¦ ¦¦
¦+----------------------------------------------------------+--------+----------------------------+¦
¦¦в том числе выплаты в пользу физических лиц ¦ 311 ¦ - ¦¦
¦L----------------------------------------------------------+--------+-----------------------------¦
¦ ¦
+-¬ --+
L-+----------------------------------------------------------------------------------------------+--