Общий порядок учета

Категория: Отчетность коммерческих организаций
 

По правилам налогового учета все доходы, которые не являются выручкой от реализации товаров, считаются внереализационными (в том числе и те доходы, которые в бухгалтерском учете считаются операционными или чрезвычайными). Полный перечень внереализационных доходов есть в статье 250 Налогового кодекса РФ.

Обратите внимание: этот перечень не является закрытым. К внереализационным доходам относят любые доходы, которые облагаются налогом на прибыль и не учитываются в составе выручки от реализации.

По статье 250 Налогового кодекса РФ к внереализационным доходам, в частности, относят:

- доходы от сдачи имущества в аренду и предоставления прав на результаты интеллектуальной деятельности человека (если такие доходы не отражены в составе выручки от реализации);

- штрафы и пени, начисленные за нарушение контрагентами условий хозяйственных договоров;

- стоимость имущества, полученного безвозмездно;

- доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде;

- положительные курсовые разницы от переоценки валюты и валютной задолженности;

- положительные суммовые разницы;

- стоимость ценностей, полученных при ликвидации основных средств;

- положительные разницы, возникшие при продаже или покупке иностранной валюты по курсу, который отклоняется от официального курса Банка России;

- стоимость ценностей, которые выявлены в результате инвентаризации;

- кредиторскую задолженность, списанную в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям;

- суммы восстановленных резервов (например, по сомнительным долгам, гарантийному ремонту и обслуживанию, ремонту основных средств, предстоящим расходам на оплату отпусков и выплату вознаграждения за выслугу лет);

- дивиденды, полученные от долевого участия в уставном капитале других фирм;

- проценты, полученные по договорам займа и ценным бумагам;

- доходы от участия в простом товариществе (совместной деятельности).

Если фирма выбрала кассовый метод учета доходов, то внереализационные доходы отражают после их фактического поступления. Если фирма учитывает внереализационные доходы по методу начисления, то их отражают в налоговом учете так:

 
---------------------------------------------------T-----------------------------------------------¬
¦          Вид внереализационного дохода           ¦   Момент отражения дохода в налоговом учете   ¦
¦                                                  ¦                                               ¦
+--------------------------------------------------+-----------------------------------------------+
¦Доход от сдачи имущества в аренду и предоставления¦Доход может отражаться (п. 4 ст. 271 НК РФ):   ¦
¦прав на результаты интеллектуальной деятельности  ¦- на дату  проведения расчетов в соответствии с¦
¦                                                  ¦условиями договоров;                           ¦
¦                                                  ¦- на дату предъявления документов, служащих ос-¦
¦                                                  ¦нованием  для  расчетов  (например, счетов-фак-¦
¦                                                  ¦тур);                                          ¦
¦                                                  ¦- в последний день отчетного (налогового) пери-¦
¦                                                  ¦ода.                                           ¦
¦                                                  ¦Конкретный порядок учета доходов устанавливает-¦
¦                                                  ¦ся "налоговой" учетной политикой фирмы         ¦
+--------------------------------------------------+-----------------------------------------------+
¦Штрафы и пени, начисленные за нарушение контраген-¦Дата  признания  штрафа (пеней) должником  либо¦
¦тами условий хозяйственных договоров              ¦дата их присуждения судом (п. 4 ст. 271 НК РФ) ¦
+--------------------------------------------------+-----------------------------------------------+
¦Стоимость имущества, полученного безвозмездно     ¦Дата подписания акта приемки-передачи имущества¦
¦                                                  ¦или  поступления денежных средств (п. 4 ст. 271¦
¦                                                  ¦НК РФ)                                         ¦
+--------------------------------------------------+-----------------------------------------------+
¦Доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налого-¦Дата   возникновения   или   выявления   дохода¦
¦вом) периоде                                      ¦(ст. 54, п. 4 ст. 271 НК РФ)                   ¦
+--------------------------------------------------+-----------------------------------------------+
¦Положительная курсовая разница от переоценки валю-¦Исходя из наиболее ранней даты (п. 8 ст. 271 НК¦
¦ты и валютной задолженности                       ¦РФ):                                           ¦
¦                                                  ¦- дата совершения операции в иностранной валюте¦
¦                                                  ¦(например, ее  перечисления поставщику, погаше-¦
¦                                                  ¦ния задолженности в иностранной валюте);       ¦
¦                                                  ¦- последний день отчетного (налогового) периода¦
+--------------------------------------------------+-----------------------------------------------+
¦Положительная суммовая разница                    ¦У  покупателя  имущества  (работ, услуг) - дата¦
¦                                                  ¦погашения задолженности перед продавцом.       ¦
¦                                                  ¦У продавца имущества (работ, услуг) - дата  по-¦
¦                                                  ¦гашения задолженности покупателем (п. 7 ст. 271¦
¦                                                  ¦НК РФ)                                         ¦
+--------------------------------------------------+-----------------------------------------------+
¦Стоимость ценностей, полученных при ликвидации ос-¦Дата составления акта ликвидации основного сре-¦
¦новных средств                                    ¦дства (п. 4 ст. 271 НК РФ)                     ¦
+--------------------------------------------------+-----------------------------------------------+
¦Положительные разницы, возникающие при продаже или¦Дата  перехода права собственности на иностран-¦
¦покупке иностранной валюты  по  курсу, который от-¦ную валюту (п. 4 ст. 271 НК РФ)                ¦
¦клоняется от официального курса Банкат России     ¦                                               ¦
+--------------------------------------------------+-----------------------------------------------+
¦Стоимость ценностей, которые выявлены в результате¦Дата  оформления   результатов   инвентаризации¦
¦инвентаризации                                    ¦(п. 4 ст. 271 НК РФ)                           ¦
+--------------------------------------------------+-----------------------------------------------+
¦Суммы кредиторской задолженности, списанной в свя-¦Последний  день  отчетного (налогового) периода¦
¦зи с истечением срока исковой давности или по дру-¦(п. 4 ст. 271 НК РФ)                           ¦
¦гим основаниям                                    ¦                                               ¦
+--------------------------------------------------+-----------------------------------------------+
¦Суммы  восстановленных   резервов (п. 4 ст. 271 НК¦Последний день отчетного (налогового) периода  ¦
¦РФ)                                               ¦                                               ¦
+--------------------------------------------------+-----------------------------------------------+
¦Дивиденды, полученные от долевого участия в устав-¦Дата  поступления  денег  в  оплату  дивидендов¦
¦ном капитале других фирм                          ¦(п. 4 ст. 271 НК РФ)                           ¦
+--------------------------------------------------+-----------------------------------------------+
¦Проценты, начисленные  по договорам займа и долго-¦Дата  окончания  отчетного (налогового) периода¦
¦вым ценным бумагам                                ¦(п. 6 ст. 271 НК РФ)                           ¦
+--------------------------------------------------+-----------------------------------------------+
¦Доходы от участия в простом товариществе (совмест-¦Последний  день  отчетного (налогового) периода¦
¦ной деятельности)                                 ¦(п. 4 ст. 271 НК РФ)                           ¦
L--------------------------------------------------+------------------------------------------------