Общий порядок учета
По правилам налогового учета все доходы, которые не являются выручкой от реализации товаров, считаются внереализационными (в том числе и те доходы, которые в бухгалтерском учете считаются операционными или чрезвычайными). Полный перечень внереализационных доходов есть в статье 250 Налогового кодекса РФ.
Обратите внимание: этот перечень не является закрытым. К внереализационным доходам относят любые доходы, которые облагаются налогом на прибыль и не учитываются в составе выручки от реализации.
По статье 250 Налогового кодекса РФ к внереализационным доходам, в частности, относят:
- доходы от сдачи имущества в аренду и предоставления прав на результаты интеллектуальной деятельности человека (если такие доходы не отражены в составе выручки от реализации);
- штрафы и пени, начисленные за нарушение контрагентами условий хозяйственных договоров;
- стоимость имущества, полученного безвозмездно;
- доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде;
- положительные курсовые разницы от переоценки валюты и валютной задолженности;
- положительные суммовые разницы;
- стоимость ценностей, полученных при ликвидации основных средств;
- положительные разницы, возникшие при продаже или покупке иностранной валюты по курсу, который отклоняется от официального курса Банка России;
- стоимость ценностей, которые выявлены в результате инвентаризации;
- кредиторскую задолженность, списанную в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям;
- суммы восстановленных резервов (например, по сомнительным долгам, гарантийному ремонту и обслуживанию, ремонту основных средств, предстоящим расходам на оплату отпусков и выплату вознаграждения за выслугу лет);
- дивиденды, полученные от долевого участия в уставном капитале других фирм;
- проценты, полученные по договорам займа и ценным бумагам;
- доходы от участия в простом товариществе (совместной деятельности).
Если фирма выбрала кассовый метод учета доходов, то внереализационные доходы отражают после их фактического поступления. Если фирма учитывает внереализационные доходы по методу начисления, то их отражают в налоговом учете так:
---------------------------------------------------T-----------------------------------------------¬
¦ Вид внереализационного дохода ¦ Момент отражения дохода в налоговом учете ¦
¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------------+-----------------------------------------------+
¦Доход от сдачи имущества в аренду и предоставления¦Доход может отражаться (п. 4 ст. 271 НК РФ): ¦
¦прав на результаты интеллектуальной деятельности ¦- на дату проведения расчетов в соответствии с¦
¦ ¦условиями договоров; ¦
¦ ¦- на дату предъявления документов, служащих ос-¦
¦ ¦нованием для расчетов (например, счетов-фак-¦
¦ ¦тур); ¦
¦ ¦- в последний день отчетного (налогового) пери-¦
¦ ¦ода. ¦
¦ ¦Конкретный порядок учета доходов устанавливает-¦
¦ ¦ся "налоговой" учетной политикой фирмы ¦
+--------------------------------------------------+-----------------------------------------------+
¦Штрафы и пени, начисленные за нарушение контраген-¦Дата признания штрафа (пеней) должником либо¦
¦тами условий хозяйственных договоров ¦дата их присуждения судом (п. 4 ст. 271 НК РФ) ¦
+--------------------------------------------------+-----------------------------------------------+
¦Стоимость имущества, полученного безвозмездно ¦Дата подписания акта приемки-передачи имущества¦
¦ ¦или поступления денежных средств (п. 4 ст. 271¦
¦ ¦НК РФ) ¦
+--------------------------------------------------+-----------------------------------------------+
¦Доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налого-¦Дата возникновения или выявления дохода¦
¦вом) периоде ¦(ст. 54, п. 4 ст. 271 НК РФ) ¦
+--------------------------------------------------+-----------------------------------------------+
¦Положительная курсовая разница от переоценки валю-¦Исходя из наиболее ранней даты (п. 8 ст. 271 НК¦
¦ты и валютной задолженности ¦РФ): ¦
¦ ¦- дата совершения операции в иностранной валюте¦
¦ ¦(например, ее перечисления поставщику, погаше-¦
¦ ¦ния задолженности в иностранной валюте); ¦
¦ ¦- последний день отчетного (налогового) периода¦
+--------------------------------------------------+-----------------------------------------------+
¦Положительная суммовая разница ¦У покупателя имущества (работ, услуг) - дата¦
¦ ¦погашения задолженности перед продавцом. ¦
¦ ¦У продавца имущества (работ, услуг) - дата по-¦
¦ ¦гашения задолженности покупателем (п. 7 ст. 271¦
¦ ¦НК РФ) ¦
+--------------------------------------------------+-----------------------------------------------+
¦Стоимость ценностей, полученных при ликвидации ос-¦Дата составления акта ликвидации основного сре-¦
¦новных средств ¦дства (п. 4 ст. 271 НК РФ) ¦
+--------------------------------------------------+-----------------------------------------------+
¦Положительные разницы, возникающие при продаже или¦Дата перехода права собственности на иностран-¦
¦покупке иностранной валюты по курсу, который от-¦ную валюту (п. 4 ст. 271 НК РФ) ¦
¦клоняется от официального курса Банкат России ¦ ¦
+--------------------------------------------------+-----------------------------------------------+
¦Стоимость ценностей, которые выявлены в результате¦Дата оформления результатов инвентаризации¦
¦инвентаризации ¦(п. 4 ст. 271 НК РФ) ¦
+--------------------------------------------------+-----------------------------------------------+
¦Суммы кредиторской задолженности, списанной в свя-¦Последний день отчетного (налогового) периода¦
¦зи с истечением срока исковой давности или по дру-¦(п. 4 ст. 271 НК РФ) ¦
¦гим основаниям ¦ ¦
+--------------------------------------------------+-----------------------------------------------+
¦Суммы восстановленных резервов (п. 4 ст. 271 НК¦Последний день отчетного (налогового) периода ¦
¦РФ) ¦ ¦
+--------------------------------------------------+-----------------------------------------------+
¦Дивиденды, полученные от долевого участия в устав-¦Дата поступления денег в оплату дивидендов¦
¦ном капитале других фирм ¦(п. 4 ст. 271 НК РФ) ¦
+--------------------------------------------------+-----------------------------------------------+
¦Проценты, начисленные по договорам займа и долго-¦Дата окончания отчетного (налогового) периода¦
¦вым ценным бумагам ¦(п. 6 ст. 271 НК РФ) ¦
+--------------------------------------------------+-----------------------------------------------+
¦Доходы от участия в простом товариществе (совмест-¦Последний день отчетного (налогового) периода¦
¦ной деятельности) ¦(п. 4 ст. 271 НК РФ) ¦
L--------------------------------------------------+------------------------------------------------