Создание резерва

Категория: Отчетность коммерческих организаций
 

Налоговый кодекс РФ предусматривает два вида таких резервов:

- на оплату обычного ремонта;

- на оплату особо сложных и дорогих видов капитального ремонта.

Эти резервы создают и списывают по-разному. Чтобы создать резерв на оплату обычного ремонта, нужно рассчитать "предельную сумму отчислений" в него. Предельная сумма отчислений - это плановая сумма расходов на ремонт основных средств в текущем году. Ее определяют исходя из периодичности ремонта, стоимости деталей, которые меняют в процессе ремонта, и его сметной стоимости.

Для расчета суммы отчислений в резерв нужно составить:

- график ремонта основных средств;

- смету расходов на ремонт основных средств.

График ремонта основных средств может быть составлен так:

 
                                                                                 27 декабря 2004 г.
                                                                                    Утверждаю
                                                                               Генеральный директор
                                                                                   ОАО "Салют"
                                                                               Иванов /Иванов А.Н./
 
                         График ремонта основных средств на 2005 год
 
----T---------------------------------T---------T------------------------------------------T-------¬
¦ N ¦            Вид работ            ¦ Единица ¦Сроки выполнения в 2005 году              ¦ Всего ¦
¦п/п¦                                 ¦измерения+-------------T-----------T----------------+       ¦
¦   ¦                                 ¦         ¦январь-апрель¦ май-август¦сентябрь-декабрь¦       ¦
+---+---------------------------------+---------+-------------+-----------+----------------+-------+
¦ 1 ¦                2                ¦    3    ¦      4      ¦     5     ¦        6       ¦   7   ¦
+---+---------------------------------+---------+-------------+-----------+----------------+-------+
¦                                I. Ремонт лифтового оборудования                                  ¦
+---T---------------------------------T---------T-------------T-----------T----------------T-------+
¦ 1 ¦Ремонт лифтов                    ¦   шт.   ¦       3     ¦      2    ¦         2      ¦    7  ¦
+---+---------------------------------+---------+-------------+-----------+----------------+-------+
¦ 2 ¦Переоборудование лифтов в каркас-¦   шт.   ¦       1     ¦      -    ¦         2      ¦    3  ¦
¦   ¦но-приставных шахтах             ¦         ¦             ¦           ¦                ¦       ¦
+---+---------------------------------+---------+-------------+-----------+----------------+-------+
¦                                II. Ремонт газового оборудования                                  ¦
+---T---------------------------------T---------T-------------T-----------T----------------T-------+
¦ 1 ¦Замена газовых плит              ¦   шт.   ¦      34     ¦     67    ¦        26      ¦  127  ¦
+---+---------------------------------+---------+-------------+-----------+----------------+-------+
¦ 2 ¦Замена газовых водонагревателей  ¦   шт.   ¦       6     ¦     12    ¦         9      ¦   27  ¦
+---+---------------------------------+---------+-------------+-----------+----------------+-------+
¦ 3 ¦Вынос газовых вводов из подвала  ¦  метр   ¦      25     ¦     67    ¦        18      ¦  110  ¦
+---+---------------------------------+---------+-------------+-----------+----------------+-------+
¦                                III. Ремонт электрооборудования                                   ¦
+---T---------------------------------T---------T-------------T-----------T----------------T-------+
¦ 1 ¦Ремонт электрохозяйства  в произ-¦ система ¦       5     ¦      3    ¦         6      ¦   14  ¦
¦   ¦водственных цехах                ¦         ¦             ¦           ¦                ¦       ¦
L---+---------------------------------+---------+-------------+-----------+----------------+--------
 
Руководитель отдела ОАО "Салют"                     Петров                            /Петров А.Д./
 

Смету расходов на ремонт основных средств составляют на основе планируемых на следующий год затрат на ремонт имущества. Она может выглядеть так:

 
                                                                               30 декабря 2004 г.
                                                                                   Утверждаю
                                                                               Генеральный директор
                                                                               ОАО "Салют"
                                                                               Иванов /Иванов А.Н./
 
                      Смета расходов на ремонт основных средств в 2005 году
 
----T----------------------T------------------------T-------------------------T--------------------¬
¦ N ¦Вид работ             ¦Количество оборудования,¦Сметная стоимость ремонта¦Общая сумма расходов¦
¦п/п¦                      ¦подлежащего ремонту     ¦одной  единицы  основного¦на ремонт, руб.     ¦
¦   ¦                      ¦                        ¦средства, руб.           ¦                    ¦
+---+----------------------+------------------------+-------------------------+--------------------+
¦ 1 ¦          2           ¦           3            ¦            4            ¦          5         ¦
+---+----------------------+------------------------+-------------------------+--------------------+
¦                               I. Ремонт лифтового оборудования                                   ¦
+---T----------------------T------------------------T-------------------------T--------------------+
¦ 1 ¦Ремонт лифтов         ¦            7           ¦         170 000         ¦     1 190 000      ¦
+---+----------------------+------------------------+-------------------------+--------------------+
¦ 2 ¦Переоборудование  лиф-¦            3           ¦         230 000         ¦       690 000      ¦
¦   ¦тов   в  каркасно-при-¦                        ¦                         ¦                    ¦
¦   ¦ставных шахтах        ¦                        ¦                         ¦                    ¦
+---+----------------------+------------------------+-------------------------+--------------------+
¦                               II. Ремонт газового оборудования                                   ¦
+---T----------------------T------------------------T-------------------------T--------------------+
¦ 1 ¦Замена газовых плит   ¦          127           ¦           6 500         ¦       825 500      ¦
+---+----------------------+------------------------+-------------------------+--------------------+
¦ 2 ¦Замена газовых водона-¦           27           ¦           2 200         ¦        59 400      ¦
¦   ¦гревателей            ¦                        ¦                         ¦                    ¦
+---+----------------------+------------------------+-------------------------+--------------------+
¦ 3 ¦Вынос  газовых  вводов¦          110           ¦             700         ¦        77 000      ¦
¦   ¦из подвала            ¦                        ¦                         ¦                    ¦
+---+----------------------+------------------------+-------------------------+--------------------+
¦                               III. Ремонт электрооборудования                                    ¦
+---T----------------------T------------------------T-------------------------T--------------------+
¦ 1 ¦Ремонт электрохозяйст-¦           14           ¦          67 000         ¦       938 000      ¦
¦   ¦ва в  производственных¦                        ¦                         ¦                    ¦
¦   ¦цехах                 ¦                        ¦                         ¦                    ¦
+---+----------------------+------------------------+-------------------------+--------------------+
¦Общая сумма расходов на ремонт                                               ¦     3 779 900      ¦
L-----------------------------------------------------------------------------+---------------------
 
Руководитель планового отдела ОАО "Салют"                     Петров                  /Петров А.Д./
 

Если фирма платит налог на прибыль ежемесячно, то сумму отчислений в резерв рассчитывают так:

 
       --------------------¬   ----------------------------¬
       ¦Ежемесячная   сумма¦ = ¦Общая   сумма   планируемых¦ : 12
       ¦отчислений в резерв¦   ¦расходов на ремонт по смете¦
       L--------------------   L----------------------------
 

У такой фирмы сумма отчислений в резерв уменьшает налогооблагаемую прибыль в конце каждого месяца.

Если фирма платит налог на прибыль ежеквартально, то сумму отчислений в резерв рассчитывают так:

 
       --------------------¬   ----------------------------¬
       ¦Ежемесячная   сумма¦ = ¦Общая   сумма   планируемых¦ : 4
       ¦отчислений в резерв¦   ¦расходов на ремонт по смете¦
       L--------------------   L----------------------------
 

У такой фирмы сумма отчислений в резерв уменьшает налогооблагаемую прибыль в конце каждого квартала.

Обратите внимание: максимальная сумма резерва, которую учитывают при налогообложении прибыли, не может быть больше средней суммы фактических расходов на ремонт за последние три года.

Среднюю сумму расходов на ремонт рассчитывают так:

 
       -----------------------¬   --------------------¬
       ¦Средняя сумма расходов¦   ¦Фактические расходы¦
       ¦       на ремонт      ¦ = ¦ на ремонт за три  ¦ : 3
       ¦                      ¦   ¦  последних года   ¦
       L-----------------------   L--------------------
 

Чтобы упростить работу, создавайте резервы в том порядке, который предусмотрен налоговым законодательством. В этом случае вам не придется вести дополнительные регистры налогового учета.

 

Пример

В 2005 году ЗАО "Актив" решило создать резерв на ремонт основных средств. Планируемая сумма расходов на ремонт по смете - 120 000 руб. Фирма платит налог на прибыль ежемесячно.

Фактические расходы на ремонт основных средств за предыдущие три года составили:

- в 2002 году - 150 000 руб.;

- в 2003 году - 20 000 руб.;

- в 2004 году - 40 000 руб.

Максимальная сумма резерва на ремонт основных средств составит:

(150 000 руб. + 20 000 руб. + 40 000 руб.) : 3 = = 70 000 руб.

Планируемая сумма расходов на ремонт (120 000 руб.) превышает его максимальный размер. Поэтому "Актив" может создать резерв только в сумме 70 000 руб.

Ежемесячная сумма отчислений в резерв составит:

70 000 руб. : 12 мес. = 5833 руб.

Резерв на оплату особо сложных и дорогих видов ремонта создают в том же порядке, что и резерв на оплату обычного ремонта основных средств. При этом сумма такого резерва не ограничена. Резерв создают на основании графика ремонта и сметы расходов по нему. Сумма резерва равна плановым расходам, которые по графику приходятся на каждый налоговый период (год).

Если фирма платит налог на прибыль ежемесячно, то сумму отчислений в этот резерв рассчитывают так:

 
   ---------------¬   ------------------------¬   ------------¬
   ¦Ежемесячная   ¦   ¦Общая сумма планируемых¦   ¦Количество ¦
   ¦сумма отчисле-¦ = ¦расходов  на  ремонт по¦ : ¦лет ремонта¦ : 12
   ¦ний в резерв  ¦   ¦смете                  ¦   ¦           ¦
   L---------------   L------------------------   L------------
 

У такой фирмы сумма отчислений в резерв уменьшает налогооблагаемую прибыль в конце каждого месяца.

Если фирма платит налог на прибыль ежеквартально, то сумму отчислений в резерв рассчитывают так:

 
    ---------------¬   ------------------------¬   ------------¬
    ¦Ежемесячная   ¦   ¦Общая сумма планируемых¦   ¦Количество ¦
    ¦сумма отчисле-¦ = ¦расходов  на  ремонт по¦ : ¦лет ремонта¦ : 4
    ¦ний в резерв  ¦   ¦смете                  ¦   ¦           ¦
    L---------------   L------------------------   L------------
 

У такой фирмы сумма отчислений в резерв уменьшает налогооблагаемую прибыль в конце каждого квартала.

Резерв на оплату особо сложных и дорогих видов капитального ремонта основных средств создавать нельзя, если:

- ремонт проводится меньше одного года;

- в предыдущие годы фирма уже проводила аналогичный ремонт.

 

Пример

В 2005 году ЗАО "Актив" решило создать резерв на ремонт основных средств. Планируемая сумма расходов на ремонт составила 1 200 000 руб., в том числе:

- на обычный ремонт - 240 000 руб.;

- на особо сложный ремонт - 960 000 руб.

Согласно графику, обычный ремонт основных средств проводится в течение 2004 года, особо сложный - в течение 2005-2008 годов (то есть четыре года). Фирма платит налог на прибыль ежемесячно.

Фактические расходы фирмы на ремонт основных средств за предыдущие три года составили:

- в 2002 году - 190 000 руб.;

- в 2003 году - 130 000 руб.;

- в 2004 году - 220 000 руб.

Максимальная сумма резерва на обычный ремонт основных средств составит:

(190 000 руб. + 130 000 руб. + 220 000 руб.) : 3 = = 180 000 руб.

Планируемая сумма расходов на ремонт (240 000 руб.) превышает его максимальный размер. Поэтому "Актив" может создать резерв только в сумме 180 000 руб.

Ежемесячная сумма отчислений в этот резерв составит:

180 000 руб. : 12 мес. = 15 000 руб.

Ежемесячная сумма отчислений в резерв на оплату особо сложного ремонта составит:

960 000 руб. : 4 года : 12 мес. = 20 000 руб.

Общая сумма ежемесячных отчислений в резерв на оплату ремонта основных средств, которая уменьшает облагаемую прибыль "Актива", составит:

15 000 руб. + 20 000 руб. = 35 000 руб.

Общая сумма резерва, который может быть создан в 2005 году, составит:

35 000 руб. х 12 мес. = 420 000 руб.

При этом по правилам налогового учета уменьшить прибыль вы сможете только в конце года (п. 2 ст. 324 НК РФ). Поэтому если планируемые расходы на ремонт больше, чем максимальная сумма резерва, то создавать его не нужно.

По правилам бухгалтерского учета сумму превышения затрат по ремонту над резервом включают в расходы в том периоде, когда такие затраты возникли.

 

Пример

В 2005 году ООО "Пассив" создает резерв на ремонт основных средств. Максимальная сумма резерва, который может создать "Пассив", - 40 000 руб.

Фирма платит налог на прибыль ежеквартально. В конце каждого квартала в резерв отчисляется по 10 000 руб. (40 000 руб. : 4).

Фактические расходы по ремонту основных средств и суммы начисленных резервов в 2005 году составили:

 
----------------------T-------------------------------------------------¬
¦        Период       ¦          Фактические расходы на ремонт          ¦
¦                     +---------------------T---------------------------+
¦                     ¦расходы  за  квартал,¦расходы нарастающим итогом,¦
¦                     ¦руб.                 ¦руб.                       ¦
+---------------------+---------------------+---------------------------+
¦I   квартал          ¦       15 000        ¦           15 000          ¦
+---------------------+---------------------+---------------------------+
¦II  квартал          ¦        3 000        ¦           18 000          ¦
+---------------------+---------------------+---------------------------+
¦III квартал          ¦       19 000        ¦           37 000          ¦
+---------------------+---------------------+---------------------------+
¦IV  квартал          ¦       12 000        ¦           49 000          ¦
L---------------------+---------------------+----------------------------
 
----------------------T-------------------------------------------------¬
¦        Период       ¦                  Сумма резерва                  ¦
¦                     +---------------------T---------------------------+
¦                     ¦ сумма резерва, руб. ¦сумма  резерва  нарастающим¦
¦                     ¦                     ¦итогом, руб.               ¦
+---------------------+---------------------+---------------------------+
¦I   квартал          ¦       10 000        ¦           10 000          ¦
+---------------------+---------------------+---------------------------+
¦II  квартал          ¦       10 000        ¦           20 000          ¦
+---------------------+---------------------+---------------------------+
¦III квартал          ¦       10 000        ¦           30 000          ¦
+---------------------+---------------------+---------------------------+
¦IV  квартал          ¦       10 000        ¦           40 000          ¦
L---------------------+---------------------+----------------------------
 

По итогам I квартала 2005 года расходы "Пассива" превысили сумму резерва на 5000 руб. (15 000 - 10 000). Эта сумма не уменьшает прибыль фирмы.

За шесть месяцев 2005 года сумма расходов на ремонт меньше резерва на 2000 руб. (20 000 - 18 000). Однако при налогообложении учитывают всю сумму резерва (то есть 20 000 руб.).

По итогам 9 месяцев расходы на ремонт превысили сумму резерва на 7000 руб. (37 000 - 30 000). Эта сумма не уменьшает прибыль фирмы.

По итогам года сумма расходов на ремонт превышает резерв на 9000 руб. (49 000 - 40 000). Эта сумма уменьшает облагаемую прибыль "Пассива" в конце 2005 года.