Списание резерва

Категория: Отчетность коммерческих организаций
 

Все затраты по ремонту основных средств списывают за счет созданного резерва. Если затраты превысили сумму резерва, то они включаются в состав расходов и уменьшают облагаемую прибыль.

Если фактические затраты на ремонт меньше, чем резерв, то остаток неиспользованного резерва увеличивает прибыль в конце отчетного года. Это правило действует как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

 

Пример

В 2005 году ООО "Пассив" создало резерв на ремонт основных средств в сумме 120 000 руб. Фактические расходы по ремонту составили 100 000 руб.

Сумма превышения резерва над расходами по ремонту в размере 20 000 руб. (120 000 - 100 000) увеличивает налогооблагаемую прибыль "Пассива" за 2005 год.

Из этого правила есть исключение. Сумма неиспользованного резерва может быть перенесена на следующий год, если:

- резерв создан для оплаты особо сложных и дорогих видов капитального ремонта, который продолжается более одного года;

- перенос резерва на следующие налоговые периоды предусмотрен учетной политикой (п. 2 ст. 324 НК РФ).

 

Пример

В 2005 году ЗАО "Актив" решило создать резерв на капитальный ремонт основных средств. Ремонт будет проводиться в течение 2005-2007 годов. Учетной политикой фирмы предусмотрено, что сумма резерва может быть перенесена на следующие налоговые периоды.

Максимальная сумма резерва, который может создать "Актив" в 2005 году, составляет 300 000 руб.

В течение 2005 года на капитальный ремонт основных средств было потрачено 230 000 руб.

Неизрасходованная сумма резерва в размере 70 000 руб. (300 000 - 230 000) может быть перенесена на 2006 год.

Если фирма создает резерв на оплату обычного ремонта и резерв на оплату особо сложного и дорогостоящего ремонта, то неиспользованные суммы первого резерва увеличивают облагаемую прибыль, а второго - могут быть перенесены на следующие налоговые периоды.

 

Пример

В 2005 году ЗАО "Актив" решило создать резервы на обычный и особо сложный ремонт основных средств.

Максимальная сумма резерва на обычный ремонт составила 180 000 руб., а на особо сложный - 240 000 руб.

Фактическая сумма расходов на ремонт в 2005 году составила 330 000 руб., в том числе:

- на обычный ремонт - 140 000 руб.;

- на особо сложный ремонт - 190 000 руб.

31 декабря 2005 года сумма неиспользованного резерва на оплату обычного ремонта в размере 40 000 руб. (180 000 - 140 000) включается в состав внереализационных доходов и увеличивает облагаемую прибыль "Актива".

Сумма неиспользованного резерва на оплату особо сложного ремонта в размере 50 000 руб. (240 000 - 190 000) переносится на 2006 год.