Создание резерва

Категория: Отчетность коммерческих организаций
 

Создайте в бухучете резерв, если фирма тратит большие суммы на ремонт в конце года или сумма резерва будет превышать планируемые затраты на ремонт.

В этой ситуации резерв позволит фирме снизить авансовые платежи по налогу на прибыль. Ведь затраты на ремонт будут уменьшать налогооблагаемую базу уже с начала года (когда расходов на ремонт еще нет).

Кроме того, распределяя затраты постепенно, фирма сможет избежать увеличения себестоимости продукции в том отчетном периоде, когда будет проведен ремонт.

В противном случае вы также будете платить меньше налогов. Но на этот раз за счет того, что в течение года вы будете включать в расходы суммы, превышающие реальные затраты. Правда, разницу между ними и резервом потом придется приплюсовать к доходам. Но сделать это нужно будет только в конце года. Это следует из пункта 2 статьи 324 Налогового кодекса РФ.

Отметим, что резерв создавать не имеет смысла, если вы планируете ремонт в начале года или предполагаете, что расходы на него будут больше, чем резерв.

В этом случае резерв принесет вам только убытки. Решение о создании резерва на гарантийный ремонт и порядок резервирования средств должны быть предусмотрены в налоговой и бухгалтерской учетной политике.

Порядок создания такого резерва в бухгалтерском учете законодательством не установлен. Поэтому фирма вправе определить его самостоятельно.

Создавайте резерв в том порядке, который предусмотрен налоговым законодательством. В этом случае вам не придется вести дополнительные регистры налогового учета.

Сумма такого резерва в бухгалтерском учете отражается в составе расходов от обычных видов деятельности. В налоговом учете резерв отражают в составе прочих расходов. Но создавать резервы в налоговом учете могут только те фирмы, которые учитывают выручку при расчете налога на прибыль по методу начисления.

Расходы по гарантийному ремонту и обслуживанию, для оплаты которых создан резерв, списывают за счет резерва.

В налоговом учете резерв формируется в порядке, который установлен статьей 267 Налогового кодекса РФ. Чтобы рассчитать сумму отчислений в резерв, определите долю затрат на гарантийный ремонт в сумме выручки, полученной за три предыдущих года. Этот показатель можно рассчитать так:

 
-------------¬   -----------------------¬   -------------------------------¬
¦Доля  затрат¦   ¦Расходы на гарантийный¦   ¦Выручка от реализации товаров,¦
¦на гарантий-¦ = ¦ремонт за три предыду-¦ : ¦по которым предоставлялась га-¦
¦ный   ремонт¦   ¦щих года              ¦   ¦рантия, за три предыдущих года¦
L-------------   L-----------------------   L-------------------------------
 

Сумму отчислений в резерв, которая учитывается в составе расходов фирмы, определяют так:

 
  ------------------¬   ---------------------------¬   ----------------¬
  ¦Сумма отчилений в¦   ¦Выручка от реализации  то-¦   ¦Доля  затрат на¦
  ¦    в резерв     ¦ = ¦варов,  по  которым предо-¦ х ¦гарантийный ре-¦
  ¦                 ¦   ¦ставлялась гарантия       ¦   ¦монт           ¦
  L------------------   L---------------------------   L----------------
 

Пример

ЗАО "Актив" продает телевизоры. Фирма предоставляет на них гарантию сроком на три года.

За 2002-2004 годы выручка от продажи телевизоров составила 4 000 000 руб. (без НДС). На их гарантийный ремонт было потрачено 200 000 руб. "Актив" платит налог на прибыль ежеквартально.

Доля затрат на гарантийный ремонт составит:

200 000 руб. : 4 000 000 руб. = 0,05.

В I квартале 2005 года выручка от продажи телевизоров составила 500 000 руб. (без НДС).

В конце I квартала бухгалтер "Актива" может начислить резерв на оплату гарантийного ремонта в сумме:

500 000 руб. х 0,05 = 25 000 руб.

Эта сумма отражается в составе прочих расходов фирмы.

Если фирма работала меньше трех лет, то долю затрат на гарантийный ремонт определяют так:

 
-------------¬   -----------------------¬   -------------------------------¬
¦Доля  затрат¦   ¦Расходы на гарантийный¦   ¦Выручка от реализации товаров,¦
¦на гарантий-¦ = ¦ремонт за время работы¦ : ¦по которым предоставлялась га-¦
¦ный   ремонт¦   ¦фирмы                 ¦   ¦рантия, за время работы фирмы ¦
L-------------   L-----------------------   L-------------------------------
 

Сумма отчислений в резерв, которая учитывается в составе расходов фирмы, зависит от выручки, полученной от продажи товаров, по которым предоставлялась гарантия в прошлом отчетном (налоговом) периоде:

 
  ------------------¬   ---------------------------¬   ----------------¬
  ¦Сумма отчилений в¦   ¦Выручка от реализации  то-¦   ¦Доля  затрат на¦
  ¦    в резерв     ¦ = ¦варов,  по  которым предо-¦ х ¦гарантийный ре-¦
  ¦                 ¦   ¦ставлялась гарантия       ¦   ¦монт           ¦
  L------------------   L---------------------------   L----------------
 

Пример

ООО "Пассив" продает холодильники. Фирма предоставляет на них гарантию сроком на три года. "Пассив" начал работать с 2004 года.

За 2003 и 2004 годы выручка от продажи холодильников составила 2 000 000 руб. (без НДС). На их гарантийный ремонт было потрачено 150 000 руб. "Пассив" платит налог на прибыль ежеквартально.

Доля затрат на гарантийный ремонт составит:

150 000 руб. : 2 000 000 руб. = 0,075.

В I квартале 2005 года выручка от продажи холодильников составила 300 000 руб. (без НДС).

В конце I квартала бухгалтер "Пассива" может начислить резерв на оплату гарантийного ремонта в сумме:

300 000 руб. х 0,075 = 22 500 руб.