Резерв по сомнительным долгам

Категория: Отчетность коммерческих организаций
 

Ваша организация может зарезервировать средства для списания сомнительных долгов. Создать резерв могут только те фирмы, которые учитывают выручку от реализации по методу начисления.

В бухгалтерском и налоговом учете списание резервов по сомнительным долгам происходит по-разному. Так, по правилам бухгалтерского учета неиспользованные суммы резерва, созданного в предыдущем году, присоединяются к прибыли отчетного периода. По правилам налогового учета резерв присоединяется к прибыли отчетного периода, если по итогам инвентаризации дебиторской задолженности, проведенной в конце отчетного или налогового периода, организация может создать резерв в сумме меньшей, чем остаток неизрасходованного резерва.

К прибыли присоединяется разница между остатком резерва и той суммой, на которую организация может создать резерв по итогам инвентаризации. Эта разница включается в состав внереализационных доходов.

Может возникнуть ситуация, когда, согласно Налоговому кодексу РФ, вы можете перенести сумму неиспользованного резерва на следующий год, а согласно требованиям бухгалтерского учета, резерв должен быть присоединен к прибыли отчетного года. В этой ситуации можно дать такой совет.

31 декабря 2005 года проведите инвентаризацию дебиторской задолженности. По итогам инвентаризации руководитель должен принять решение о создании резерва на ту сумму, которая может быть перенесена на следующий год по правилам налогового учета. В этом случае отражать в бухгалтерском учете списание всей суммы резерва не нужно.

 

Пример

ЗАО "Актив" определяет выручку от реализации для целей налогообложения по методу начисления. В учетной политике "Актива" записано, что организация создает резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ.

По итогам инвентаризации на 30 сентября 2005 года была выявлена задолженность покупателей за отгруженную продукцию, числящаяся на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками":

- по расчетам с ООО "Импульс" - 60 000 руб. (задолженность просрочена на 1060 дней);

- по расчетам с ООО "Зенит" - 30 000 руб. (задолженность просрочена на 95 дней).

В состав резерва по сомнительным долгам включается дебиторская задолженность:

- ООО "Импульс" - в сумме 60 000 руб.;

- ООО "Зенит" - в сумме 30 000 руб.

Общая сумма резерва составит 90 000 руб. (60 000 + 30 000). Предположим, что она не превышает максимальной суммы резерва (10% от выручки), который может создать "Актив".

30 сентября бухгалтер "Актива" сделал проводку:

Дебет 91-2 Кредит 63

- 90 000 руб. - создан резерв по сомнительным долгам.

В IV квартале 2005 года произошли следующие события:

- истек срок исковой давности по задолженности ООО "Импульс";

- ООО "Зенит" погасило свою задолженность на сумму 10 000 руб.

Бухгалтер "Актива" должен сделать следующие проводки:

Дебет 63 Кредит 62

- 60 000 руб. - задолженность ООО "Импульс" списана за счет образованного резерва;

Дебет 007

- 60 000 руб. - задолженность ООО "Импульс" учтена на забалансовом счете;

Дебет 51 Кредит 62

- 10 000 руб. - поступили денежные средства от ООО "Зенит".

По состоянию на 31 декабря 2005 года в учете "Актива" будут числиться:

- дебиторская задолженность ООО "Зенит" на сумму 20 000 руб. (задолженность просрочена на 187 дней);

- остаток резерва по сомнительным долгам в сумме 30 000 руб. (90 000 - 60 000).

По Налоговому кодексу РФ на следующий год может быть перенесен резерв в сумме 20 000 руб.

По итогам инвентаризации, проведенной по состоянию на 31 декабря, руководителю организации следует принять решение о создании резерва на эту же сумму. В этой ситуации сумма резерва, которая превышает 20 000 руб., должна быть списана.

Бухгалтер "Актива" должен сделать запись:

Дебет 63 Кредит 91-1

- 10 000 руб. (30 000 - 20 000) - неиспользованная сумма резерва по сомнительным долгам отнесена на финансовые результаты.

Она увеличивает прибыль "Актива".