Доходы (прибыль) прошлых лет (строка 060)

Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, включается в состав внереализационных доходов.

Как правило, такие доходы возникают, если бухгалтер в предыдущие отчетные периоды допустил ошибку и занизил прибыль (например, уменьшил прибыль на сумму расходов, которые не учитываются при налогообложении).

Порядок исправления этой ошибки в налоговом учете зависит от того, выявлен период, когда она возникла, или нет. Если этот период выявлен, то ошибка исправляется в периоде, когда она была допущена. Следовательно, сумму внереализационного дохода отражают в том отчетном (налоговом) периоде, когда произошло занижение налогооблагаемой прибыли.

Если этот период не выявлен, то ошибка исправляется в текущем отчетном (налоговом) периоде. Следовательно, сумму внереализационного дохода отражают в том отчетном (налоговом) периоде, когда ошибка была обнаружена.

В первом случае фирме необходимо сдать в налоговую инспекцию уточненную декларацию по налогу на прибыль. Во втором случае уточненная декларация не сдается.

Чтобы не включать стоимость этих частей в доходы, примите решение "о нецелесообразности их использования" и спишите все сразу. Пригодятся потом эти части или нет, неважно.

Пример

В III квартале 2005 года бухгалтер ЗАО "Актив" выявил, что фирма занизила облагаемую прибыль на 300 000 руб.

Вариант 1

Ошибка была совершена во II квартале 2004 года. В этой ситуации бухгалтер должен:

- включить в состав внереализационных доходов первого полугодия 2004 года 300 000 руб.;

- доплатить налог на прибыль. Сумма налога составит 72 000 руб. (300 000 руб. х 24%);

- сдать уточненные декларации по налогу за полугодие, 9 месяцев и 2004 год;

- заплатить пени за просрочку уплаты налога.

Вариант 2

Период совершения ошибки не установлен.

В этой ситуации бухгалтер должен включить в состав внереализационных доходов 300 000 руб. по итогам 9 месяцев 2005 года.