Общий порядок учета
По статье 265 Налогового кодекса РФ к внереализационным расходам, в частности, относят:
- затраты на содержание имущества, переданного в аренду;
- затраты на уплату процентов по долговым обязательствам;
- отрицательные курсовые разницы от переоценки валюты и валютной задолженности;
- отрицательные разницы, возникшие при продаже или покупке иностранной валюты по курсу, который отклоняется от официального курса Банка России;
- отрицательные суммовые разницы;
- штрафы и пени, начисленные за нарушение фирмой условий хозяйственных договоров;
- затраты по аннулированным производственным заказам, а также производству, не давшему продукции;
- убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;
- затраты на ликвидацию основных средств;
- суммы списанной дебиторской задолженности;
- затраты на формирование резервов по сомнительным долгам;
- НДС по купленным материалам, если долг перед поставщиком был списан;
- потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций;
- судебные расходы;
- затраты на услуги банков;
- потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;
- другие расходы, которые не связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг).
Если фирма выбрала кассовый метод учета выручки, то внереализационные расходы отражают после их оплаты. Если фирма учитывает выручку по методу начисления, то внереализационные расходы отражают в налоговом учете так:
-------------------------------------T-------------------------------------------------------------¬
¦ Вид внереализационного расхода ¦ Момент отражения расхода в налоговом учете ¦
+------------------------------------+-------------------------------------------------------------+
¦Расходы по содержанию имущества, пе-¦Расходы отражают в зависимости от их вида: ¦
¦реданного в аренду ¦- амортизация - ежемесячно (на последний день текущего меся-¦
¦ ¦ца); ¦
¦ ¦- стоимость работ (услуг) сторонних организаций - на дату их¦
¦ ¦фактического выполнения (оказания); ¦
¦ ¦- затраты подотчетных лиц - на дату утверждения авансового¦
¦ ¦отчета и т.д. ¦
+------------------------------------+-------------------------------------------------------------+
¦Проценты по долговым обязательствам¦Дата окончания отчетного (налогового) периода или дата пога-¦
¦(договорам займа, долговым ценным¦шения долга (п. 8 ст. 272 НК РФ) ¦
¦бумагам и т.д.) ¦ ¦
+------------------------------------+-------------------------------------------------------------+
¦Отрицательная курсовая разница от¦Исходя из наиболее ранней даты (п. 10 ст. 272 НК РФ): ¦
¦переоценки валюты и валютной задол-¦- дата совершения операции в иностранной валюте (например, ее¦
¦женности ¦перечисления поставщику, погашения задолженности в иностран-¦
¦ ¦ной валюте); ¦
¦ ¦- последний день отчетного (налогового) периода ¦
+------------------------------------+-------------------------------------------------------------+
¦Отрицательные разницы, возникающие¦Дата перехода права собственности на иностранную валюту (п. 7¦
¦при продаже или покупке иностранной¦ст. 272 НК РФ) ¦
¦валюты по курсу, который отклоняется¦ ¦
¦от официального курса, установленно-¦ ¦
¦го Банком России ¦ ¦
+------------------------------------+-------------------------------------------------------------+
¦Отрицательная суммовая разница ¦У покупателя имущества (работ, услуг) - дата погашения задол-¦
¦ ¦женности перед поставщиком. ¦
¦ ¦У продавца имущества (работ, услуг) - дата погашения задол-¦
¦ ¦женности покупателя (п. 9 ст. 272 НК РФ) ¦
+------------------------------------+-------------------------------------------------------------+
¦Штрафы и пени, начисленные за нару-¦Дата признания штрафа (пеней) либо дата их присуждения судом¦
¦шение фирмой условий хозяйственных¦(п. 7 ст. 272 НК РФ) ¦
¦договоров ¦ ¦
+------------------------------------+-------------------------------------------------------------+
¦Формирование резервов ¦Дата начисления резерва (п. 7 ст. 272 НК РФ) ¦
+------------------------------------+-------------------------------------------------------------+
¦Другие внереализационные расходы ¦Дата начисления расходов ¦
L------------------------------------+--------------------------------------------------------------