Общий порядок учета

Категория: Отчетность коммерческих организаций
 

По статье 265 Налогового кодекса РФ к внереализационным расходам, в частности, относят:

- затраты на содержание имущества, переданного в аренду;

- затраты на уплату процентов по долговым обязательствам;

- отрицательные курсовые разницы от переоценки валюты и валютной задолженности;

- отрицательные разницы, возникшие при продаже или покупке иностранной валюты по курсу, который отклоняется от официального курса Банка России;

- отрицательные суммовые разницы;

- штрафы и пени, начисленные за нарушение фирмой условий хозяйственных договоров;

- затраты по аннулированным производственным заказам, а также производству, не давшему продукции;

- убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;

- затраты на ликвидацию основных средств;

- суммы списанной дебиторской задолженности;

- затраты на формирование резервов по сомнительным долгам;

- НДС по купленным материалам, если долг перед поставщиком был списан;

- потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций;

- судебные расходы;

- затраты на услуги банков;

- потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

- другие расходы, которые не связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг).

Если фирма выбрала кассовый метод учета выручки, то внереализационные расходы отражают после их оплаты. Если фирма учитывает выручку по методу начисления, то внереализационные расходы отражают в налоговом учете так:

 
-------------------------------------T-------------------------------------------------------------¬
¦   Вид внереализационного расхода   ¦          Момент отражения расхода в налоговом учете         ¦
+------------------------------------+-------------------------------------------------------------+
¦Расходы по содержанию имущества, пе-¦Расходы отражают в зависимости от их вида:                   ¦
¦реданного в аренду                  ¦- амортизация - ежемесячно (на последний  день текущего меся-¦
¦                                    ¦ца);                                                         ¦
¦                                    ¦- стоимость работ (услуг) сторонних организаций - на дату  их¦
¦                                    ¦фактического выполнения (оказания);                          ¦
¦                                    ¦- затраты подотчетных лиц - на  дату  утверждения  авансового¦
¦                                    ¦отчета и т.д.                                                ¦
+------------------------------------+-------------------------------------------------------------+
¦Проценты по долговым  обязательствам¦Дата окончания  отчетного (налогового) периода или дата пога-¦
¦(договорам  займа,  долговым  ценным¦шения долга (п. 8 ст. 272 НК РФ)                             ¦
¦бумагам и т.д.)                     ¦                                                             ¦
+------------------------------------+-------------------------------------------------------------+
¦Отрицательная  курсовая  разница  от¦Исходя из наиболее ранней даты (п. 10 ст. 272 НК РФ):        ¦
¦переоценки валюты  и валютной задол-¦- дата совершения операции в иностранной валюте (например, ее¦
¦женности                            ¦перечисления поставщику, погашения  задолженности в иностран-¦
¦                                    ¦ной валюте);                                                 ¦
¦                                    ¦- последний день отчетного (налогового) периода              ¦
+------------------------------------+-------------------------------------------------------------+
¦Отрицательные  разницы,  возникающие¦Дата перехода права собственности на иностранную валюту (п. 7¦
¦при  продаже или покупке иностранной¦ст. 272 НК РФ)                                               ¦
¦валюты по курсу, который отклоняется¦                                                             ¦
¦от официального курса, установленно-¦                                                             ¦
¦го Банком России                    ¦                                                             ¦
+------------------------------------+-------------------------------------------------------------+
¦Отрицательная суммовая разница      ¦У покупателя имущества (работ, услуг) - дата погашения задол-¦
¦                                    ¦женности перед поставщиком.                                  ¦
¦                                    ¦У продавца имущества (работ, услуг) - дата  погашения  задол-¦
¦                                    ¦женности покупателя (п. 9 ст. 272 НК РФ)                     ¦
+------------------------------------+-------------------------------------------------------------+
¦Штрафы и пени, начисленные  за нару-¦Дата признания штрафа (пеней) либо дата их присуждения  судом¦
¦шение  фирмой  условий хозяйственных¦(п. 7 ст. 272 НК РФ)                                         ¦
¦договоров                           ¦                                                             ¦
+------------------------------------+-------------------------------------------------------------+
¦Формирование резервов               ¦Дата начисления резерва (п. 7 ст. 272 НК РФ)                 ¦
+------------------------------------+-------------------------------------------------------------+
¦Другие внереализационные расходы    ¦Дата начисления расходов                                     ¦
L------------------------------------+--------------------------------------------------------------