Первый способ нормирования
Этот способ может применяться, если фирма получает кредиты (займы) от нескольких заимодавцев на сопоставимых условиях. Деньги считаются полученными на сопоставимых условиях, если они получены:
- в одной валюте;
- на одинаковый срок;
- в сопоставимых суммах;
- от одинаковых категорий заимодавцев (например, только от физических или юридических лиц);
- одинаково обеспечены (например, залогом идентичных ценностей).
Чтобы определить сумму процентов, которая включается в состав внереализационных расходов и учитывается при налогообложении прибыли, бухгалтеру следует:
1) определить, какие долговые обязательства можно считать сопоставимыми;
2) рассчитать средний уровень процента, уплачиваемого по сопоставимым долговым обязательствам;
3) увеличить средний уровень процентов в 1,2 раза.
Средний уровень процентов рассчитывается так:
- ¬ - ¬
¦Сумма займа Процентная Сумма займа Процентная ¦ ¦Сумма займа Сумма займа ¦
¦по договору х ставка по + по договору х ставка по + ...¦:¦по договору + по договору + ...¦ х 100%
¦ N 1 договору N 2 договору ¦ ¦ N 1 N 2 ¦
¦ N 1 N 2 ¦ ¦ ¦
L - L -
Затем средний уровень процентов нужно увеличить в 1,2 раза.
Если сумма процентов, которые уплачиваются по договору кредита (займа), выше этого показателя, то при налогообложении прибыли учитывают их средний уровень, увеличенный в 1,2 раза.
Если сумма процентов не превышает этот показатель, то при налогообложении их учитывают полностью.
Пример
ЗАО "Актив" получило три займа от других фирм:
- первый заем в сумме 500 000 руб. под 40 процентов годовых;
- второй заем в сумме 560 000 руб. под 25 процентов годовых;
- третий заем в сумме 550 000 руб. под 20 процентов годовых.
Все займы получены в рублях на один год и на сопоставимых условиях.
Средний уровень процентов по займам составит:
(500 000 руб. х 40% + 560 000 руб. х 25% + + 550 000 руб. х 20%) : (500 000 руб. + 560 000 руб. + 550 000 руб.) х 100% = 27,95%.
Средний уровень процентов, увеличенный в 1,2 раза, будет равен:
27,95% х 1,2 = 33,54%.
Этот показатель превышают только проценты по первому займу.
Следовательно, в состав внереализационных расходов можно включить проценты по нему в пределах 33,54 процента годовых.
Сумма процентов по первому займу, учитываемых при налогообложении прибыли, составит:
500 000 руб. х 33,54% = 167 700 руб.
Проценты по второму и третьему займам включаются в состав внереализационных доходов и уменьшают облагаемую прибыль полностью.