Первый способ нормирования

Этот способ может применяться, если фирма получает кредиты (займы) от нескольких заимодавцев на сопоставимых условиях. Деньги считаются полученными на сопоставимых условиях, если они получены:

- в одной валюте;

- на одинаковый срок;

- в сопоставимых суммах;

- от одинаковых категорий заимодавцев (например, только от физических или юридических лиц);

- одинаково обеспечены (например, залогом идентичных ценностей).

Чтобы определить сумму процентов, которая включается в состав внереализационных расходов и учитывается при налогообложении прибыли, бухгалтеру следует:

1) определить, какие долговые обязательства можно считать сопоставимыми;

2) рассчитать средний уровень процента, уплачиваемого по сопоставимым долговым обязательствам;

3) увеличить средний уровень процентов в 1,2 раза.

Средний уровень процентов рассчитывается так:

-                                                         ¬ -                               ¬

¦Сумма займа   Процентная   Сумма займа   Процентная      ¦ ¦Сумма займа   Сумма займа      ¦

¦по договору х ставка  по + по договору х ставка  по + ...¦:¦по договору + по договору + ...¦ х 100%

¦    N 1        договору       N 2         договору       ¦ ¦   N 1            N 2          ¦

¦                  N 1                        N 2         ¦ ¦                               ¦

L                                                         - L                               -

Затем средний уровень процентов нужно увеличить в 1,2 раза.

Если сумма процентов, которые уплачиваются по договору кредита (займа), выше этого показателя, то при налогообложении прибыли учитывают их средний уровень, увеличенный в 1,2 раза.

Если сумма процентов не превышает этот показатель, то при налогообложении их учитывают полностью.

Пример

ЗАО "Актив" получило три займа от других фирм:

- первый заем в сумме 500 000 руб. под 40 процентов годовых;

- второй заем в сумме 560 000 руб. под 25 процентов годовых;

- третий заем в сумме 550 000 руб. под 20 процентов годовых.

Все займы получены в рублях на один год и на сопоставимых условиях.

Средний уровень процентов по займам составит:

(500 000 руб. х 40% + 560 000 руб. х 25% + + 550 000 руб. х 20%) : (500 000 руб. + 560 000 руб. + 550 000 руб.) х 100% = 27,95%.

Средний уровень процентов, увеличенный в 1,2 раза, будет равен:

27,95% х 1,2 = 33,54%.

Этот показатель превышают только проценты по первому займу.

Следовательно, в состав внереализационных расходов можно включить проценты по нему в пределах 33,54 процента годовых.

Сумма процентов по первому займу, учитываемых при налогообложении прибыли, составит:

500 000 руб. х 33,54% = 167 700 руб.

Проценты по второму и третьему займам включаются в состав внереализационных доходов и уменьшают облагаемую прибыль полностью.