Убытки прошлых лет (строка 090)

Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году, включаются в состав внереализационных расходов. Как правило, такие убытки возникают, если бухгалтер в предыдущие отчетные периоды допустил ошибку и завысил прибыль (например, не учел те или иные расходы).

Порядок исправления этой ошибки в налоговом учете зависит от того, выявлен период, когда она возникла, или нет. Если этот период выявлен, то ошибка исправляется в периоде, когда она была допущена. Следовательно, сумму внереализационного расхода отражают в том отчетном (налоговом) периоде, когда произошло завышение налогооблагаемой прибыли.

Если этот период не выявлен, то ошибка исправляется в текущем отчетном (налоговом) периоде. Следовательно, сумму внереализационного расхода отражают в том отчетном (налоговом) периоде, когда была обнаружена ошибка.

В первом случае фирме необходимо сдать в налоговую инспекцию уточненную декларацию по налогу на прибыль. Во втором случае уточненная декларация не сдается.

Пример

В конце 2005 года бухгалтер ЗАО "Актив" выявил, что фирма завысила облагаемую прибыль на 300 000 руб.

Вариант 1

Ошибка была совершена во II квартале 2005 года.

В этой ситуации бухгалтер должен:

- включить в состав внереализационных расходов полугодия 300 000 руб.;

- сдать уточненные декларации по налогу за полугодие и 9 месяцев.

Вариант 2

Период совершения ошибки не установлен.

В этой ситуации бухгалтер должен включить в состав внереализационных расходов 300 000 руб. по итогам года.