Отрицательные курсовые разницы

Активы и обязательства, выраженные в иностранной валюте, вы должны пересчитывать в рубли. Если вы будете оплачивать активы (погашать обязательства) в валюте, то в результате такого пересчета в учете могут возникнуть положительные или отрицательные курсовые разницы.

В бухучете пересчет валюты или обязательств в рубли производится на дату совершения операции в иностранной валюте, на дату составления бухгалтерской отчетности и по мере изменения курсов валют (если такой пересчет предусмотрен учетной политикой).

В налоговом учете пересчет валюты или обязательств в рубли производится:

- на дату совершения операции в иностранной валюте (перечисления денег, погашения дебиторской или кредиторской задолженности);

- на последнюю дату отчетного (налогового) периода.

Если в учете возникла отрицательная курсовая разница, то ее сумму отражают в составе внереализационных расходов как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Отрицательные курсовые разницы образуются:

- при пересчете денежных средств на валютном счете или валюты в кассе, если на дату осуществления операции с валютой либо на последний день отчетного (налогового) периода ее курс понизился;

- при пересчете дебиторской задолженности, если на дату погашения задолженности либо на последний день отчетного (налогового) периода курс валюты оказался ниже, чем на дату ее возникновения;

- при пересчете кредиторской задолженности, если на дату погашения задолженности либо на последний день отчетного (налогового) периода курс валюты оказался выше, чем на дату ее возникновения.

Пример

ЗАО "Экспортер" заключило договор с канадской фирмой Goods Ltd. на поставку продукции. "Экспортер" отгрузил продукцию 10 ноября 2005 года на общую сумму 1000 долл. США. Goods Ltd. оплатила счет "Экспортера" в долларах США 15 декабря.

Курс доллара США составил:

- на 10 ноября - 33 руб./USD;

- на 15 декабря - 32 руб./USD.

Бухгалтер "Экспортера" сделает проводки:

10 ноября 2005 года

Дебет 62 Кредит 90-1

- 33 000 руб. (1000 USD х 33 руб./USD) - отражена выручка от продажи;

15 декабря 2005 года

Дебет 52 Кредит 62

- 32 000 руб. (1000 USD х 32 руб./USD) - поступила оплата от покупателя;

Дебет 91-2 Кредит 62

- 1000 руб. (1000 USD х (33 руб./USD - 32 руб./USD)) - отражена отрицательная курсовая разница.

Отрицательная курсовая разница в размере 1000 руб. отражается в бухгалтерском и налоговом учете в составе внереализационных расходов 15 декабря 2005 года.