Отрицательные курсовые разницы
Активы и обязательства, выраженные в иностранной валюте, вы должны пересчитывать в рубли. Если вы будете оплачивать активы (погашать обязательства) в валюте, то в результате такого пересчета в учете могут возникнуть положительные или отрицательные курсовые разницы.
В бухучете пересчет валюты или обязательств в рубли производится на дату совершения операции в иностранной валюте, на дату составления бухгалтерской отчетности и по мере изменения курсов валют (если такой пересчет предусмотрен учетной политикой).
В налоговом учете пересчет валюты или обязательств в рубли производится:
- на дату совершения операции в иностранной валюте (перечисления денег, погашения дебиторской или кредиторской задолженности);
- на последнюю дату отчетного (налогового) периода.
Если в учете возникла отрицательная курсовая разница, то ее сумму отражают в составе внереализационных расходов как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.
Отрицательные курсовые разницы образуются:
- при пересчете денежных средств на валютном счете или валюты в кассе, если на дату осуществления операции с валютой либо на последний день отчетного (налогового) периода ее курс понизился;
- при пересчете дебиторской задолженности, если на дату погашения задолженности либо на последний день отчетного (налогового) периода курс валюты оказался ниже, чем на дату ее возникновения;
- при пересчете кредиторской задолженности, если на дату погашения задолженности либо на последний день отчетного (налогового) периода курс валюты оказался выше, чем на дату ее возникновения.
Пример
ЗАО "Экспортер" заключило договор с канадской фирмой Goods Ltd. на поставку продукции. "Экспортер" отгрузил продукцию 10 ноября 2005 года на общую сумму 1000 долл. США. Goods Ltd. оплатила счет "Экспортера" в долларах США 15 декабря.
Курс доллара США составил:
- на 10 ноября - 33 руб./USD;
- на 15 декабря - 32 руб./USD.
Бухгалтер "Экспортера" сделает проводки:
10 ноября 2005 года
Дебет 62 Кредит 90-1
- 33 000 руб. (1000 USD х 33 руб./USD) - отражена выручка от продажи;
15 декабря 2005 года
Дебет 52 Кредит 62
- 32 000 руб. (1000 USD х 32 руб./USD) - поступила оплата от покупателя;
Дебет 91-2 Кредит 62
- 1000 руб. (1000 USD х (33 руб./USD - 32 руб./USD)) - отражена отрицательная курсовая разница.
Отрицательная курсовая разница в размере 1000 руб. отражается в бухгалтерском и налоговом учете в составе внереализационных расходов 15 декабря 2005 года.