Отрицательные разницы при покупке или продаже валюты

Как правило, валюта покупается:

- на оплату контрактов с иностранными партнерами;

- на оплату командировочных расходов работников, выезжающих за границу;

- на погашение кредитов (займов), полученных в иностранной валюте.

Если официальный курс валюты меньше, чем курс, по которому она была куплена, сумму возникшей разницы отразите:

- в бухгалтерском учете - в составе операционных расходов;

- в налоговом учете - в составе внереализационных расходов.

Пример

ООО "Импортер" подало в банк "Коммерческий" заявку на приобретение валюты в сумме 50 000 долл. США и перечислило ему 1 650 000 руб.

Банк "Коммерческий" приобрел валюту на бирже по курсу 33 руб./USD. Курс доллара, установленный Банком России, - 32 руб./USD.

Бухгалтер "Импортера" сделал проводки:

Дебет 57 Кредит 51

- 1 650 000 руб. - перечислены рубли для покупки валюты;

Дебет 52 Кредит 57

- 1 600 000 руб. (50 000 USD х 32 руб./USD) - купленная валюта зачислена на специальный транзитный валютный счет (по курсу Банка России).

Так как банк "Коммерческий" приобрел валюту по курсу 33 руб./USD, "Импортеру" нужно отразить разницу между этим курсом и курсом Банка России:

Дебет 91-2 Кредит 57

- 50 000 руб. (50 000 USD х (33 руб./USD - 32 руб./USD)) - отражена разница между курсом Банка России и курсом, по которому банк "Коммерческий" приобрел валюту на бирже.

Указанную разницу (50 000 руб.) отражают так:

- в бухгалтерском учете - как операционные расходы;

- в налоговом учете - как внереализационные расходы.

Если официальный курс валюты больше, чем курс, по которому она была продана, сумму возникшей разницы отразите:

- в бухгалтерском учете - в составе операционных расходов;

- в налоговом учете - в составе внереализационных расходов.

Пример

16 марта на транзитный валютный счет ЗАО "Экспортер" в банке "Коммерческий" поступила валютная выручка в сумме 10 000 долл. США.

В этот же день "Экспортер" направил банку поручение на продажу 50 процентов поступившей выручки (5000 долл. США) и на зачисление оставшейся суммы на текущий валютный счет.

Банк "Коммерческий" продал валюту по курсу 32 руб./USD.

Курс доллара США, установленный Банком России на день поступления валюты на транзитный валютный счет, а также на день ее продажи и зачисления остатков на текущий валютный счет, составил 33 руб./USD.

Бухгалтер "Экспортера" сделал проводки:

Дебет 52 Кредит 62

- 330 000 руб. (10 000 USD х 33 руб./USD) - поступила валютная выручка на транзитный счет;

Дебет 57 Кредит 52

- 165 000 руб. (10 000 USD х 50% х 33 руб./USD) - часть валютной выручки направлена на продажу;

Дебет 51 Кредит 91-1

- 160 000 руб. (5000 USD х 32 руб./USD) - денежные средства от обязательной продажи валютной выручки зачислены на расчетный счет;

Дебет 91-2 Кредит 57

- 165 000 руб. - списана проданная валюта.

Отрицательный результат от продажи валюты составил 5000 руб. (165 000 - 160 000). Его отражают так:

- в бухгалтерском учете - как операционные расходы;

- в налоговом учете - как внереализационные расходы.