Отрицательные суммовые разницы
Цена товара (работ, услуг) в договоре может быть установлена в любой иностранной валюте или условных денежных единицах. Однако на территории России расчеты производятся только в рублях. Поэтому цена, установленная в иностранной валюте или условных единицах, должна пересчитываться в рубли.
Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете такой пересчет проводится на дату погашения задолженности за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги).
В результате пересчета может возникнуть отрицательная суммовая разница. Отрицательные суммовые разницы образуются:
- при пересчете дебиторской задолженности, если на дату погашения задолженности курс валюты (условных единиц) оказался ниже, чем на дату ее возникновения;
- при пересчете кредиторской задолженности, если на дату погашения задолженности курс валюты (условных единиц) оказался выше, чем на дату ее возникновения.
В бухгалтерском и налоговом учете отрицательные суммовые разницы нужно отражать так:
---------------------------T-----------------------------------------------------------------------¬
¦ Хозяйственная операция ¦ Отражение суммовой разницы ¦
¦ +--------------------------------------------T--------------------------+
¦ ¦ в бухгалтерском учете ¦ в налоговом учете ¦
+--------------------------+--------------------------------------------+--------------------------+
¦Продажа товаров (работ,¦Уменьшает выручку от продажи товаров (работ,¦Отражается в составе вне-¦
¦услуг) ¦услуг) ¦реализационных расходов ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------+--------------------------------------------+--------------------------+
¦Покупка товаров (работ,¦Если суммовые разницы возникли до оприходо-¦Отражается в составе вне-¦
¦услуг) ¦вания товаров - уменьшают их первоначальную¦реализационных расходов ¦
¦ ¦стоимость. ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦Если суммовые разницы возникли после оприхо-¦ ¦
¦ ¦дования товаров - в составе внереализацион-¦ ¦
¦ ¦ных расходов ¦ ¦
L--------------------------+--------------------------------------------+---------------------------
Пример
ЗАО "Актив" продает товар, цена которого, согласно договору, составляет 12 000 долл. США (без НДС). Оплатить товар покупатель должен в рублях по курсу, действующему на день перечисления денег.
Курс доллара США составил:
- на дату передачи товара покупателю - 33 руб./USD;
- на дату оплаты товара - 30 руб./USD.
Бухгалтер "Актива" сделал записи:
Дебет 62 Кредит 90-1
- 396 000 руб. (12 000 USD х 33 руб./USD) - отражена выручка от продажи товара (по курсу на день передачи товара покупателю);
Дебет 51 Кредит 62
- 360 000 руб. (12 000 USD х 30 руб./USD) - поступили деньги от покупателя в оплату товара;
Дебет 62 Кредит 90-1
- 36 000 руб. (12 000 USD х (33 руб./USD - 30 руб./USD)) - уменьшена выручка от продажи (отражена отрицательная суммовая разница).
Отрицательная суммовая разница (36 000 руб.) в бухгалтерском учете уменьшает выручку от реализации, в налоговом учете - отражается в составе внереализационных расходов.