Отрицательные суммовые разницы

Категория: Отчетность коммерческих организаций
 

Цена товара (работ, услуг) в договоре может быть установлена в любой иностранной валюте или условных денежных единицах. Однако на территории России расчеты производятся только в рублях. Поэтому цена, установленная в иностранной валюте или условных единицах, должна пересчитываться в рубли.

Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете такой пересчет проводится на дату погашения задолженности за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги).

В результате пересчета может возникнуть отрицательная суммовая разница. Отрицательные суммовые разницы образуются:

- при пересчете дебиторской задолженности, если на дату погашения задолженности курс валюты (условных единиц) оказался ниже, чем на дату ее возникновения;

- при пересчете кредиторской задолженности, если на дату погашения задолженности курс валюты (условных единиц) оказался выше, чем на дату ее возникновения.

В бухгалтерском и налоговом учете отрицательные суммовые разницы нужно отражать так:

 
---------------------------T-----------------------------------------------------------------------¬
¦  Хозяйственная операция  ¦                    Отражение суммовой разницы                         ¦
¦                          +--------------------------------------------T--------------------------+
¦                          ¦           в бухгалтерском учете            ¦     в налоговом учете    ¦
+--------------------------+--------------------------------------------+--------------------------+
¦Продажа   товаров  (работ,¦Уменьшает выручку от продажи товаров (работ,¦Отражается  в составе вне-¦
¦услуг)                    ¦услуг)                                      ¦реализационных расходов   ¦
¦                          ¦                                            ¦                          ¦
¦                          ¦                                            ¦                          ¦
+--------------------------+--------------------------------------------+--------------------------+
¦Покупка   товаров  (работ,¦Если суммовые разницы  возникли до оприходо-¦Отражается  в составе вне-¦
¦услуг)                    ¦вания товаров - уменьшают  их первоначальную¦реализационных расходов   ¦
¦                          ¦стоимость.                                  ¦                          ¦
¦                          ¦                                            ¦                          ¦
¦                          ¦Если суммовые разницы возникли после оприхо-¦                          ¦
¦                          ¦дования  товаров - в составе внереализацион-¦                          ¦
¦                          ¦ных расходов                                ¦                          ¦
L--------------------------+--------------------------------------------+---------------------------
 

Пример

ЗАО "Актив" продает товар, цена которого, согласно договору, составляет 12 000 долл. США (без НДС). Оплатить товар покупатель должен в рублях по курсу, действующему на день перечисления денег.

Курс доллара США составил:

- на дату передачи товара покупателю - 33 руб./USD;

- на дату оплаты товара - 30 руб./USD.

Бухгалтер "Актива" сделал записи:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 396 000 руб. (12 000 USD х 33 руб./USD) - отражена выручка от продажи товара (по курсу на день передачи товара покупателю);

Дебет 51 Кредит 62

- 360 000 руб. (12 000 USD х 30 руб./USD) - поступили деньги от покупателя в оплату товара;

Дебет 62 Кредит 90-1

- 36 000 руб. (12 000 USD х (33 руб./USD - 30 руб./USD)) - уменьшена выручка от продажи (отражена отрицательная суммовая разница).

Отрицательная суммовая разница (36 000 руб.) в бухгалтерском учете уменьшает выручку от реализации, в налоговом учете - отражается в составе внереализационных расходов.