Убытки предыдущих лет (приложение 4 к листу 02)

Категория: Отчетность коммерческих организаций
 

Приложение 4 к Листу 02 предназначено для расчета суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу по правилам, установленным главой 25 Налогового кодекса РФ и статьей 10 Федерального закона от 6 августа 2001 г. N 110-ФЗ. Так, облагаемая прибыль может быть уменьшена на всю сумму полученного в предыдущие налоговые периоды убытка или на часть этой суммы (перенос убытка на будущее).

По строке 010 показывают остаток неперенесенного убытка прошлых лет на начало календарного года, в том числе:

- остаток по убыткам, понесенным до 1 января 2002 года (строка 020). По этой строке отражают не погашенные по состоянию на 1 января 2001 года убытки 1997-2000 годов и сумму убытка за 2001 год (но не более суммы убытка, числящегося по состоянию на 1 июля 2001 года);

- остаток по убыткам, полученным после 1 января 2002 года (строка 030), в том числе с расшифровкой по годам его возникновения (строки 040-080).

По строке 100 определяют сумму убытка прошлых лет, на которую можно уменьшить облагаемую базу текущего налогового периода.

По строке 110 указывают сумму убытка, который можно будет зачесть в последующие отчетные (налоговые) периоды.

Эту сумму расшифровывают в строке 120 (по убыткам, полученным до 1 января 2002 года) и строках 130-180 (по убыткам, полученным после 1 января 2002 года).

О том, как убыток переносится на будущее, говорится в статье 283 Налогового кодекса РФ. Как сказано в этой статье: "налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с настоящей главой, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). При этом определение налоговой базы текущего налогового периода производится с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, статьей 275.1, статьями 280 и 304 настоящего Кодекса".

Переносить убыток на будущее можно в течение 10 лет, следующих за налоговым периодом, в котором он был получен. При переносе убытка не ставится условие о равномерности такого переноса, и, кроме того, перенос может быть проведен не в каждом году, а с перерывами во времени.

Сумма убытка, отраженная по строке 100, не может превышать 30 процентов налоговой базы, указанной по строке 090 приложения 4 и по строке 140 Листа 02.

Если фирма получила убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они получены.

Следовательно, вновь полученные убытки переносятся только после погашения предыдущих.

 

Пример

По итогам 2004 года организация получила убыток в сумме 1 000 000 руб., который она вправе перенести на будущее. За 2005 год облагаемая прибыль составила 2 000 000 руб.

Следовательно, налоговая база, исчисленная по итогам 2005 года, может быть уменьшена на сумму убытка 2004 года в размере, не превышающем 600 000 руб. (2 000 000 руб. х 30%).

Оставшаяся часть убытка 2004 года в размере 400 000 руб. (1 000 000 - 600 000) может быть перенесена на последующие годы.

Предположим, что в 2006 году организация получила убыток в размере 500 000 руб. Его перенос на будущее допускается после того, как в 2007 году будет погашен остаток убытка 2004 года (400 000 руб.). За 2007 год облагаемая прибыль составила 3 000 000 руб.

Поскольку налоговая база, исчисленная по итогам 2007 года, может быть в совокупности уменьшена на сумму, не превышающую 900 000 руб. (3 000 000 руб. х 30%), сумма убытка 2006 года также может уменьшить налоговую базу 2007 года.

Таким образом, облагаемая прибыль 2007 года составит:

3 000 000 руб. - 400 000 руб. - 500 000 руб. = 2 100 000 руб.

Остаток непогашенного убытка на конец налогового периода (строка 110 приложения 4 к Листу 02 декларации) переносится в строку 010 приложения 4, представляемого за налоговый период следующего года.

Как заполнить приложение, покажет пример.

 

Пример

По итогам 2004 года организация получила убыток в сумме 1 000 000 руб., который она вправе перенести на будущее. За 2005 год облагаемая прибыль составила 2 000 000 руб.

Следовательно, налоговая база, исчисленная по итогам 2005 года, может быть уменьшена на сумму убытка 2004 года в размере, не превышающем 600 000 руб. (2 000 000 руб. х 30%).

Оставшаяся часть убытка 2004 года в размере 400 000 руб. (1 000 000 - 600 000) может быть перенесена на последующие годы. Например, в 2006 году налоговая база равна нулю, а в 2007 году налоговая база сформирована в размере 3 000 000 руб.

Таким образом, налоговая база 2007 года может быть уменьшена на 400 000 руб. (остаток непокрытого убытка 2004 года). Эта сумма не превышает 30 процентов облагаемой прибыли 2007 года.

Приложение 4 за 2005 год будет заполнено так:

 
--T---------------T-T------------------------------------------------------------------------------¬
¦ ¦ ------------¬ ¦ ¦           ---T--T--T--T--T--T--T--T--T--T--T--¬                              ¦
+-- ¦ штрих-код ¦ L--  ИНН      ¦ 0¦ 0¦ 7¦ 7¦ 0¦ 2¦ 1¦ 3¦ 8¦ 4¦ 2¦ 7¦                              ¦
¦   ¦           ¦               +--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--T--T--¬                     ¦
¦   ¦           ¦      КПП      ¦ 7¦ 7¦ 0¦ 2¦ 0¦ 1¦ 0¦ 0¦ 1¦  Стр.  ¦  ¦  ¦  ¦                     ¦
¦   L------------               L--+--+--+--+--+--+--+--+--+--------+--+--+---                     ¦
¦     51050 03 0                                                                                   ¦
¦                                                                      Форма по КНД 1151006        ¦
¦                                                                              Раздел 00203        ¦
¦                                                                 Приложение N 4 к Листу 02        ¦
¦                                                                                                  ¦
¦   Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу                              ¦
¦                                                                                                  ¦
¦                                                                      ---------¬                  ¦
¦Является сельскохозяйственным товаропроизводителем (код строки 002)   ¦        ¦                  ¦
¦                                                                      L---------                  ¦
¦                                                                                         (руб.)   ¦
¦---------------------------------------------------------------T---------T-----------------------¬¦
¦¦                          Показатели                          ¦   Код   ¦         Сумма         ¦¦
¦¦                                                              ¦ строки  ¦                       ¦¦
¦+--------------------------------------------------------------+---------+-----------------------+¦
¦¦                              1                               ¦    3    ¦           4           ¦¦
¦+--------------------------------------------------------------+---------+-----------------------+¦
¦¦Остаток неперенесенного убытка на начало налогового периода  -¦   010   ¦       1 000 000       ¦¦
¦¦всего (строка 020 + строка 030),                              ¦         ¦                       ¦¦
¦+--------------------------------------------------------------+---------+-----------------------+¦
¦¦в том числе:                                                  ¦         ¦                       ¦¦
¦+--------------------------------------------------------------+---------+-----------------------+¦
¦¦убытка, полученного до 1 января 2002 года                     ¦   020   ¦           -           ¦¦
¦+--------------------------------------------------------------+---------+-----------------------+¦
¦¦убытка, полученного после 1 января 2002 года  (сумма   строк с¦   030   ¦       1 000 000       ¦¦
¦¦040 по 080)                                                   ¦         ¦                       ¦¦
¦+--------------------------------------------------------------+---------+-----------------------+¦
¦¦          за                2004                 год          ¦   040   ¦       1 000 000       ¦¦
¦¦             -----------------------------------              ¦         ¦                       ¦¦
¦+--------------------------------------------------------------+---------+-----------------------+¦
¦¦          за ___________________________________ год          ¦   050   ¦           -           ¦¦
¦+--------------------------------------------------------------+---------+-----------------------+¦
¦¦          за ___________________________________ год          ¦   060   ¦           -           ¦¦
¦+--------------------------------------------------------------+---------+-----------------------+¦
¦¦          за ___________________________________ год          ¦   070   ¦           -           ¦¦
¦+--------------------------------------------------------------+---------+-----------------------+¦
¦¦          за ___________________________________ год          ¦   080   ¦           -           ¦¦
¦+--------------------------------------------------------------+---------+-----------------------+¦
¦¦Налоговая база за  отчетный  (налоговый)  период   (строка 140¦   090   ¦       2 000 000       ¦¦
¦¦Листа 02 + строка 120 Листа 05 + строка 120 Листа  06 + строка¦         ¦                       ¦¦
¦¦230 Листа 07 + строка 110 Листа 08 + строка 590 Листа 09)     ¦         ¦                       ¦¦
¦+--------------------------------------------------------------+---------+-----------------------+¦
¦¦Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу  за¦   100   ¦         600 000       ¦¦
¦¦отчетный (налоговый) период (не выше  30  процентов  налоговой¦         ¦                       ¦¦
¦¦базы по строке 090)                                           ¦         ¦                       ¦¦
¦+--------------------------------------------------------------+---------+-----------------------+¦
¦¦Остаток не перенесенного убытка на конец налогового периода  -¦   110   ¦         400 000       ¦¦
¦¦всего (строка 010 - строка 100 + убыток по строке 050 Листа 02¦         ¦                       ¦¦
¦¦с учетом уменьшения его на показатели строк 120 Листа  05, 120¦         ¦                       ¦¦
¦¦Листа 06, 230 Листа 07, 110 Листа 08 и 590 Листа 09)          ¦         ¦                       ¦¦
¦+--------------------------------------------------------------+---------+-----------------------+¦
¦¦в том числе:                                                  ¦   120   ¦           -           ¦¦
¦¦убытка, полученного до 1 января 2002 года (строка 020 - строка¦         ¦                       ¦¦
¦¦100, но не более строки 020)                                  ¦         ¦                       ¦¦
¦+--------------------------------------------------------------+---------+-----------------------+¦
¦¦убытка,  полученного  после  1 января  2002 года (строка 110 -¦   130   ¦         400 000       ¦¦
¦¦строка 120 или сумма строк с 140 по 180)                      ¦         ¦                       ¦¦
¦+--------------------------------------------------------------+---------+-----------------------+¦
¦¦          за _____________2004__________________ год          ¦   140   ¦         400 000       ¦¦
¦+--------------------------------------------------------------+---------+-----------------------+¦
¦¦          за ___________________________________ год          ¦   150   ¦           -           ¦¦
¦+--------------------------------------------------------------+---------+-----------------------+¦
¦¦          за ___________________________________ год          ¦   160   ¦           -           ¦¦
¦+--------------------------------------------------------------+---------+-----------------------+¦
¦¦          за ___________________________________ год          ¦   170   ¦           -           ¦¦
¦+--------------------------------------------------------------+---------+-----------------------+¦
¦¦          за ___________________________________ год          ¦   180   ¦           -           ¦¦
¦L--------------------------------------------------------------+---------+------------------------¦
+-¬                                                                                              --+
¦ ¦                                                                                              ¦ ¦
L-+----------------------------------------------------------------------------------------------+--