Налоговые вычеты
В этой таблице декларации отразите суммы НДС, принятые к вычету в отчетном периоде (месяце или квартале). В статье 171 Налогового кодекса РФ перечислены случаи, когда фирма может принять налог к вычету. Это НДС, который фирма заплатила:
- своим поставщикам за товары (работы, услуги). При этом под термином "товары" понимается любое имущество (собственно товары, материалы, основные средства, нематериальные активы, объекты незавершенного строительства и т.п.).
- на таможне при ввозе товаров в Россию;
- в бюджет по реализованным товарам (работам, услугам), если покупатель впоследствии возвратил вам их (отказался от них);
- в бюджет с ранее полученных авансов после того, как эти деньги были отработаны, либо после расторжения договора и возврата аванса покупателю;
- подрядным организациям при проведении ими капитального строительства, сборки и монтажа основных средств;
- по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ;
- в бюджет при выполнении строительно-монтажных работ для собственных нужд;
- по расходам на командировки и представительским расходам;
- в бюджет в качестве налогового агента.
Под пристальный контроль инспекторов могут попасть вычеты по основным средствам. Показывая в вычетах сумму НДС по основному средству, не требующему монтажа, убедитесь, что оно оплачено и введено в эксплуатацию. Если основное средство надо собрать или смонтировать, то вычет можно сделать не раньше, чем в налоговом учете вы начнете начислять по нему амортизацию (п. 5 ст. 172 НК РФ).
Еще один спорный момент - вычеты по НДС, когда у фирмы не было выручки. Обычно инспекторы считают, что раз нет дохода, то и принять к вычету налог на добавленную стоимость нельзя. Однако Налоговый кодекс РФ никаких ограничений на этот счет не содержит. Судьи также считают, что и без выручки налог можно вычесть (например, постановление ФАС Центрального округа от 21 июля 2004 г. по делу N Ф08-13365/03-16).
Но есть и более простой выход. Он поможет принять к вычету НДС и сохранить хорошие отношения с инспекторами. Если главное требование налоговой - это наличие выручки, сделайте так, чтобы она появилась. Например, можно продать какую-нибудь "ненужную" вещь сотруднику. Даже если выручка получится минимальной, контролерам придраться будет не к чему.
Некоторые расходы фирмы в бухгалтерском учете списывают не сразу, а в течение длительного времени - это расходы будущих периодов. Если выполнены все необходимые условия, входной НДС, относящийся к расходам будущих периодов, можно принять к вычету сразу. Главное, чтобы эти работы (услуги) были выполнены, оплачены и предназначены для целей производства или других операций, облагаемых НДС.
Бывают случаи, когда покупатель по какой-либо причине возвращает товары продавцу (либо заказчик отказывается от результатов выполненных работ, оказанных услуг). При определенных условиях НДС по возвращенным товарам (работам, услугам) можно принять к вычету. Вот эти условия:
- НДС с выручки от реализации товаров (работ, услуг) был уплачен в бюджет;
- в бухгалтерском учете сделаны корректировки по возврату товаров (работ, услуг);
- не истек один год со дня возврата товаров (отказа от результатов работ, услуг).
В таблице "Расчеты по НДС за налоговый период" посчитайте сумму налога, которую надо заплатить в бюджет или возместить из него по итогам отчетного периода (месяца или квартала). Для этого сравните показатели строк 300 "Всего исчислено" и 380 "Общая сумма НДС, подлежащая вычету".
Если сумма в строке 300 больше данных по строке 380, запишите разницу в строку 390 "Итого сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет за данный налоговый период". Если же показатель строки 300 меньше суммы строки 380, разницу запишите в строку 400 "Итого сумма НДС, исчисленная к уменьшению за данный налоговый период".
Пример
Вернемся к предыдущему примеру. Предположим, что в июле 2005 года "Актив" приобрел оборудование стоимостью 354 000 руб. (в том числе НДС - 54 000 руб.). Расходы на его доставку составили 41 300 руб. (в том числе НДС - 6300 руб.). В этом же месяце оборудование было принято к учету и введено в эксплуатацию.
Кроме того, в июле исполнительный директор ездил в командировку для заключения договора поставки. Его расходы на проживание и проезд составили 2950 руб. (в том числе НДС - 450 руб.).
Предположим, что других операций в 2005 году у "Актива" не было. Тогда таблицы "Налоговые вычеты" и "Расчеты по НДС за налоговый период" декларации будут заполнены так:
---------------------------------------------------------------------------------------------------¬
¦ ------T-----------------------------------------------------T-------------T-------------------¬ ¦
¦ ¦N п/п¦ Налоговые вычеты ¦ Код строки ¦ Сумма НДС ¦ ¦
¦ +-----+-----------------------------------------------------+-------------+-------------------+ ¦
¦ ¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ ¦
¦ +-----+-----------------------------------------------------+-------------+-------------------+ ¦
¦ ¦ 7. ¦Сумма налога, предъявленная налогоплательщику и упла-¦ 310 ¦ 60 750 ¦ ¦
¦ ¦ ¦ченная им при приобретении на территории Российской¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦Федерации товаров (работ, услуг), подлежащая вычету ¦ ¦ ¦ ¦
¦ +-----+-----------------------------------------------------+-------------+-------------------+ ¦
¦ ¦ ¦в том числе: ¦ ¦ ¦ ¦
¦ +-----+-----------------------------------------------------+-------------+-------------------+ ¦
¦ ¦ 7.1 ¦по принятым на учет нематериальным активам и (или)¦ 311 ¦ 60 300 ¦ ¦
¦ ¦ ¦основным средствам, не требующим сборки, монтажа,¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦приобретенным по договорам купли-продажи; ¦ ¦ ¦ ¦
¦ +-----+-----------------------------------------------------+-------------+-------------------+ ¦
¦ ¦ 7.2 ¦по основным средствам, требующим сборки, монтажа,¦ 312 ¦ - ¦ ¦
¦ ¦ ¦приобретенным по договорам купли-продажи; ¦ ¦ ¦ ¦
¦ +-----+-----------------------------------------------------+-------------+-------------------+ ¦
¦ ¦ 7.3 ¦по основным средствам, завершенным капитальным строи-¦ 313 ¦ - ¦ ¦
¦ ¦ ¦тельством; ¦ ¦ ¦ ¦
¦ +-----+-----------------------------------------------------+-------------+-------------------+ ¦
¦ ¦ 7.4 ¦по товарам (работам, услугам), приобретенным для¦ 314 ¦ - ¦ ¦
¦ ¦ ¦выполнения строительно-монтажных работ для собствен-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ного потребления; ¦ ¦ ¦ ¦
¦ +-----+-----------------------------------------------------+-------------+-------------------+ ¦
¦ ¦ 7.5 ¦по расходам на командировки и представительским рас-¦ 315 ¦ 450 ¦ ¦
¦ ¦ ¦ходам; ¦ ¦ ¦ ¦
¦ +-----+-----------------------------------------------------+-------------+-------------------+ ¦
¦ ¦ 7.6 ¦по товарам, приобретаемым для перепродажи; ¦ 316 ¦ - ¦ ¦
¦ +-----+-----------------------------------------------------+-------------+-------------------+ ¦
¦ ¦ 7.7 ¦по иным товарам (работам, услугам), приобретаемым для¦ 317 ¦ - ¦ ¦
¦ ¦ ¦осуществления операций, признаваемых объектами¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦налогообложения. ¦ ¦ ¦ ¦
¦ +-----+-----------------------------------------------------+-------------+-------------------+ ¦
¦ ¦ ... ¦ ... ¦ ... ¦ ... ¦ ¦
¦ +-----+-----------------------------------------------------+-------------+-------------------+ ¦
¦ ¦ 14. ¦Общая сумма НДС, подлежащая вычету (сложить величины¦ 380 ¦ 60 750 ¦ ¦
¦ ¦ ¦в строках 310, 320, 330, 340 - 360 раздела 2.1¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦декларации по налогу на добавленную стоимость и¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦вычесть величину строки 370 раздела 2.1 декларации по¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦налогу на добавленную стоимость) ¦ ¦ ¦ ¦
¦ +-----+-----------------------------------------------------+-------------+-------------------+ ¦
¦ ¦ Расчеты по НДС за налоговый период ¦ ¦
¦ +-----T-----------------------------------------------------T-------------T-------------------+ ¦
¦ ¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ ¦
¦ +-----+-----------------------------------------------------+-------------+-------------------+ ¦
¦ ¦ 15. ¦Итого сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет за¦ 390 ¦ - ¦ ¦
¦ ¦ ¦данный налоговый период (если величина строки 300¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦раздела 2.1 декларации по налогу на добавленную¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦стоимость превышает величину в строке 380 раздела 2.1¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦декларации по налогу на добавленную стоимость,¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦вычесть из величины строки 300 раздела 2.1 декларации¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦по налогу на добавленную стоимость величину строки¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦380 раздела 2.1 декларации по налогу на добавленную¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦стоимость) ¦ ¦ ¦ ¦
¦ +-----+-----------------------------------------------------+-------------+-------------------+ ¦
¦ ¦ 16. ¦Итого сумма НДС, исчисленная к уменьшению за данный¦ 400 ¦ 3 750 ¦ ¦
¦ ¦ ¦налоговый период (если величина строки 300 раздела¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦2.1 декларации по налогу на добавленную стоимость¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦меньше величины строки 380 раздела 2.1 декларации по¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦налогу на добавленную стоимость, вычесть из величины¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦строки 380 раздела 2.1 декларации по налогу на¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦добавленную стоимость величину строки 300 раздела 2.1¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦декларации по налогу на добавленную стоимость) ¦ ¦ ¦ ¦
¦ +-----+-----------------------------------------------------+-------------+-------------------+ ¦
¦ ¦ 17. ¦Итого сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет за¦ 410 ¦ - ¦ ¦
¦ ¦ ¦данный налоговый период по товарам (работам,¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦услугам), применение налоговой ставки 0 процентов по¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦которым не подтверждено ¦ ¦ ¦ ¦
¦ +-----+-----------------------------------------------------+-------------+-------------------+ ¦
¦ ¦ 18. ¦Итого сумма НДС, исчисленная к уменьшению за данный¦ 420 ¦ - ¦ ¦
¦ ¦ ¦налоговый период по товарам (работам, услугам),¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦применение налоговой ставки 0 процентов по которым не¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦подтверждено ¦ ¦ ¦ ¦
¦ +-----+-----------------------------------------------------+-------------+-------------------+ ¦
¦ ¦ 19. ¦Общая сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет¦ 430 ¦ - ¦ ¦
¦ ¦ ¦(сложить величины строк 390 и 410 раздела 2.1¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦декларации по налогу на добавленную стоимость, либо¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦если величина строки 390 раздела 2.1 декларации по¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦налогу на добавленную стоимость превышает величину¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦строки 420 раздела 2.1 декларации по налогу на¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦добавленную стоимость, вычесть из величины строки 390¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦раздела 2.1 декларации по налогу на добавленную¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦стоимость величину строки 420 раздела 2.1 декларации¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦по налогу на добавленную стоимость, либо если¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦величина строки 410 раздела 2.1. декларации по налогу¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦на добавленную стоимость превышает величину строки¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦400 раздела 2.1 декларации по налогу на добавленную¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦стоимость, вычесть из величины строки 410 раздела 2.1¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦декларации по налогу на добавленную стоимость¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦величину строки 400 раздела 2.1 декларации по налогу¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦на добавленную стоимость) ¦ ¦ ¦ ¦
¦ +-----+-----------------------------------------------------+-------------+-------------------+ ¦
¦ ¦ 20. ¦Общая сумма НДС, исчисленная к уменьшению (сложить¦ 440 ¦ 3 750 ¦ ¦
¦ ¦ ¦величины строк 400 и 420 раздела 2.1 декларации по¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦налогу на добавленную стоимость, либо если величина¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦строки 420 раздела 2.1 декларации по налогу на¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦добавленную стоимость превышает величину строки 390¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦раздела 2.1 декларации по налогу на добавленную¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦стоимость, вычесть из величины строки 420 раздела 2.1¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦декларации по налогу на добавленную стоимость¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦величину строки 390 раздела 2.1 декларации по налогу¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦на добавленную стоимость, либо если величина строки¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦400 раздела 2.1 декларации по налогу на добавленную¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦стоимость превышает величину строки 410 раздела 2.1¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦декларации по налогу на добавленную стоимость,¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦вычесть из величины строки 400 раздела 2.1 декларации¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦по налогу на добавленную стоимость величину строки¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦410 раздела 2.1 декларации по налогу на добавленную¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦стоимость) ¦ ¦ ¦ ¦
¦ +-----+-----------------------------------------------------+-------------+-------------------+ ¦
¦ ¦ 21. ¦Наименование соглашения о разделе продукции ¦ 450 ¦ X ¦ ¦
¦ L-----+-----------------------------------------------------+-------------+-------------------- ¦
+-¬ --+
L-+----------------------------------------------------------------------------------------------+--