Налоговые вычеты

Категория: Отчетность коммерческих организаций
 

Далее в пунктах 4-24 указывают сумму вычетов по НДС. Налог, который вы уплатили поставщикам, следует отражать в декларации отдельно по каждому виду реализуемых за границу товаров и выполняемых работ (услуг).

Напомним, что фирма-экспортер имеет право принять НДС, уплаченный поставщикам, к налоговому вычету только после того, как она представит в налоговую инспекцию документы, подтверждающие вывоз товаров за рубеж. Следовательно, эти строки декларации заполняют только после указанной даты.

НДС, ранее заплаченный в бюджет с авансов, полученных под экспорт товаров (работ, услуг), после того как товары (работы, услуги) будут реализованы, также можно принять к вычету.

Его нужно показать по строкам 280-380.

Если фирма представит в свою налоговую инспекцию необходимые документы после 180 дней, но в течение трех лет, то уплаченный НДС принимают к вычету и указывают в строке 390.

По строке 400 отражают суммы НДС, принятые к вычету по тем товарам (работам, услугам), по которым реальный экспорт не подтвержден, и эти суммы должны быть восстановлены.

Общую сумму налоговых вычетов указывают по строке 410. Она равна сумме, указанной в пунктах 4-22 раздела 1, за минусом значения в пункте 23.

 

Пример

ЗАО "Актив" реализовало в Китай партию станков за 250 000 долл. США.

Грузовая таможенная декларация на эти товары была оформлена 5 октября.

Сумма НДС, уплаченная по материалам, которые использовались для изготовления этой партии станков, составила 500 000 руб.

Кроме того, "Актив" ранее уплатил НДС с аванса, полученного 1 сентября в счет экспортной поставки этой партии станков в размере 38 135,6 долл. США (250 000 USD х 18% : 118%).

Документы, подтверждающие экспорт станков, были представлены в налоговую инспекцию в феврале следующего года.

Предположим, что курс Центрального банка РФ составил:

1 сентября (дата получения аванса) - 28 руб./USD;

28 февраля (последний день месяца, в котором были представлены документы, подтверждающие экспорт) - 29 руб./USD.

В декларации за февраль (пункты 1-3 раздела 1) бухгалтер "Актива" укажет по строкам 010, 020 и 030 - 7 250 000 руб. (250 000 USD х 29 руб./USD).

Эту же величину он перенесет в строку 160 - 7 250 000 руб.

После того как факт экспорта подтвержден, НДС по затратам, связанным с производством и реализацией экспортных товаров, можно принять к вычету. Сумму налога, ранее уплаченную с аванса по данным товарам, "Актив" также может вычесть.

Для этого бухгалтер заполнит пункты 4-24 раздела 1 декларации. Здесь он укажет налоговые вычеты по затратам, связанным с производством и реализацией экспортных товаров.

Вот так указал вычеты в разделе 1 декларации бухгалтер "Актива":

- по строкам 170 и 180 - 500 000 руб.;

- по строкам 280 и 290 - 1 067 797 руб. (38 135,6 USD х 28 руб./USD);

- по строке 410 - 1 567 797 руб. (500 000 + 1 067 797).

Раздел 1 будет заполнен так:

 
--T----------------------------------------------------------------------------------------------T-¬
+--                                                                                              L-+
¦                                                                                                  ¦
¦                                                                    Раздел 00001                  ¦
¦                                                                                                  ¦
¦     Раздел 1. Расчет суммы налога по операциям при реализации товаров (работ,                    ¦
¦     услуг),  применение налоговой ставки 0 процентов по которым подтверждено                     ¦
¦                                                                                                  ¦
¦                                                  Все суммы указываются в рублях                  ¦
¦                                                                                                  ¦
¦  -----T-----------------------------------------T--------T---------------T---------T-----------¬ ¦
¦  ¦ N  ¦   Налогооблагаемые объекты              ¦  Код   ¦Налоговая база ¦ Ставка  ¦ Сумма НДС ¦ ¦
¦  ¦п/п ¦                                         ¦ строки ¦               ¦   НДС   ¦           ¦ ¦
¦  +----+-----------------------------------------+--------+---------------+---------+-----------+ ¦
¦  ¦ 1  ¦               2                         ¦   3    ¦       4       ¦    5    ¦     6     ¦ ¦
¦  +----+-----------------------------------------+--------+---------------+---------+-----------+ ¦
¦  ¦ 1. ¦Реализация товаров, работ, услуг - всего:¦  010   ¦   7 250 000   ¦    0    ¦     0     ¦ ¦
¦  +----+-----------------------------------------+--------+---------------+---------+-----------+ ¦
¦  ¦    ¦в том числе:                             ¦        ¦               ¦         ¦           ¦ ¦
¦  +----+-----------------------------------------+--------+---------------+---------+-----------+ ¦
¦  ¦1.1 ¦Реализация    товаров,    вывезенных    с¦  020   ¦   7 250 000   ¦    0    ¦     0     ¦ ¦
¦  ¦    ¦территории Российской Федерации          ¦        ¦               ¦         ¦           ¦ ¦
¦  +----+-----------------------------------------+--------+---------------+---------+-----------+ ¦
¦  ¦    ¦в том числе:                             ¦        ¦               ¦         ¦           ¦ ¦
¦  +----+-----------------------------------------+--------+---------------+---------+-----------+ ¦
¦  ¦    ¦- в таможенном режиме экспорта  в  страны¦  030   ¦   7 250 000   ¦    0    ¦     0     ¦ ¦
¦  ¦    ¦дальнего  зарубежья   и   государства   -¦        ¦               ¦         ¦           ¦ ¦
¦  ¦    ¦участники СНГ (за исключением  Республики¦        ¦               ¦         ¦           ¦ ¦
¦  ¦    ¦Беларусь)                                ¦        ¦               ¦         ¦           ¦ ¦
¦  +----+-----------------------------------------+--------+---------------+---------+-----------+ ¦
¦  ¦    ¦- в Республику Беларусь                  ¦  040   ¦      -        ¦    0    ¦     0     ¦ ¦
¦  +----+-----------------------------------------+--------+---------------+---------+-----------+ ¦
¦  ¦ ...¦              ...                        ¦  ...   ¦     ...       ¦   ...   ¦    ...    ¦ ¦
¦  +----+-----------------------------------------+--------+---------------+---------+-----------+ ¦
¦  ¦ 3. ¦Всего (сумма величин графы 4 пунктов 1, 2¦  160   ¦   7 250 000   ¦    X    ¦     X     ¦ ¦
¦  ¦    ¦раздела  1  декларации   по   налогу   на¦        ¦               ¦         ¦           ¦ ¦
¦  ¦    ¦добавленную стоимость по налоговой ставке¦        ¦               ¦         ¦           ¦ ¦
¦  ¦    ¦0 процентов)                             ¦        ¦               ¦         ¦           ¦ ¦
¦  L----+-----------------------------------------+--------+---------------+---------+------------ ¦
+-¬                                                                                              --+
L-+----------------------------------------------------------------------------------------------+--
 
---------------------------------------------------------------------------------------------------¬
¦                                                                                     Раздел 00001 ¦
¦                                                                                                  ¦
¦  -----T-----------------------------------------------------------T-------T--------------------¬ ¦
¦  ¦ N  ¦Налоговые вычеты по операциям при реализации товаров   (ра-¦  Код  ¦     Сумма НДС      ¦ ¦
¦  ¦п/п ¦бот, услуг), применение налоговой ставки 0 процентов по ко-¦строки ¦                    ¦ ¦
¦  ¦    ¦торым подтверждено                                         ¦       ¦                    ¦ ¦
¦  +----+-----------------------------------------------------------+-------+--------------------+ ¦
¦  ¦ 1  ¦                    2                                      ¦   3   ¦         4          ¦ ¦
¦  +----+-----------------------------------------------------------+-------+--------------------+ ¦
¦  ¦ 4. ¦Сумма налога, предъявленная налогоплательщику и  уплаченная¦  170  ¦     500 000        ¦ ¦
¦  ¦    ¦им при приобретении товаров (работ, услуг),  использованных¦       ¦                    ¦ ¦
¦  ¦    ¦при производстве товаров,  реализованных  на  экспорт  и  в¦       ¦                    ¦ ¦
¦  ¦    ¦Республику Беларусь, а  также  товаров,  приобретенных  для¦       ¦                    ¦ ¦
¦  ¦    ¦перепродажи на экспорт и  в  Республику  Беларусь,  нулевая¦       ¦                    ¦ ¦
¦  ¦    ¦ставка налога по которым документально подтверждена        ¦       ¦                    ¦ ¦
¦  ¦    +-----------------------------------------------------------+-------+--------------------+ ¦
¦  ¦    ¦В том числе:                                               ¦       ¦                    ¦ ¦
¦  ¦    +-----------------------------------------------------------+-------+--------------------+ ¦
¦  ¦    ¦- в страны дальнего зарубежья и государства - участники СНГ¦  180  ¦     500 000        ¦ ¦
¦  ¦    ¦(за исключением Республики Беларусь)                       ¦       ¦                    ¦ ¦
¦  ¦    +-----------------------------------------------------------+-------+--------------------+ ¦
¦  ¦    ¦- в Республику Беларусь                                    ¦  190  ¦        -           ¦ ¦
¦  +----+-----------------------------------------------------------+-------+--------------------+ ¦
¦  ¦    ¦                                                           ¦       ¦                    ¦ ¦
¦  +----+-----------------------------------------------------------+-------+--------------------+ ¦
¦  ¦13. ¦Сумма налога, ранее  уплаченная  с  авансов  и  предоплаты,¦  280  ¦   1 067 797        ¦ ¦
¦  ¦    ¦засчитываемая в налоговом периоде при  реализации  товаров,¦       ¦                    ¦ ¦
¦  ¦    ¦обоснованность применения налоговой ставки 0  процентов  по¦       ¦                    ¦ ¦
¦  ¦    ¦которым подтверждена                                       ¦       ¦                    ¦ ¦
¦  ¦    +-----------------------------------------------------------+-------+--------------------+ ¦
¦  ¦    ¦в том числе:                                               ¦       ¦                    ¦ ¦
¦  ¦    +-----------------------------------------------------------+-------+--------------------+ ¦
¦  ¦    ¦По экспортным товарам, включая  товары,  приобретенные  для¦  290  ¦   1 067 797        ¦ ¦
¦  ¦    ¦перепродажи на  экспорт,  в  страны  дальнего  зарубежья  и¦       ¦                    ¦ ¦
¦  ¦    ¦государства -  участники  СНГ  (за  исключением  Республики¦       ¦                    ¦ ¦
¦  ¦    ¦Беларусь)                                                  ¦       ¦                    ¦ ¦
¦  ¦    +-----------------------------------------------------------+-------+--------------------+ ¦
¦  ¦    ¦По товарам, реализуемым в Республику Беларусь              ¦  300  ¦        -           ¦ ¦
¦  +----+-----------------------------------------------------------+-------+--------------------+ ¦
¦  ¦    ¦                                                           ¦       ¦                    ¦ ¦
¦  +----+-----------------------------------------------------------+-------+--------------------+ ¦
¦  ¦24. ¦Общая сумма налога, принимаемая  к  вычету  (сумма  величин¦  410  ¦   1 567 797        ¦ ¦
¦  ¦    ¦графы 4 пунктов 4-22 раздела  1  декларации  по  налогу  на¦       ¦                    ¦ ¦
¦  ¦    ¦добавленную стоимость  по  налоговой  ставке  0  процентов,¦       ¦                    ¦ ¦
¦  ¦    ¦уменьшенная на величину пункта 23 раздела 1  декларации  по¦       ¦                    ¦ ¦
¦  ¦    ¦налогу на  добавленную  стоимость  по  налоговой  ставке  0¦       ¦                    ¦ ¦
¦  ¦    ¦процентов                                                  ¦       ¦                    ¦ ¦
¦  L----+-----------------------------------------------------------+-------+--------------------- ¦
¦                                                                                                  ¦
+--¬                                                                                            ---+
L--+--------------------------------------------------------------------------------------------+---