Налоговые вычеты
Далее в пунктах 4-24 указывают сумму вычетов по НДС. Налог, который вы уплатили поставщикам, следует отражать в декларации отдельно по каждому виду реализуемых за границу товаров и выполняемых работ (услуг).
Напомним, что фирма-экспортер имеет право принять НДС, уплаченный поставщикам, к налоговому вычету только после того, как она представит в налоговую инспекцию документы, подтверждающие вывоз товаров за рубеж. Следовательно, эти строки декларации заполняют только после указанной даты.
НДС, ранее заплаченный в бюджет с авансов, полученных под экспорт товаров (работ, услуг), после того как товары (работы, услуги) будут реализованы, также можно принять к вычету.
Его нужно показать по строкам 280-380.
Если фирма представит в свою налоговую инспекцию необходимые документы после 180 дней, но в течение трех лет, то уплаченный НДС принимают к вычету и указывают в строке 390.
По строке 400 отражают суммы НДС, принятые к вычету по тем товарам (работам, услугам), по которым реальный экспорт не подтвержден, и эти суммы должны быть восстановлены.
Общую сумму налоговых вычетов указывают по строке 410. Она равна сумме, указанной в пунктах 4-22 раздела 1, за минусом значения в пункте 23.
Пример
ЗАО "Актив" реализовало в Китай партию станков за 250 000 долл. США.
Грузовая таможенная декларация на эти товары была оформлена 5 октября.
Сумма НДС, уплаченная по материалам, которые использовались для изготовления этой партии станков, составила 500 000 руб.
Кроме того, "Актив" ранее уплатил НДС с аванса, полученного 1 сентября в счет экспортной поставки этой партии станков в размере 38 135,6 долл. США (250 000 USD х 18% : 118%).
Документы, подтверждающие экспорт станков, были представлены в налоговую инспекцию в феврале следующего года.
Предположим, что курс Центрального банка РФ составил:
1 сентября (дата получения аванса) - 28 руб./USD;
28 февраля (последний день месяца, в котором были представлены документы, подтверждающие экспорт) - 29 руб./USD.
В декларации за февраль (пункты 1-3 раздела 1) бухгалтер "Актива" укажет по строкам 010, 020 и 030 - 7 250 000 руб. (250 000 USD х 29 руб./USD).
Эту же величину он перенесет в строку 160 - 7 250 000 руб.
После того как факт экспорта подтвержден, НДС по затратам, связанным с производством и реализацией экспортных товаров, можно принять к вычету. Сумму налога, ранее уплаченную с аванса по данным товарам, "Актив" также может вычесть.
Для этого бухгалтер заполнит пункты 4-24 раздела 1 декларации. Здесь он укажет налоговые вычеты по затратам, связанным с производством и реализацией экспортных товаров.
Вот так указал вычеты в разделе 1 декларации бухгалтер "Актива":
- по строкам 170 и 180 - 500 000 руб.;
- по строкам 280 и 290 - 1 067 797 руб. (38 135,6 USD х 28 руб./USD);
- по строке 410 - 1 567 797 руб. (500 000 + 1 067 797).
Раздел 1 будет заполнен так:
--T----------------------------------------------------------------------------------------------T-¬
+-- L-+
¦ ¦
¦ Раздел 00001 ¦
¦ ¦
¦ Раздел 1. Расчет суммы налога по операциям при реализации товаров (работ, ¦
¦ услуг), применение налоговой ставки 0 процентов по которым подтверждено ¦
¦ ¦
¦ Все суммы указываются в рублях ¦
¦ ¦
¦ -----T-----------------------------------------T--------T---------------T---------T-----------¬ ¦
¦ ¦ N ¦ Налогооблагаемые объекты ¦ Код ¦Налоговая база ¦ Ставка ¦ Сумма НДС ¦ ¦
¦ ¦п/п ¦ ¦ строки ¦ ¦ НДС ¦ ¦ ¦
¦ +----+-----------------------------------------+--------+---------------+---------+-----------+ ¦
¦ ¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ ¦
¦ +----+-----------------------------------------+--------+---------------+---------+-----------+ ¦
¦ ¦ 1. ¦Реализация товаров, работ, услуг - всего:¦ 010 ¦ 7 250 000 ¦ 0 ¦ 0 ¦ ¦
¦ +----+-----------------------------------------+--------+---------------+---------+-----------+ ¦
¦ ¦ ¦в том числе: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ +----+-----------------------------------------+--------+---------------+---------+-----------+ ¦
¦ ¦1.1 ¦Реализация товаров, вывезенных с¦ 020 ¦ 7 250 000 ¦ 0 ¦ 0 ¦ ¦
¦ ¦ ¦территории Российской Федерации ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ +----+-----------------------------------------+--------+---------------+---------+-----------+ ¦
¦ ¦ ¦в том числе: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ +----+-----------------------------------------+--------+---------------+---------+-----------+ ¦
¦ ¦ ¦- в таможенном режиме экспорта в страны¦ 030 ¦ 7 250 000 ¦ 0 ¦ 0 ¦ ¦
¦ ¦ ¦дальнего зарубежья и государства -¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦участники СНГ (за исключением Республики¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦Беларусь) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ +----+-----------------------------------------+--------+---------------+---------+-----------+ ¦
¦ ¦ ¦- в Республику Беларусь ¦ 040 ¦ - ¦ 0 ¦ 0 ¦ ¦
¦ +----+-----------------------------------------+--------+---------------+---------+-----------+ ¦
¦ ¦ ...¦ ... ¦ ... ¦ ... ¦ ... ¦ ... ¦ ¦
¦ +----+-----------------------------------------+--------+---------------+---------+-----------+ ¦
¦ ¦ 3. ¦Всего (сумма величин графы 4 пунктов 1, 2¦ 160 ¦ 7 250 000 ¦ X ¦ X ¦ ¦
¦ ¦ ¦раздела 1 декларации по налогу на¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦добавленную стоимость по налоговой ставке¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦0 процентов) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ L----+-----------------------------------------+--------+---------------+---------+------------ ¦
+-¬ --+
L-+----------------------------------------------------------------------------------------------+--
---------------------------------------------------------------------------------------------------¬
¦ Раздел 00001 ¦
¦ ¦
¦ -----T-----------------------------------------------------------T-------T--------------------¬ ¦
¦ ¦ N ¦Налоговые вычеты по операциям при реализации товаров (ра-¦ Код ¦ Сумма НДС ¦ ¦
¦ ¦п/п ¦бот, услуг), применение налоговой ставки 0 процентов по ко-¦строки ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦торым подтверждено ¦ ¦ ¦ ¦
¦ +----+-----------------------------------------------------------+-------+--------------------+ ¦
¦ ¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ ¦
¦ +----+-----------------------------------------------------------+-------+--------------------+ ¦
¦ ¦ 4. ¦Сумма налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная¦ 170 ¦ 500 000 ¦ ¦
¦ ¦ ¦им при приобретении товаров (работ, услуг), использованных¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦при производстве товаров, реализованных на экспорт и в¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦Республику Беларусь, а также товаров, приобретенных для¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦перепродажи на экспорт и в Республику Беларусь, нулевая¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ставка налога по которым документально подтверждена ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ +-----------------------------------------------------------+-------+--------------------+ ¦
¦ ¦ ¦В том числе: ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ +-----------------------------------------------------------+-------+--------------------+ ¦
¦ ¦ ¦- в страны дальнего зарубежья и государства - участники СНГ¦ 180 ¦ 500 000 ¦ ¦
¦ ¦ ¦(за исключением Республики Беларусь) ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ +-----------------------------------------------------------+-------+--------------------+ ¦
¦ ¦ ¦- в Республику Беларусь ¦ 190 ¦ - ¦ ¦
¦ +----+-----------------------------------------------------------+-------+--------------------+ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ +----+-----------------------------------------------------------+-------+--------------------+ ¦
¦ ¦13. ¦Сумма налога, ранее уплаченная с авансов и предоплаты,¦ 280 ¦ 1 067 797 ¦ ¦
¦ ¦ ¦засчитываемая в налоговом периоде при реализации товаров,¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦которым подтверждена ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ +-----------------------------------------------------------+-------+--------------------+ ¦
¦ ¦ ¦в том числе: ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ +-----------------------------------------------------------+-------+--------------------+ ¦
¦ ¦ ¦По экспортным товарам, включая товары, приобретенные для¦ 290 ¦ 1 067 797 ¦ ¦
¦ ¦ ¦перепродажи на экспорт, в страны дальнего зарубежья и¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦государства - участники СНГ (за исключением Республики¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦Беларусь) ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ +-----------------------------------------------------------+-------+--------------------+ ¦
¦ ¦ ¦По товарам, реализуемым в Республику Беларусь ¦ 300 ¦ - ¦ ¦
¦ +----+-----------------------------------------------------------+-------+--------------------+ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ +----+-----------------------------------------------------------+-------+--------------------+ ¦
¦ ¦24. ¦Общая сумма налога, принимаемая к вычету (сумма величин¦ 410 ¦ 1 567 797 ¦ ¦
¦ ¦ ¦графы 4 пунктов 4-22 раздела 1 декларации по налогу на¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов,¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦уменьшенная на величину пункта 23 раздела 1 декларации по¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦процентов ¦ ¦ ¦ ¦
¦ L----+-----------------------------------------------------------+-------+--------------------- ¦
¦ ¦
+--¬ ---+
L--+--------------------------------------------------------------------------------------------+---