Доход получен в неденежной форме

Категория: Отчетность коммерческих организаций
 

Если сотрудник получает бесплатно или покупает по сниженным ценам товары (работы, услуги) у фирмы, то налогом облагается разница между обычной ценой таких товаров (работ, услуг) и суммой, которую оплатил сотрудник. С указанной материальной выгоды налог исчислите по ставке 13 процентов.

 

Пример

В сентябре 2004 года ЗАО "Актив" продало готовую продукцию собственного производства (кирпич) своему сотруднику Иванову А.Н. по сниженным ценам.

1000 штук кирпича было продано по цене 4 руб./шт.

Обычно "Актив" реализует такой кирпич по цене 7 руб./шт. Себестоимость одного кирпича - 2 руб.

Для упрощения расчета предположим, что Иванов не имеет права на стандартные налоговые вычеты.

НДФЛ облагается разница между ценой кирпича, по которой он продан Иванову, и ценой, по которой он обычно продается сторонним покупателям.

Материальная выгода Иванова составила:

(7 руб./шт. - 4 руб./шт.) х 1000 шт. = 3000 руб.

Сумма налога, подлежащая удержанию с Иванова, составит:

3000 руб. х 13% = 390 руб.

Бухгалтер "Актива" сделал следующие проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 4000 руб. (1000 шт. х 4 руб./шт.) - отражена выручка от продажи кирпича;

Дебет 50 Кредит 62

- 4000 руб. - оплачен кирпич Ивановым;

Дебет 90-2 Кредит 43

- 2000 руб. (1000 шт. х 2 руб./шт.) - списана себестоимость кирпича;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 1068 руб. (1000 шт. х 7 руб./шт. х 18/118) - начислен НДС исходя из рыночной цены кирпича;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

- 390 руб. - удержан налог на доходы с материальной выгоды, полученной Ивановым.

Если сотрудник получает от фирмы заем (ссуду), то матвыгода возникает, когда он уплачивает более низкие проценты по займу, чем разрешено законом.

Налог на доходы с матвыгоды сотрудник платит самостоятельно при подаче в налоговую декларации о доходах за прошедший год.

Однако сотрудник может поручить уплату налога фирме. В этом случае он оформляет нотариально заверенную доверенность и указывает в ней, что фирма выступает в роли его налогового представителя.

Для определения суммы материальной выгоды необходимо:

1) рассчитать сумму процентов по заемным средствам исходя из ставки рефинансирования Банка России (по займам, выданным в рублях) или 9 процентов годовых (по займам в валюте).

Для этого воспользуйтесь формулой:

 
-----------¬    --------¬    ----------------------¬    -----------¬   ------------¬
¦  Сумма   ¦    ¦ Сумма ¦    ¦      Ставка         ¦    ¦Количество¦   ¦Количество ¦
¦процентов ¦  = ¦ займа ¦ х  ¦  рефинансирования   ¦ х  ¦дней займа¦ : ¦дней в году¦
¦по займам ¦    ¦       ¦    ¦  Банка России (или  ¦    ¦          ¦   ¦           ¦
¦          ¦    ¦       ¦    ¦ 9 процентов годовых)¦    ¦          ¦   ¦           ¦
L-----------    L--------    L----------------------    L-----------   L------------
 

2) вычесть из суммы рассчитанных процентов реальные проценты, которые должен уплатить сотрудник по займу.

С суммы материальной выгоды налог удержите по ставке 35 процентов.