Что включается в расходы
Чтобы заполнить строку 020 "Сумма расходов" раздела 2 декларации, сначала выясните, какие из расходов фирмы будут учитываться при расчете единого налога. Состав расходов, уменьшающих налоговую базу, определен в статье 346.16 Налогового кодекса РФ. В них, в частности, включаются:
- расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов;
- расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);
- материальные расходы;
- расходы на оплату труда;
- расходы на обязательное страхование работников и имущества, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;
- суммы НДС по приобретенным товарам (работам и услугам);
- проценты по кредитам и займам, а также расходы, связанные с оплатой банковских услуг;
- расходы на обеспечение пожарной безопасности фирмы, охрану имущества, обслуживание охранно-пожарной сигнализации и иные охранные услуги;
- арендные платежи за арендуемое имущество;
- расходы на содержание служебного транспорта, компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов (в пределах норм);
- расходы на командировки;
- расходы на канцелярские товары;
- расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги;
- расходы на рекламу товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;
- расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;
- расходы на покупку товаров.
Эти расходы принимаются, если они соответствуют критериям и порядку, который установлен для целей налогообложения прибыли в 25-й главе Налогового кодекса РФ. Исключение составляют расходы на приобретение основных средств. Они принимаются в порядке, установленном пунктом 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.
В частности, если основные средства приобретены в период применения упрощенной системы, расходы по ним принимаются в момент ввода объектов в эксплуатацию. Если основные средства приобрели до перехода на упрощенную систему, то в период действия "упрощенки" их стоимость включается в расходы в зависимости от срока полезного использования.
Стоимость имущества, купленного до перехода на упрощенную систему, принимается равной его остаточной стоимости на момент перехода. Списывается она в порядке, указанном в пункте 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.
Пример
ЗАО "Актив" перешло на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2005 года. На момент перехода у "Актива" числились следующие основные средства:
- строительно-монтажные механизированные инструменты со сроком полезного использования от 2 до 3 лет включительно и остаточной стоимостью 12 000 руб.;
- деревообрабатывающее оборудование со сроком полезного использования от 7 до 10 лет включительно и остаточной стоимостью 180 000 руб.;
- металлический сейф со сроком полезного использования от 20 до 25 лет включительно и остаточной стоимостью 15 000 руб.
В первый год применения упрощенной системы "Актив" приобрел круглопильный станок стоимостью 200 000 руб. со сроком полезного использования от 3 до 5 лет (НДС в данном примере не рассматривается).
ЗАО "Актив" формирует расходы на приобретение основных средств в следующем порядке:
первый год применения упрощенной системы
- строительно-монтажные механизированные инструменты - 12 000 руб.;
- деревообрабатывающее оборудование - 90 000 руб. (180 000 руб. х 50%);
- металлический сейф - 1500 руб. (15 000 руб. : 10 лет);
- круглопильный станок - 200 000 руб. в момент ввода в эксплуатацию;
второй год применения упрощенной системы
- деревообрабатывающее оборудование - 54 000 руб. (180 000 руб. х 30%);
- металлический сейф - 1500 руб. (15 000 руб. : 10 лет);
третий год применения упрощенной системы
- деревообрабатывающее оборудование - 36 000 руб. (180 000 руб. х 20%);
- металлический сейф - 1500 руб. (15 000 руб. : 10 лет).
В последующие годы "Актив" будет списывать только стоимость металлического сейфа (1500 руб. в год) при условии, что новые основные средства не приобретаются.
Обратите внимание: перечень расходов для упрощенной системы является закрытым. Однако на некоторые расходы, которые не указаны в статье 346.16, все же можно сократить налог.
Например, работающая на "упрощенке" фирма имеет ККМ и пользуется услугами организации, которая осуществляет ее техническое обслуживание. В перечне расходов таких услуг нет, но их тем не менее можно учесть.
При расчете единого налога фирма может уменьшить доходы на материальные расходы (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). К ним, в свою очередь, относятся затраты производственного характера (ст. 254 НК РФ). Поскольку законодательство требует применять кассовую технику при наличных расчетах, то расходы на ее обслуживание можно считать производственными, а значит, и материальными. Аналогичную точку зрения высказало и УМНС по Москве в письме от 26 апреля 2004 г. N 21-08, 21-09/28428. Выходит, что техобслуживание ККМ можно учесть в строке расходов декларации по УСН.
Другой случай - услуги Интернета, которых также нет в перечне. Включить их в расходы все же можно. Дело в том, что статья 346.16 Налогового кодекса РФ содержит такой вид расходов, как затраты на оплату услуг связи.
Чтобы определить, является Интернет услугами связи или нет, нужно открыть Федеральный закон от 7 июля 2003 г. N 126-ФЗ. В нем под услугами связи понимается деятельность по приему, обработке, хранению, передаче, доставке сообщений электросвязи или почтовых отправлений, включая Интернет. Значит, можно отразить затраты на интернет-услуги в строке "Сумма расходов" (код 020) декларации по единому налогу.