Общие требования к содержанию отчетности

Категория: Отчетность коммерческих организаций
 

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Если при составлении бухгалтерской отчетности организацией выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

Если при составлении бухгалтерской отчетности применение правил ПБУ 4/99 не позволяет сформировать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то организация в исключительных случаях (например, национализация имущества) может допустить отступление от этих правил.

Достоверность бухгалтерской отчетности обеспечивается выполнением следующих условий:

1. При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.

Нейтральность бухгалтерской отчетности проявляется в отсутствии у ее составителей намерения склонить пользователей отчетности к определенному решению, например, к покупке ценных бумаг организации, к предоставлению кредита организации и проч.

Фактически нейтральность означает объективность бухгалтерской отчетности.

 

Пример. Структура баланса организации имеет вид:

 
---------------------------------T---------------T--------------------------------T----------------¬
¦          Актив                 ¦ Сумма, руб.   ¦           Пассив               ¦   Сумма, руб.  ¦
+--------------------------------+---------------+--------------------------------+----------------+
¦Основные средства               ¦      500      ¦Уставный капитал                ¦      600       ¦
+--------------------------------+---------------+--------------------------------+----------------+
¦Дебиторская задолженность       ¦      400      ¦Нераспределенная прибыль        ¦      100       ¦
+--------------------------------+---------------+--------------------------------+----------------+
¦Денежные средства               ¦      100      ¦Кредиторская задолженность      ¦      300       ¦
+--------------------------------+---------------+--------------------------------+----------------+
¦Баланс                          ¦     1000      ¦Баланс                          ¦     1000       ¦
L--------------------------------+---------------+--------------------------------+-----------------
 

Дебиторская задолженность в сумме 100 руб. является сомнительной. Формирование резерва по сомнительным долгам приведет к уменьшению суммы как дебиторской задолженности, так и нераспределенной прибыли. Структура баланса в этом случае имела бы вид:

 
---------------------------------T---------------T--------------------------------T----------------¬
¦          Актив                 ¦ Сумма, руб.   ¦           Пассив               ¦   Сумма, руб.  ¦
+--------------------------------+---------------+--------------------------------+----------------+
¦Основные средства               ¦      500      ¦Уставный капитал                ¦      600       ¦
+--------------------------------+---------------+--------------------------------+----------------+
¦Дебиторская задолженность       ¦      300      ¦Нераспределенная прибыль        ¦       -        ¦
+--------------------------------+---------------+--------------------------------+----------------+
¦Денежные средства               ¦      100      ¦Кредиторская задолженность      ¦      300       ¦
+--------------------------------+---------------+--------------------------------+----------------+
¦Баланс                          ¦      900      ¦Баланс                          ¦      900       ¦
L--------------------------------+---------------+--------------------------------+-----------------
 

В первом случае сумма чистых активов, по которым определяется рыночная стоимость акций, составит 700 руб. (600 руб. + 100 руб.); в случае если организация в соответствии с правилами формирования бухгалтерской отчетности и с соблюдением требования осмотрительности начислит резерв по сомнительным долгам, сумма чистых активов составит 600 руб.

Нарушение, с одной стороны, правил отражения в отчетности дебиторской задолженности приведет, с другой стороны, к завышению величины чистых активов, и следовательно, к завышению рыночной стоимости акций организации.

 

Пример. Форма и структура баланса организации, впервые установленные организацией на данный отчетный период, имеют вид:

 
---------------------------------T---------------T--------------------------------T----------------¬
¦          Актив                 ¦ Сумма, руб.   ¦           Пассив               ¦   Сумма, руб.  ¦
+--------------------------------+---------------+--------------------------------+----------------+
¦Основные средства               ¦      500      ¦Уставный капитал                ¦      600       ¦
+--------------------------------+---------------+--------------------------------+----------------+
¦В т.ч. объекты жилищного фонда  ¦       10      ¦Нераспределенная прибыль        ¦      100       ¦
+--------------------------------+---------------+--------------------------------+----------------+
¦Дебиторская задолженность       ¦      400      ¦Долгосрочные кредиты и займы    ¦      200       ¦
+--------------------------------+---------------+--------------------------------+----------------+
¦Денежные средства               ¦      100      ¦Кредиторская задолженность      ¦      100       ¦
+--------------------------------+---------------+--------------------------------+----------------+
¦Баланс                          ¦     1000      ¦Баланс                          ¦     1000       ¦
L--------------------------------+---------------+--------------------------------+-----------------
 

Состав статей баланса организация дополнила строкой "В т.ч. объекты жилищного фонда". Сумма по данной статье не является для организации существенной даже по отношению к сумме по статье "Основные средства", так как составляет всего 2% (10 : 500 х 100). Тем более не является она существенной по отношению к стоимости активов организации в целом - 1% (10 : 1000 х 100). Следовательно, оснований для выделения данной статьи у организации не было.

Организация, включив данную статью в форму бухгалтерского баланса, нарушила принцип нейтральности информации, так как строка "В т.ч. объекты жилищного фонда" в данном случае удовлетворяет интересам только одного пользователя бухгалтерской отчетности - инспекции ФНС РФ, осуществляющей проверку расчета налоговой базы данной организации по налогу на имущество. В соответствии с п. 6 ст. 381 гл. 30 "Налог на имущество организации" объекты "жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, содержание которых полностью или частично финансируется за счет средств бюджетов субъектов Российской Федерации и (или) местных бюджетов" освобождены от обложения налогом на имущество*(1). Для остальных пользователей отчетности данная статья существенной не является и не должна быть выделена.

2. Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы).

Данное требование должно выполняться независимо от географического расположения, степени хозяйственной и финансовой самостоятельности, структуры отчетности, внутрихозяйственных взаимоотношений головной организации с ее филиалами, представительствами и иными подразделениями.

Принцип полноты при формировании бухгалтерской отчетности, установленный ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", напрямую связан с соблюдением организацией требования полноты, предъявляемого к бухгалтерскому учету, установленного ПБУ 1/98 "Учетная политика организации".

 

Пример. Баланс головной организации на конец отчетного года имеет вид:

 
---------------------------------T---------------T--------------------------------T----------------¬
¦          Актив                 ¦ Сумма, руб.   ¦           Пассив               ¦   Сумма, руб.  ¦
+--------------------------------+---------------+--------------------------------+----------------+
¦Основные средства               ¦      500      ¦Уставный капитал                ¦      600       ¦
+--------------------------------+---------------+--------------------------------+----------------+
¦Отложенные налоговые активы     ¦       10      ¦Нераспределенная прибыль        ¦      100       ¦
+--------------------------------+---------------+--------------------------------+----------------+
¦Дебиторская задолженность       ¦      400      ¦Долгосрочные кредиты и займы    ¦      200       ¦
+--------------------------------+---------------+--------------------------------+----------------+
¦В т.ч. по расчетам с филиалом   ¦       50      ¦Кредиторская задолженность      ¦      100       ¦
+--------------------------------+---------------+--------------------------------+----------------+
¦Денежные средства               ¦      100      ¦В т.ч. по расчетам с филиалом   ¦       30       ¦
+--------------------------------+---------------+--------------------------------+----------------+
¦Баланс                          ¦     1000      ¦Баланс                          ¦     1000       ¦
L--------------------------------+---------------+--------------------------------+-----------------
 

Отдельный баланс филиала на конец отчетного периода имеет вид:

 
---------------------------------T---------------T--------------------------------T----------------¬
¦          Актив                 ¦ Сумма, руб.   ¦           Пассив               ¦   Сумма, руб.  ¦
+--------------------------------+---------------+--------------------------------+----------------+
¦Основные средства               ¦      100      ¦Нераспределенная прибыль        ¦       40       ¦
+--------------------------------+---------------+--------------------------------+----------------+
¦Дебиторская задолженность       ¦      200      ¦Отложенные налоговые  обязатель-¦       20       ¦
¦                                ¦               ¦ства                            ¦                ¦
+--------------------------------+---------------+--------------------------------+----------------+
¦В т.ч. по расчетам с    головной¦       30      ¦Кредиторская задолженность      ¦      340       ¦
¦организацией                    ¦               ¦                                ¦                ¦
+--------------------------------+---------------+--------------------------------+----------------+
¦Денежные средства               ¦      100      ¦В т.ч. по расчетам  с   головной¦       50       ¦
¦                                ¦               ¦организацией                    ¦                ¦
+--------------------------------+---------------+--------------------------------+----------------+
¦Баланс                          ¦      400      ¦Баланс                          ¦      400       ¦
L--------------------------------+---------------+--------------------------------+-----------------
 

Баланс организации в целом будет иметь вид:

 
---------------------------------T---------------T--------------------------------T----------------¬
¦          Актив                 ¦ Сумма, руб.   ¦           Пассив               ¦   Сумма, руб.  ¦
+--------------------------------+---------------+--------------------------------+----------------+
¦Основные средства               ¦      600      ¦Уставный капитал                ¦      600       ¦
+--------------------------------+---------------+--------------------------------+----------------+
¦Отложенные  налоговые обязатель-¦       10      ¦Нераспределенная прибыль        ¦      140       ¦
¦ства                            ¦               ¦                                ¦                ¦
+--------------------------------+---------------+--------------------------------+----------------+
¦Дебиторская задолженность       ¦      520      ¦Долгосрочные кредиты и займы    ¦      200       ¦
+--------------------------------+---------------+--------------------------------+----------------+
¦                                ¦               ¦Отложенные  налоговые обязатель-¦       20       ¦
¦                                ¦               ¦ства                            ¦                ¦
+--------------------------------+---------------+--------------------------------+----------------+
¦Денежные средства               ¦      190      ¦Кредиторская задолженность      ¦      360       ¦
+--------------------------------+---------------+--------------------------------+----------------+
¦Баланс                          ¦     1320      ¦Баланс                          ¦     1320       ¦
L--------------------------------+---------------+--------------------------------+-----------------
 

Сумма итогов баланса головной организации и филиала (1000 руб. + 400 руб.), а также дебиторской и кредиторской задолженности при их объединении была уменьшена на сумму взаимной задолженности головной организации и филиала (50 руб. + 30 руб.) и составила 1320 руб. (1400 руб. - 80 руб.). Согласно Плану счетов бухгалтерского учета суммы задолженности по расчетам внутри организации учитываются на бухгалтерском счете 79.

Особенно тщательно применение принципа полноты следует соблюдать организациям, имеющим обособленные подразделения за пределами Российской Федерации. Особенности учета активов и обязательств, используемых организацией для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, установлены разделом IV ПБУ 3/2000:

для составления бухгалтерской отчетности выраженная в иностранной валюте стоимость активов и обязательств, используемых организацией для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, подлежит пересчету в рубли. Пересчет в рубли производится по курсу Центрального банка Российской Федерации этой иностранной валюты по отношению к рублю;

пересчет выраженных в иностранной валюте доходов и расходов, формирующих финансовые результаты от ведения организацией деятельности за пределами Российской Федерации, в рубли производится с использованием (в зависимости от учетной политики организации, имеющей подразделения за пределами Российской Федерации):

а) курса Центрального банка Российской Федерации, действовавшего на соответствующую дату совершения операций в иностранной валюте;

б) средней величины курсов, исчисленной как результат отделения суммы произведений величин курсов Центрального банка Российской Федерации и дней их действия в отчетном периоде на количество дней в отчетном периоде;

пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих пересчету (денежных знаков в кассе организации, средств на счетах в кредитных организациях, денежных и платежных документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах (включая по заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами, остатков средств целевого финансирования, полученных в иностранной валюте) и используемых организацией для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, в рубли производится по курсу Центрального банка Российской Федерации, последнему по времени котировки в отчетном периоде;

пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости внеоборотных активов, используемых организацией для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, в рубли производится по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой эти активы были приняты к бухгалтерскому учету;

пересчет величины внеоборотных активов, произведенный в соответствии с законодательством или правилами того иностранного государства, которое является местом ведения организацией деятельности за пределами Российской Федерации, производится по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на дату этого пересчета;

разница, возникающая в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, в рубли, отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, за который составляется бухгалтерская отчетность организации, и подлежит зачислению на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности на финансовые результаты организации как внереализационные доходы или внереализационные расходы.

3. Организация должна при составлении бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним придерживаться принятых ею их содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому.

Изменение принятых содержания и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним допускается в исключительных случаях, например, при изменении вида деятельности. Организацией должно быть обеспечено подтверждение обоснованности каждого такого изменения. Существенное изменение должно быть раскрыто в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших это изменение.

 

Пример. Организация - крупный химический завод, использующий в технологическом процессе, а также процессе сбыта своей продукции трубопровод большой протяженности, учтенный в составе основных средств, имеет в своих активах так называемый аварийный запас, т.е. комплект труб аналогичной протяженности в несоединенном виде, расположенный вдоль действующего трубопровода. Аварийный запас необходим для замены фрагментов действующего трубопровода в случае аварии. Стоимость аварийного запаса составляет более 40% всей величины запасов организации. Существенный размер запасов приводит к ухудшению финансовых коэффициентов деятельности организации.

Не зная специфики состава запасов организации, акционеры завода обвиняли ее руководство в "омертвлении" средств организации в активах, неэффективном управлении.

Организация приняла решение непосредственно в бухгалтерском балансе ввести строку "Аварийный запас" в группу статей "Запасы".

Бухгалтерский баланс будет иметь вид:

 
---------------------------------T---------------T--------------------------------T----------------¬
¦          Актив                 ¦ Сумма, руб.   ¦           Пассив               ¦   Сумма, руб.  ¦
+--------------------------------+---------------+--------------------------------+----------------+
¦Основные средства               ¦      500      ¦Уставный капитал                ¦      600       ¦
+--------------------------------+---------------+--------------------------------+----------------+
¦Запасы                          ¦     1000      ¦Нераспределенная прибыль        ¦      200       ¦
+--------------------------------+---------------+--------------------------------+----------------+
¦В т.ч. аварийный запас          ¦      400      ¦Долгосрочные кредиты и займы    ¦      200       ¦
+--------------------------------+---------------+--------------------------------+----------------+
¦Денежные средства               ¦      100      ¦Кредиторская задолженность      ¦      600       ¦
+--------------------------------+---------------+--------------------------------+----------------+
¦Баланс                          ¦     1600      ¦Баланс                          ¦     1600       ¦
L--------------------------------+---------------+--------------------------------+-----------------
 

4. По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному.

 

Пример. Воспользуемся данными предыдущего примера. В 2004 г. бухгалтерский баланс организации не включал строку "В т.ч. аварийный запас". Изменение формы баланса в 2005 г. путем включения в нее дополнительного показателя вызывает необходимость выделить из суммы по статье "Запасы" на начало года сумму аварийного запаса. Бухгалтерский баланс на 31 декабря 2004 г. имел вид:

 
---------------------------------T---------------T--------------------------------T----------------¬
¦          Актив                 ¦ Сумма, руб.   ¦           Пассив               ¦   Сумма, руб.  ¦
+--------------------------------+---------------+--------------------------------+----------------+
¦Основные средства               ¦      500      ¦Уставный капитал                ¦      600       ¦
+--------------------------------+---------------+--------------------------------+----------------+
¦Запасы                          ¦     1200      ¦Нераспределенная прибыль        ¦      100       ¦
¦                                ¦               +--------------------------------+----------------+
¦                                ¦               ¦Долгосрочные кредиты и займы    ¦      400       ¦
+--------------------------------+---------------+--------------------------------+----------------+
¦Денежные средства               ¦      100      ¦Кредиторская задолженность      ¦      700       ¦
+--------------------------------+---------------+--------------------------------+----------------+
¦Баланс                          ¦     1800      ¦Баланс                          ¦     1800       ¦
L--------------------------------+---------------+--------------------------------+-----------------
 

Бухгалтерский баланс на 31 декабря 2005 г. будет иметь вид:

 

руб.

---------------------T--------------T-------------T------------------T--------------T--------------¬
¦       Актив        ¦На начало года¦На конец года¦     Пассив       ¦На начало года¦На конец года ¦
+--------------------+--------------+-------------+------------------+--------------+--------------+
¦Основные средства   ¦     500      ¦     500     ¦Уставный капитал  ¦     600      ¦     600      ¦
+--------------------+--------------+-------------+------------------+--------------+--------------+
¦Запасы              ¦    1200      ¦    1000     ¦Нераспределенная  ¦     100      ¦     200      ¦
¦                    ¦              ¦             ¦прибыль           ¦              ¦              ¦
+--------------------+--------------+-------------+------------------+--------------+--------------+
¦В т.ч. аварийный за-¦     480      ¦     400     ¦Долгосрочные  кре-¦     400      ¦     200      ¦
¦пас                 ¦              ¦             ¦диты и займы      ¦              ¦              ¦
+--------------------+--------------+-------------+------------------+--------------+--------------+
¦Денежные средства   ¦     100      ¦     100     ¦Кредиторская   за-¦     700      ¦     600      ¦
¦                    ¦              ¦             ¦долженность       ¦              ¦              ¦
+--------------------+--------------+-------------+------------------+--------------+--------------+
¦Баланс              ¦    1800      ¦    1600     ¦Баланс            ¦    1800      ¦     1600     ¦
L--------------------+--------------+-------------+------------------+--------------+---------------
 

Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.

 

Пример. Бухгалтерский баланс организации на 31 декабря 2004 г. имел вид:

 
---------------------------------T---------------T--------------------------------T----------------¬
¦          Актив                 ¦ Сумма, руб.   ¦           Пассив               ¦   Сумма, руб.  ¦
+--------------------------------+---------------+--------------------------------+----------------+
¦Основные средства               ¦      500      ¦Уставный капитал                ¦      600       ¦
+--------------------------------+---------------+--------------------------------+----------------+
¦Запасы                          ¦     1200      ¦Нераспределенная прибыль        ¦      100       ¦
+--------------------------------+---------------+--------------------------------+----------------+
¦В т.ч. незавершенное производст-¦      800      ¦Долгосрочные кредиты и займы    ¦      400       ¦
¦во                              ¦               ¦                                ¦                ¦
+--------------------------------+---------------+--------------------------------+----------------+
¦Денежные средства               ¦      100      ¦Кредиторская задолженность      ¦      700       ¦
+--------------------------------+---------------+--------------------------------+----------------+
¦Баланс                          ¦     1800      ¦Баланс                          ¦     1800       ¦
L--------------------------------+---------------+--------------------------------+-----------------
 

Согласно учетной политике организации в 2004 г. себестоимость готовой продукции, а следовательно, и остатки незавершенного производства оценивались по фактической производственной себестоимости, т.е. включали в себя общехозяйственные и административные расходы, списываемые в дебет счета 20 "Основное производство" с кредита счета 26 "Общехозяйственные расходы".

На 2005 г. учетная политика организации была изменена. В соответствии с новой учетной политикой себестоимость готовой продукции, а следовательно, и остатки незавершенного производства оцениваются по сокращенной производственной себестоимости, т.е. сумма общехозяйственных и административных расходов в 2005 г. полностью будет списываться в дебет счета 90 "Продажи" с отражением на отдельном субсчете "Управленческие расходы".

Таким образом, остаток незавершенного производства на начало 2005 г. оценен по полной фактической производственной себестоимости, а остаток на конец 2005 г. - по сокращенной производственной себестоимости, что делает их несопоставимыми.

Поэтому в начале 2005 г. следует произвести пересчет остатка незавершенного производства на конец 2004 г., оценив его в соответствии с новой учетной политикой.

Бухгалтерский баланс на 31 декабря 2005 г. будет иметь вид:

 

руб.

---------------------T--------------T-------------T------------------T--------------T--------------¬
¦       Актив        ¦На начало года¦На конец года¦     Пассив       ¦На начало года¦На конец года ¦
+--------------------+--------------+-------------+------------------+--------------+--------------+
¦Основные средства   ¦     500      ¦     500     ¦Уставный капитал  ¦     600      ¦     600      ¦
+--------------------+--------------+-------------+------------------+--------------+--------------+
¦Запасы              ¦    1000      ¦     700     ¦Нераспределенная  ¦    -100      ¦     100      ¦
¦                    ¦              ¦             ¦прибыль           ¦              ¦              ¦
+--------------------+--------------+-------------+------------------+--------------+--------------+
¦В т.ч. затраты в не-¦     600      ¦     300     ¦Долгосрочные  кре-¦     400      ¦              ¦
¦завершенном   произ-¦              ¦             ¦диты и займы      ¦              ¦              ¦
¦водстве             ¦              ¦             ¦                  ¦              ¦              ¦
+--------------------+--------------+-------------+------------------+--------------+--------------+
¦Денежные средства   ¦     100      ¦     200     ¦Кредиторская   за-¦     700      ¦     700      ¦
¦                    ¦              ¦             ¦долженность       ¦              ¦              ¦
+--------------------+--------------+-------------+------------------+--------------+--------------+
¦Баланс              ¦    1600      ¦    1400     ¦Баланс            ¦    1600      ¦     1400     ¦
L--------------------+--------------+-------------+------------------+--------------+---------------
 

В этом случае изменились данные на начало 2005 г. по сравнению с данными баланса на конец 2004 г.

Необходимые изменения следует внести также в отчет о прибылях и убытках в данные за соответствующий период 2004 г. В 2004 г. по строке "Управленческие расходы" отчета о прибылях и убытках организации был сделан прочерк, в отчете о прибылях и убытках 2005 г. должна быть исчислена и отражена отдельно сумма управленческих расходов, списанных в составе себестоимости реализованной в 2004 г. продукции.

Сумма управленческих расходов в составе незавершенного производства составила 200 руб. Приведение сальдо счета 20 "Основное производство" в соответствие новой учетной политике будет отражено бухгалтерской записью:

Д-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" К-т сч. 20 "Основное производство" - 200 руб.

Изменение суммы нераспределенной прибыли организации на сумму 200 руб. найдет свое отражение и в отчете об изменениях капитала. В этой отчетной форме должно быть указано, что остаток нераспределенной прибыли на 31 декабря предыдущего (2004) года составил 100 руб. По строке "Изменения в учетной политике" будет отражена сумма "-200" руб., в результате чего по строке "Остаток на 1 января отчетного (2005) года" сумма составит "-100" руб.

В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности должна быть сделана запись следующего содержания:

"В 2004 г. организация внесла изменения в учетную политику в части оценки себестоимости готовой продукции и незавершенного производства и перешла на оценку этих объектов учета по сокращенной производственной себестоимости. Изменения вступили в силу в 2005 г., в связи с чем остаток незавершенного производства по состоянию на 31 декабря 2004 г. был оценен в соответствии с новой учетной политикой. Корректировка остатка запасов в незавершенном производстве на 200 руб. вызвала соответствующую корректировку статьи "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" по состоянию на 31 декабря 2004 г.".

5. Статьи бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и других отдельных форм бухгалтерской отчетности, которые в соответ ствии с положениями по бухгалтерскому учету подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, прочеркиваются (в типовых формах бухгалтерской отчетности) или не приводятся (в формах, разработанных самостоятельно, и в пояснительной записке).

Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Показатели об отдельных видах активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операций могут приводиться в бухгалтерском балансе или отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

6. Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода. Так, при составлении годовой отчетности за 2005 г. отчетной датой признается 31 декабря 2005 г.

7. При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год от четным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.

Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года. Таким первым отчетным годом для организаций, зарегистрированных после 1 октября 2004 г., будет 2005 г.

8. Каждая составляющая часть бухгалтерской отчетности должна содержать следующие данные:

наименование составляющей части - бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу, пояснительная записка, аудиторское заключение и другие в случае их разработки организацией самостоятельно;

указание отчетной даты, на которую составлена отчетность (например, на 31 декабря 2005 г.), или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность (например, за 2005 г.);

наименование организации с указанием ее организационно-правовой формы;

формат представления числовых показателей бухгалтерской отчетности (тыс. руб. или млн руб.).

9. Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке.

10. Бухгалтерская отчетность должна быть составлена в валюте Российской Федерации, в рублях.

11. Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или бухгалтером-специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации и руководителем специализированной организации (централизованной бухгалтерии) либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет.