Нематериальные активы

Категория: Отчетность коммерческих организаций
 
-------------------------------------------T-------------T-------------T------------T--------------¬
¦           Показатель                     ¦Наличие    на¦  Поступило  ¦   Выбыло   ¦Наличие на ко-¦
+--------------------------------T---------+начало отчет-¦             ¦            ¦нец  отчетного¦
¦          Наименование          ¦   Код   ¦ного года    ¦             ¦            ¦периода       ¦
+--------------------------------+---------+-------------+-------------+------------+--------------+
¦               1                ¦    2    ¦      3      ¦      4      ¦     5      ¦       6      ¦
+--------------------------------+---------+-------------+-------------+------------+--------------+
¦Объекты  интеллектуальной собст-¦         ¦             ¦             ¦  (     )   ¦              ¦
¦венности (исключительные   права¦         ¦             ¦             ¦            ¦              ¦
¦на результаты   интеллектуальной¦         ¦             ¦             ¦            ¦              ¦
¦собственности)                  ¦         ¦             ¦             ¦            ¦              ¦
+--------------------------------+---------+-------------+-------------+------------+--------------+
¦в том числе:                    ¦         ¦             ¦             ¦  (     )   ¦              ¦
¦у  патентообладателя  на изобре-¦         ¦             ¦             ¦            ¦              ¦
¦тение, промышленный образец, по-¦         ¦             ¦             ¦            ¦              ¦
¦лезную модель                   ¦         ¦             ¦             ¦            ¦              ¦
+--------------------------------+---------+-------------+-------------+------------+--------------+
¦у правообладателя  на  программы¦         ¦             ¦             ¦  (     )   ¦              ¦
¦ЭВМ, базы данных                ¦         ¦             ¦             ¦            ¦              ¦
+--------------------------------+---------+-------------+-------------+------------+--------------+
¦у правообладателя  на  топологии¦         ¦             ¦             ¦  (     )   ¦              ¦
¦интегральных микросхем          ¦         ¦             ¦             ¦            ¦              ¦
+--------------------------------+---------+-------------+-------------+------------+--------------+
¦у владельца на товарный  знак  и¦         ¦             ¦             ¦  (     )   ¦              ¦
¦знак обслуживания,  наименование¦         ¦             ¦             ¦            ¦              ¦
¦места происхождения товаров     ¦         ¦             ¦             ¦            ¦              ¦
+--------------------------------+---------+-------------+-------------+------------+--------------+
¦у  патентообладателя  на  селек-¦         ¦             ¦             ¦  (     )   ¦              ¦
¦ционные достижения              ¦         ¦             ¦             ¦            ¦              ¦
+--------------------------------+---------+-------------+-------------+------------+--------------+
¦Организационные расходы         ¦         ¦             ¦             ¦  (     )   ¦              ¦
+--------------------------------+---------+-------------+-------------+------------+--------------+
¦Деловая репутация организации   ¦         ¦             ¦             ¦  (     )   ¦              ¦
+--------------------------------+---------+-------------+-------------+------------+--------------+
¦                                ¦         ¦             ¦             ¦  (     )   ¦              ¦
+--------------------------------+---------+-------------+-------------+------------+--------------+
¦Прочие                          ¦         ¦             ¦             ¦  (     )   ¦              ¦
¦                                ¦         ¦             ¦             ¦            ¦              ¦
L--------------------------------+---------+-------------+-------------+------------+---------------
 

Амортизация нематериальных активов. По строке ПО баланса нематериальные активы отражаются по остаточной стоимости (первоначальная стоимость за вычетом начисленной амортизации).

Амортизация - это постепенное перенесение стоимости нематериального актива на себестоимость продукции (работ, услуг). Начисляется амортизация по каждому нематериальному активу ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем, когда нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету и отражен на счете 04.

Существует три способа начисления амортизации нематериальных активов:

линейный;

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Выбранный способ должен быть указан в учетной политике организации.

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:

при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости нематериальных активов на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) - исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.

Выбранный способ начисления амортизации применяется в течение всего срока полезного использования нематериального актива. Срок полезного использования нематериального актива определяется исходя из срока действия патента, свидетельства, исключительной лицензии или других документов, подтверждающих права на данный нематериальный актив.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по нематериальным активам начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений по нематериальным активам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

Если срок использования нематериального актива официально не установлен, то организация определяет его самостоятельно. За основу следует брать срок, в течение которого организация собирается получать экономические выгоды от использования данного нематериального актива.

Если же такие расчеты провести затруднительно (или вообще невозможно), срок полезного использования устанавливается равным 20 годам (но не более срока деятельности организации).

Срок амортизации по организационным расходам и деловой репутации организации всегда устанавливается равным 20 годам (но не более срока деятельности организации) [1.3, п. 21, 29].

Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда нематериальный актив полностью самортизирован или списан с баланса.

Амортизационные отчисления по НМА отражаются в бухгалтерском учете одним из двух способов:

1) с использованием счета 05 "Амортизация нематериальных активов";

2) без использования этого счета.

При первом способе начисление амортизации в бухгалтерском учете отражается по кредиту счета 05 и дебету соответствующего счета затрат или расходов:

Д-т сч. 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 97)

К-т сч. 05 - начислена амортизация нематериальных активов.

В этом случае по строке 110 баланса должно быть указано дебетовое сальдо по счету 04 "Нематериальные активы" за минусом сумм, учтенных по кредиту счета 05 "Амортизация нематериальных активов", по состоянию на 31 декабря 2005 г.

При втором способе сумма начисленной амортизации относится непосредственно в кредит счета 04 "Нематериальные активы" записью:

Д-т сч. 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 97)

К-т сч. 04 - начислена амортизация нематериальных активов.

В этом случае в строке ПО баланса должно быть указано дебетовое сальдо по счету 04 "Нематериальные активы" по состоянию на 31 декабря 2005 г.

Начисление амортизации по организационным расходам и деловой репутации всегда производится без использования счета 05 [1.3, п. 21, 29].

Нематериальные активы разделяются на однородные группы, объединенные общими признаками (например, исключительные права на изобретения, на товарные знаки, организационные расходы). По всем объектам одной группы нематериальных активов можно применять только одну из схем начисления амортизации.

 

Пример. ООО "Альфа" приобрело у ЗАО НИИ "Стройдеталь" исключительные права на изобретение, подтвержденные патентом. Стоимость исключительных прав на патент согласно договору составила 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Приобретение и регистрация завершены в сентябре 2004 г.

 
----------------------------------------------------T----------------------------T-----------------¬
¦             Содержание операций                   ¦   Корреспонденция счетов   ¦  Сумма, руб.    ¦
¦                                                   +--------------T-------------+                 ¦
¦                                                   ¦    Дебет     ¦    Кредит   ¦                 ¦
+---------------------------------------------------+--------------+-------------+-----------------+
¦Сентябрь 2005 г.                                                                                  ¦
+---------------------------------------------------T--------------T-------------T-----------------+
¦Принят к бухгалтерскому учету объект нематериальных¦      04      ¦      08-5   ¦     100 000     ¦
¦активов (после регистрации договора в Роспатенте)  ¦              ¦             ¦                 ¦
+---------------------------------------------------+--------------+-------------+-----------------+
¦Ежемесячно с октября 2005 г.                                                                      ¦
+---------------------------------------------------T--------------T-------------T-----------------+
¦Начислена амортизация (100 000 руб. : 10 лет  :  12¦      20      ¦       05    ¦      833,30     ¦
¦мес.)                                              ¦              ¦             ¦                 ¦
L---------------------------------------------------+--------------+-------------+------------------
 

Договор об уступке патента был зарегистрирован в Роспатенте 25 июля 2004 г. Патент действует на всей территории Российской Федерации в течение 20 лет начиная с 25 июля 1994 г. Таким образом, оставшийся срок действия патента составляет 10 лет.

За 3 месяца - с октября по декабрь 2004 г. - на затраты будет отнесена сумма 2499,9 руб. (833,3 руб. х 3 мес.).

Остаточная стоимость патента в сумме 97 500,1 руб. (100 000 руб. - 2499,9 руб.) должна быть отражена в балансе за 2004 г. по строке ПО (с учетом округления).

Сумма амортизации, начисленная по нематериальным активам, на начало и конец отчетного года может быть отражена в таблице, образец которой представлен в Приложении к бухгалтерскому балансу по форме N 5.

 
-------------------------------------------------------------T-------------------T-----------------¬
¦Показатель                                                  ¦На начало отчетного¦На конец отчетно-¦
+--------------------------------------------------T---------+     года          ¦го периода       ¦
¦Наименование                                      ¦  Код    ¦                   ¦                 ¦
+--------------------------------------------------+---------+-------------------+-----------------+
¦                      1                           ¦    2    ¦        3          ¦        4        ¦
+--------------------------------------------------+---------+-------------------+-----------------+
¦Амортизация нематериальных активов - всего        ¦         ¦                   ¦                 ¦
+--------------------------------------------------+---------+-------------------+-----------------+
¦в том числе:                                      ¦         ¦                   ¦                 ¦
+--------------------------------------------------+---------+-------------------+-----------------+
¦                                                  ¦         ¦                   ¦                 ¦
+--------------------------------------------------+---------+-------------------+-----------------+
¦                                                  ¦         ¦                   ¦                 ¦
L--------------------------------------------------+---------+-------------------+------------------
 

Выбытие нематериальных активов. При составлении годового отчета особое внимание следует обратить на нематериальные активы, которые перестали в течение отчетного года (или раньше) удовлетворять тем условиям, которые должны соблюдаться для принятия нематериальных активов к учету.

Стоимость нематериальных активов, использование которых прекращено для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации (в связи с прекращением срока действия патента, свидетельства, других охранных документов, уступкой (продажей) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности либо по другим основаниям), подлежит списанию [1.3, п. 22].

Если амортизационные отчисления по каким-либо нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм, то одновременно со списанием стоимости этих объектов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений.

Выявление таких объектов может повлечь за собой возникновение постоянных разниц, подлежащих отражению в учете в соответствии с ПБУ 18/02 [1.6], в связи с тем, что амортизация, начисленная по нематериальному активу в виде исключительного права на товарный знак организации, не используемый при производстве и реализации товаров (работ, услуг), не учитывается в расходах, принимаемых для целей налогообложения прибыли.

В целях налогообложения нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

В соответствии с п. 3 ст. 257 главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации к нематериальным активам также относятся исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование.

Для признания нематериального актива в целях налогообложения, так же как и в целях бухгалтерского учета, необходимо наличие способности нематериального актива приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

 

Пример. В соответствии с Федеральным законом "О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров" [1.1] организация имеет свидетельство на товарный знак. Данный объект учтен на счете 04 "Нематериальные активы" по первоначальной стоимости 50 000 руб., включающей стоимость его разработки и уплату пошлины.

Срок действия товарного знака согласно ст. 16 вышеуказанного закона установлен в десять лет. Начисленная амортизация составляет 30 000 руб. (50 000 руб. : 10 лет х 6 лет). Свидетельство удостоверяет приоритет товарного знака, исключительное право на товарный знак в отношении товаров, указанных в свидетельстве. Свидетельство было получено на производство одежды с товарным знаком "Командор". Однако в 2005 г. организация прекратила производство одежды, сдала в долгосрочную аренду производственные помещения и оборудование.

Так как товарный знак перестал приносить организации материальную выгоду, он подлежит списанию.

 
----------------------------------------------------T----------------------------T-----------------¬
¦             Содержание операций                   ¦   Корреспонденция счетов   ¦  Сумма, руб.    ¦
¦                                                   +--------------T-------------+                 ¦
¦                                                   ¦    Дебет     ¦    Кредит   ¦                 ¦
+---------------------------------------------------+--------------+-------------+-----------------+
¦Списана первоначальная стоимость товарного знака   ¦     04-1     ¦      04     ¦     50 000      ¦
+---------------------------------------------------+--------------+-------------+-----------------+
¦Списана накопленная амортизация товарного знака    ¦      05      ¦     04-1    ¦     30 000      ¦
+---------------------------------------------------+--------------+-------------+-----------------+
¦Остаточная стоимость  товарного  знака  отражена  в¦     91-2     ¦     04-1    ¦     20 000      ¦
¦составе операционных расходов                      ¦              ¦             ¦                 ¦
+---------------------------------------------------+--------------+-------------+-----------------+
¦Формирование постоянного  налогового  обязательства¦    99-ПНО    ¦68, с/с  "Те-¦      4800       ¦
¦от   суммы   остаточной  стоимости товарного  знака¦              ¦кущий   налог¦                 ¦
¦20 000 руб. х 24%)                                 ¦              ¦на прибыль"  ¦                 ¦
L---------------------------------------------------+--------------+-------------+------------------
 

Если в составе НМА у организации учтен товарный знак, применяемый для товаров или услуг, а впоследствии организация несет расходы, связанные, например, с его международной регистрацией, то такие расходы не следует относить на увеличение стоимости товарного знака и следует рассматривать в качестве расходов по обычным видам деятельности исходя из ПБУ 10/99.