Основные средства

Категория: Отчетность коммерческих организаций
 
-------------------------------------------T-------------T-------------T------------T--------------¬
¦           Показатель                     ¦Наличие    на¦  Поступило  ¦   Выбыло   ¦Наличие на ко-¦
+--------------------------------T---------+начало отчет-¦             ¦            ¦нец  отчетного¦
¦          Наименование          ¦   Код   ¦ного года    ¦             ¦            ¦периода       ¦
+--------------------------------+---------+-------------+-------------+------------+--------------+
¦               1                ¦    2    ¦      3      ¦      4      ¦     5      ¦       6      ¦
+--------------------------------+---------+-------------+-------------+------------+--------------+
¦Здания                          ¦         ¦             ¦             ¦ (        ) ¦              ¦
+--------------------------------+---------+-------------+-------------+------------+--------------+
¦Сооружения и передаточные    ус-¦         ¦             ¦             ¦ (        ) ¦              ¦
¦тройства                        ¦         ¦             ¦             ¦            ¦              ¦
+--------------------------------+---------+-------------+-------------+------------+--------------+
¦Машины и оборудование           ¦         ¦             ¦             ¦ (        ) ¦              ¦
+--------------------------------+---------+-------------+-------------+------------+--------------+
¦Транспортные средства           ¦         ¦             ¦             ¦ (        ) ¦              ¦
+--------------------------------+---------+-------------+-------------+------------+--------------+
¦Производственный и хозяйственный¦         ¦             ¦             ¦ (        ) ¦              ¦
¦инвентарь                       ¦         ¦             ¦             ¦            ¦              ¦
+--------------------------------+---------+-------------+-------------+------------+--------------+
¦Рабочий скот                    ¦         ¦             ¦             ¦ (        ) ¦              ¦
+--------------------------------+---------+-------------+-------------+------------+--------------+
¦Продуктивный скот               ¦         ¦             ¦             ¦ (        ) ¦              ¦
+--------------------------------+---------+-------------+-------------+------------+--------------+
¦Многолетние насаждения          ¦         ¦             ¦             ¦ (        ) ¦              ¦
+--------------------------------+---------+-------------+-------------+------------+--------------+
¦Другие виды основных средств    ¦         ¦             ¦             ¦ (        ) ¦              ¦
+--------------------------------+---------+-------------+-------------+------------+--------------+
¦Земельные участки и объекты при-¦         ¦             ¦             ¦ (        ) ¦              ¦
¦родопользования                 ¦         ¦             ¦             ¦            ¦              ¦
+--------------------------------+---------+-------------+-------------+------------+--------------+
¦Капитальные вложения на   корен-¦         ¦             ¦             ¦ (        ) ¦              ¦
¦ное улучшение земель            ¦         ¦             ¦             ¦            ¦              ¦
+--------------------------------+---------+-------------+-------------+------------+--------------+
¦Итого                           ¦         ¦             ¦             ¦ (        ) ¦              ¦
L--------------------------------+---------+-------------+-------------+------------+---------------
 

К основным средствам не относятся:

машины, оборудование и иные аналогичные предметы, числящиеся как готовые изделия на складах организаций-изготовителей либо как товары на складах организаций, осуществляющих торговую деятельность;

предметы, сданные в монтаж или подлежащие монтажу, находящиеся в пути;

капитальные и финансовые вложения.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы.

Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Например, в инвентарный объект подвижного состава автомобильного транспорта (автомобили всех марок и типов, автомобили-тягачи, трейлеры, прицепы, полуприцепы всех видов и назначений, мотоциклы и мотороллеры) включаются все относящиеся к нему приспособления и принадлежности. В стоимость автомобиля включается стоимость запасного колеса с покрышкой, камерой и ободной лентой, а также комплекта инструментов.

Под инвентарным объектом морского и речного флота понимается каждое судно, включая основной и вспомогательный двигатели, электростанцию, радиостанцию, спасательные средства, погрузочно-разгрузочные механизмы, навигационные и измерительные приборы, бортовой комплект запасных частей. Предметы производственного, культурно-бытового и хозяйственного инвентаря и такелажа, находящиеся на судне, но не являющиеся его составной частью, отвечающие требованиям отнесения объектов к основным средствам, учитываются как отдельные инвентарные объекты.

Инвентарным объектом в авиации считаются не только воздушные судна, но и авиационные двигатели гражданской авиации, которые в силу того обстоятельства, что срок их полезного использования отличается от срока полезного использования воздушного судна, учитываются как отдельные инвентарные объекты.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Как отдельные инвентарные объекты основных средств должны быть учтены:

капитальные вложения в земельные участки;

капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы);

капитальные вложения в объекты природопользования - воду, недра и другие природные ресурсы.

Капитальные вложения на коренное улучшение земель по участку, находящемуся в собственности организации, учитываются в составе инвентарного объекта, в который осуществлены капитальные вложения.

Капитальные вложения в арендованный объект основных средств учитываются арендатором как отдельный инвентарный объект, если в соответствии с заключенным договором аренды эти капитальные вложения являются собственностью арендатора.

Для организации бухгалтерского учета и обеспечения контроля сохранности основных средств каждому инвентарному объекту основных средств должен присваиваться при принятии их к бухгалтерскому учету соответствующий инвентарный номер.

Присвоенный инвентарному объекту номер может быть обозначен путем прикрепления металлического жетона, нанесен краской или иным способом.

В тех случаях, когда инвентарный объект имеет несколько частей, имеющих разный срок полезного использования и учитывающихся как отдельные инвентарные объекты, каждой части присваивается отдельный инвентарный номер. Если по объекту, состоящему из нескольких частей, установлен общий для объектов срок полезного использования, указанный объект числится за одним инвентарным номером.

Учет основных средств по объектам ведется бухгалтерской службой с использованием инвентарных карточек учета основных средств (например, с использованием унифицированной формы первичной учетной документации по учету основных средств N ОС-6 "Инвентарная карточка учета объекта основных средств"). Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект. При проведении инвентаризации проверяется их наличие и состояние. Согласно п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, поэтому если учетной политикой организации не установлен меньший период проведения инвентаризации основных средств (один раз в год, один раз в два года), то перед составлением бухгалтерской отчетности за 2005 г. следует провести инвентаризацию основных средств, если последний раз она проводилась в организации перед составлением отчетности за 2002 г.

Неучтенные объекты основных средств, выявленные при проведении организацией инвентаризации активов и обязательств, принимаются к бухгалтерскому учету по текущей рыночной стоимости и отражаются по дебету счета учета основных средств в корреспонденции со счетом прибылей и убытков в качестве внереализационных доходов.

Принятие основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на основании утвержденного руководителем организации акта (накладной) приемки-передачи основных средств, который составляется на каждый отдельный инвентарный объект.

Одним актом (накладной) приемки-передачи основных средств может оформляться принятие к бухгалтерскому учету однотипных объектов одинаковой стоимости, принимаемых к бухгалтерскому учету одновременно.

Указанный акт, утвержденный руководителем организации, вместе с технической документацией передается в бухгалтерскую службу организации, которая на основании этого документа открывает инвентарную карточку или делает отметку о выбытии объекта в инвентарной карточке.

Техническая документация, относящаяся к конкретному инвентарному объекту, может передаваться по месту эксплуатации объекта с соответствующей отметкой в инвентарной карточке.

Машины и оборудование, не требующие монтажа (транспортные передвижные средства, строительные механизмы и т.п.), а также машины и оборудование, требующие монтажа, но предназначенные для запаса (резерва) в соответствии с установленными технологическими и иными требованиями, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств на основании утвержденного руководителем акта приемки-передачи основных средств.

По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся: в эксплуатации; в запасе (резерве); в ремонте; в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации; на консервации. Организация аналитического учета основных средств по степени использования необходима, в частности, для раскрытия информации в форме N 5 об изменении стоимости объектов основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации.

Раскрытие информации об основных средствах в зависимости от имеющихся у организации прав на них в различных формах отчетности представлены в табл. 2.2.

 

Таблица 2.2

 
--------------T---------------------------------------------------T--------------------------------¬
¦    N п/п    ¦Разновидность прав организации на основные средства¦Форма отчетности, требующая  от-¦
¦             ¦                                                   ¦дельного   указания  (раскрытия)¦
¦             ¦                                                   ¦показателя                      ¦
+-------------+---------------------------------------------------+--------------------------------+
¦      1      ¦Основные средства, принадлежащие на праве собствен-¦        Форма N  1              ¦
¦             ¦ности                                              ¦                                ¦
+-------------+---------------------------------------------------+--------------------------------+
¦     1.1     ¦Основные средства, принадлежащие на праве собствен-¦                                ¦
¦             ¦ности, используемые организацией                   ¦                                ¦
+-------------+---------------------------------------------------+--------------------------------+
¦     1.2     ¦Основные средства, принадлежащие на праве собствен-¦        Форма N  5              ¦
¦             ¦ности, сданные в аренду                            ¦                                ¦
+-------------+---------------------------------------------------+--------------------------------+
¦     1.3     ¦Основные средства, принадлежащие на праве собствен-¦                                ¦
¦             ¦ности, переданные в безвозмездное пользование      ¦                                ¦
+-------------+---------------------------------------------------+--------------------------------+
¦     1.4     ¦Основные средства, принадлежащие на праве собствен-¦        Форма N  5              ¦
¦             ¦ности, переданные в доверительное управление       ¦                                ¦
+-------------+---------------------------------------------------+--------------------------------+
¦      2      ¦Основные  средства,  находящиеся  у  организации  в¦        Форма N  1              ¦
¦             ¦хозяйственном ведении или оперативном управлении   ¦                                ¦
+-------------+---------------------------------------------------+--------------------------------+
¦     2.1     ¦Основные  средства,  находящиеся  у  организации  в¦                                ¦
¦             ¦хозяйственном ведении или  оперативном  управлении,¦                                ¦
¦             ¦используемые организацией                          ¦                                ¦
+-------------+---------------------------------------------------+--------------------------------+
¦     2.2     ¦Основные  средства,  находящиеся  у  организации  в¦        Форма N  5              ¦
¦             ¦хозяйственном ведении или  оперативном  управлении,¦                                ¦
¦             ¦сданные в аренду                                   ¦                                ¦
+-------------+---------------------------------------------------+--------------------------------+
¦     2.3     ¦Основные  средства,  находящиеся  у  организации  в¦                                ¦
¦             ¦хозяйственном ведении или  оперативном  управлении,¦                                ¦
¦             ¦переданные в безвозмездное пользование             ¦                                ¦
+-------------+---------------------------------------------------+--------------------------------+
¦     2.4     ¦Основные  средства,  находящиеся  у  организации  в¦        Форма N  5              ¦
¦             ¦хозяйственном ведении или  оперативном  управлении,¦                                ¦
¦             ¦переданные в доверительное управление              ¦                                ¦
+-------------+---------------------------------------------------+--------------------------------+
¦      3      ¦Основные средства, полученные организацией в аренду¦Справка  о  наличии   ценностей,¦
¦             ¦                                                   ¦учитываемых на забалансовых сче-¦
¦             ¦                                                   ¦тах                             ¦
+-------------+---------------------------------------------------+--------------------------------+
¦      4      ¦Основные  средства,   полученные   организацией   в¦                                ¦
¦             ¦безвозмездное пользование                          ¦                                ¦
+-------------+---------------------------------------------------+--------------------------------+
¦      5      ¦Основные  средства,   полученные   организацией   в¦Обособленный баланс  доверитель-¦
¦             ¦доверительное управление                           ¦ного управляющего               ¦
L-------------+---------------------------------------------------+---------------------------------
 

Несмотря на то что ни одна форма бухгалтерской отчетности не требует раскрытия информации об основных средствах, полученных организацией в безвозмездное пользование, однако если на балансе организации не отражены основные средства, так как они все получены в безвозмездное пользование, то у пользователей бухгалтерской отчетности может возникнуть вопрос: а как же работает организация в таких условиях. Поэтому информация о том, что основные средства у организации имеются, но получены в безвозмездное пользование, требует в данном случае раскрытия в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Первоначальная оценка основных средств. Основные средства могут приниматься к бухгалтерскому учету в случаях:

приобретения, сооружения и изготовления за плату;

сооружения и изготовления самой организацией;

поступления от учредителей в счет вкладов в уставный (складочный) капитал, паевой фонд;

поступления от юридических и физических лиц безвозмездно;

получения государственным и муниципальным унитарным предприятием при формировании уставного фонда;

поступления в дочерние (зависимые) общества от головной организации;

поступления в порядке приватизации государственного и муниципального имущества организациями различных организационно-правовых форм (акционерным обществом и др.);

в других случаях.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату (как новых, так и бывших в эксплуатации), признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

суммы, уплачиваемые за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением объекта основных средств;

регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

таможенные пошлины и таможенные сборы;

невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которых приобретен объект основных средств;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств при принятии их к бухгалтерскому учету определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах) кредиторской задолженности по оплате основных средств, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения до принятия основных средств к бухгалтерскому учету.

Первоначальная стоимость основных средств при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством этих основных средств. Учет и формирование затрат на производство основных средств осуществляются организацией в порядке, установленном для учета затрат соответствующих видов продукции, изготавливаемых этой организацией.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

При поступлении вклада в уставный (складочный) капитал организации в виде основных средств производятся записи:

Д-т сч. 75-1

К-т сч. 80 - отражается сумма вклада учредителя (участника), предусмотренная учредительными документами;

Д-т сч. 08

К-т сч. 75-1 - отражается поступление вклада, внесенного объектом основных средств;

Д-т сч. 01

К-т сч. 08 - принятие к бухгалтерскому учету основных средств, поступивших в счет вклада в уставный (складочный) капитал.

В аналогичном порядке определяется первоначальная стоимость основных средств, полученных при формировании уставного фонда, паевого фонда.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

При определении текущей рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичные основные средства, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, а также в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения (например, оценщиков) о стоимости отдельных объектов основных средств.

При поступлении в организацию безвозмездно основных средств (две первые записи) и в дальнейшем в течение срока полезного использования производятся (две последние) записи:

Д-т сч. 08

К-т сч. 98-2 - отражается безвозмездное поступление объекта основных средств;

Д-т сч. 01

К-т сч. 08 - принятие к бухгалтерскому учету основных средств, поступивших безвозмездно;

Д-т сч. 20 (23, 25, 26 ...)

К-т сч. 02 - амортизация безвозмездно поступившего объекта основных средств;

Д-т сч. 98-2

К-т сч. 91, с/с "Внереализационные доходы" - на величину первоначальной стоимости основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), формируются финансовые результаты организации в качестве внереализационных доходов в течение срока полезного использования.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные основные средства.

Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, поступивших по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, у организации - плательщика НДС отражается бухгалтерскими записями:

Д-т сч. 08

К-т сч. 60 - формирование задолженности перед поставщиком за приобретаемый объект основных средств;

Д-т сч. 19

К-т сч. 60 - НДС от стоимости объекта основных средств; Д-т сч. 60

К-т сч. 62, 76 - оформлен зачет взаимных обязательств за товары (работы, услуги);

Д-т сч. 01

К-т сч. 08 - принятие к бухгалтерскому учету основных средств; Д-т сч. 68-НДС

К-т сч. 19 - НДС предъявлен к вычету.

В первоначальную стоимость основных средств во всех вышеперечисленных случаях включаются также фактические затраты организации на доставку основных средств и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Капитальные вложения организации в многолетние насаждения, на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) включаются в состав основных средств в конце отчетного года в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ.

В случае если в соответствии с заключенным договором аренды капитальные вложения в арендованные основные средства являются собственностью арендатора, затраты по законченным работам капитального характера признаются отдельным объектом основных средств (отдельным инвентарным объектом).

В случае если по заключенному договору аренды арендатор передает произведенные капитальные вложения арендодателю, затраты по законченным работам капитального характера, подлежащие компенсации арендодателем, списываются с кредита счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов.

Основные средства, полученные организациями-лизингополучателями по договору финансовой аренды (лизинга), учитываются в соответствии с приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. N 15. Последние изменения в этот документ были внесены приказом Минфина России от 23 января 2001 г. N 7н, поэтому в тексте этого документы до сих пор использованы номера счетов в соответствии со старым планом счетов, утвержденным приказом Минфина СССР от 1 ноября 1991 г. N 56. Тем не менее для учета движимого и недвижимого лизингового имущества, находящегося на балансе в качестве объектов основных средств у организации-лизингополучателя, предназначен счет 01 "Основные средства". Предмет лизинга, учитываемый на балансе организации-лизингополучателя на счете 01 "Основные средства", подлежит налогообложению налогом на имущество организаций в общеустановленном порядке.

Основные средства, полученные по договору доверительного управления имуществом, учитываются в соответствии с приказом Минфина России от 28 ноября 2001 г. N 97н "Об утверждении указаний об отражении в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом". На счете 01 "Основные средства" учитываются основные средства, поступившие по договору доверительного управления от учредителя управления к доверительному управляющему. Объект основных средств как объект доверительного управления отражается на обособленном балансе, который отдельно от собственного баланса ведет доверительный управляющий.

В отличие от ранее рассмотренных случаев при получении основных средств в доверительное управление не используется счет 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Д-т сч. 01

К-т сч. 79-3 - принятие к бухгалтерскому учету основных средств, поступивших в доверительное управление;

Д-т сч. 79-3

К-т сч. 02 - принятие к бухгалтерскому учету накопленной амортизации основных средств, поступивших в доверительное управление.

В настоящее время отсутствует деление основных средств на производственные и непроизводственные. Это связано с тем, что в соответствии с ПБУ 6/01 к основным средствам может относиться только имущество, которое используется в производственной деятельности или для управленческих нужд организации. Таким образом, такого объекта учета, как непроизводственные основные средства, просто не существует.

Однако в практической деятельности каждой организации используются микроволновые печи, холодильники, аппараты по приготовлению кофе, кулеры для охлаждения питьевой воды и проч. Стоимость их зачастую превышает 10 000 руб., а срок службы - более одного года.

Для того чтобы иметь основание для учета этих объектов в составе основных средств, в коллективном договоре должна быть указана обязанность работодателя кормить сотрудников (предоставлять им для приготовления еды крупную бытовую технику и др.), обеспечивать их высококачественной питьевой водой. В этом случае вышеупомянутое оборудование будет использоваться для обеспечения работникам нормальных условий труда в соответствии со ст. 163 Трудового кодекса РФ, и следовательно, применяться в производственной деятельности организации.

Если организация не обосновала в своих внутренних документах необходимость микроволновых печей, холодильников, кондиционеров и прочего подобного оборудования, они не подлежат учету на счете 01 "Основные средства", а должны быть списаны как внереализационные расходы организации в том отчетном периоде, когда они приобретены. При этом расходы не будут уменьшать налогооблагаемый доход в соответствии со ст. 252 НК РФ*(3).

 

Пример. Организация приобрела бытовой холодильник зарубежного производства стоимостью 29 500 руб. (в том числе НДС 4500 руб.) и установила его в бухгалтерии для коллективного пользования сотрудниками бухгалтерии, планового и финансового отделов. Коллективный договор не содержит обязательства руководства организации по обеспечению сохранности продуктов работников, которые они приобретают в личных целях или приносят на работу. Бухгалтерские записи, соответствующие данной ситуации, представлены ниже.

 
----------------------------------------------------T----------------------------T-----------------¬
¦             Содержание операций                   ¦   Корреспонденция счетов   ¦  Сумма, руб.    ¦
¦                                                   +--------------T-------------+                 ¦
¦                                                   ¦    Дебет     ¦    Кредит   ¦                 ¦
+---------------------------------------------------+--------------+-------------+-----------------+
¦Организация приобрела холодильник                  ¦     91-2,    ¦      60     ¦      29 500     ¦
¦                                                   ¦с/с "Внереали-¦             ¦                 ¦
¦                                                   ¦зационные рас-¦             ¦                 ¦
¦                                                   ¦ходы"         ¦             ¦                 ¦
+---------------------------------------------------+--------------+-------------+-----------------+
¦Сформировано    постоянное налоговое  обязательство¦    99-ПНО    ¦      68,    ¦       7080      ¦
¦(29 500 руб. х 24%)                                ¦              ¦с/с  "Текущий¦                 ¦
¦                                                   ¦              ¦налог на при-¦                 ¦
¦                                                   ¦              ¦быль"        ¦                 ¦
L---------------------------------------------------+--------------+-------------+------------------
 

Оценка основных средств, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета сумм в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия основных средств к бухгалтерскому учету. Возникающая при этом разница между оценкой основных средств, отраженной на счете учета основных средств, и оценкой на счете учета вложений во внеоборотные активы списывается на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов (расходов). Указанная разница в состав курсовых разниц не включается. По объекту основных средств, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, в инвентарной карточке указывается также его контрактная стоимость в иностранной валюте.

Последующая оценка основных средств. Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и ПБУ 6/01 "Учет основных средств".

Изменение первоначальной стоимости объектов основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Переоценка объектов основных средств производится с целью определения реальной стоимости объектов основных средств путем приведения первоначальной стоимости объектов основных средств в соответствие с их рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки.

В соответствии с ПБУ 6/01 коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) переоценке не подлежат.

При определении текущей (восстановительной) стоимости могут быть использованы:

данные на аналогичную продукцию, полученные от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций;

сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе;

оценка бюро технической инвентаризации;

экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств.

При принятии решения о переоценке объектов основных средств, входящих в однородную группу объектов (здания, сооружения, транспортные средства и т.п.), организации следует учитывать, что в последующем объекты основных средств однородной группы должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость указанных объектов основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

 

Пример. Стоимость объектов основных средств, входящих в однородную группу объектов, на начало предыдущего отчетного года - 1000 тыс. руб.; текущая (восстановительная) стоимость объектов этой однородной группы на начало отчетного года - 1100 тыс. руб. Результаты проведенной переоценки следует отразить на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности, так как возникающая разница является существенной (1100 тыс. руб. - 1000 тыс. руб.) : 1000 тыс. руб. х 100% = 10%.

 

Пример. Стоимость объектов основных средств, входящих в однородную группу объектов, на начало предыдущего отчетного года 1000 тыс. руб.; текущая (восстановительная) стоимость объектов этой однородной группы на начало отчетного года 1030 тыс. руб. Решение о переоценке не принимается - возникающая разница не является существенной (1030 тыс. руб. - 1000 тыс. руб.) : 1000 тыс. руб. х 100% = 3%.

В целях проведения переоценки объектов основных средств в организации должна быть проведена подготовительная работа по осуществлению переоценки объектов основных средств, в частности, проверка наличия объектов основных средств, подлежащих переоценке.

Решение организации о проведении переоценки по состоянию на начало отчетного года оформляется соответствующим распорядительным документом, обязательным для всех служб организации, которые будут задействованы в переоценке основных средств, и сопровождается подготовкой перечня объектов основных средств, подлежащих переоценке.

В перечне рекомендуется указать следующие данные об объекте основных средств: точное название; дату приобретения, сооружения, изготовления; дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.

Исходными данными для переоценки объектов основных средств являются:

первоначальная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость (если данные объекты переоценивались ранее), по которой они учитываются в бухгалтерском учете по состоянию на 31 декабря предыдущего отчетного года;

сумма амортизации, начисленной за все время использования объектов по состоянию на указанную дату;

документально подтвержденные данные о текущей (восстановительной) стоимости переоцениваемых объектов основных средств по состоянию на 1 января отчетного года.

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Таким образом, если в начале 2005 г. организация провела переоценку основных средств, то сумма по строке 120 бухгалтерского баланса на 1 января 2005 г. будет отличаться от суммы, отраженной по этой же строке в годовом балансе за 2004 г.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки отражается:

Д-т сч. 01

К-т сч. 83, с/с "Переоценка основных средств" - увеличение стоимости объекта основных средств на разницу между текущей (восстановительной) стоимостью и первоначальной стоимостью (текущей (восстановительной) стоимостью по результатам предыдущей переоценки);

Д-т сч. 83, с/с "Переоценка основных средств"

К-т сч. 02 - пропорциональное увеличение суммы накопленной амортизации.

Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (убытка), отражается:

Д-т сч. 01

К-т сч. 84, с/с "Уценка основных средств" - увеличение стоимости объекта основных средств в сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (убытка);

Д-т сч. 84, с/с "Уценка основных средств"

К-т сч. 02 - пропорциональное увеличение суммы накопленной амортизации.

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки и при отсутствии достаточной суммы на счете 83 "Добавочный капитал", субсчет "Переоценка основных средств", отражается:

Д-т сч. 84, с/с "Уценка основных средств"

К-т сч. 01 - уменьшение стоимости объекта основных средств; Д-т сч. 02

К-т сч. 84, с/с "Уценка основных средств" - пропорциональное уменьшение суммы накопленной амортизации.

Аналогично отражается превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды.

Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды, и отражается:

Д-т сч. 83, с/с "Переоценка основных средств"

К-т сч. 01 - уменьшение стоимости объекта основных средств;

Д-т сч. 02

К-т сч. 83, с/с "Переоценка основных средств" - пропорциональное уменьшение суммы накопленной амортизации.

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки списывается следующим образом:

Д-т сч. 83, с/с "Переоценка основных средств"

К-т сч. 84 - списание дооценки объекта основных средств при его выбытии.

 

Пример. Первоначальная стоимость объекта основных средств на дату первой переоценки 70 тыс. руб.; срок полезного использования 7 лет; годовая сумма амортизационных отчислений 10 тыс. руб.; накопленная сумма амортизационных отчислений на дату переоценки 30 тыс. руб.; текущая восстановительная стоимость 105 тыс. руб.; разница между стоимостью объекта, по которой он учитывался в бухгалтерском учете, и текущей (восстановительной) стоимостью 35 тыс. руб.; коэффициент пересчета 1,5 (105 000 руб. : 70 000 руб.); сумма пересчитанной амортизации 45 тыс. руб. (30 000 руб. х 1,5); разница между суммой пересчитанной амортизации и суммой накопленной амортизации 15 тыс. руб. (45 000 руб. - 30 000 руб.); сумма дооценки, отражаемой по кредиту счета учета добавочного капитала, 20 тыс. руб. (35 000 руб. - 15 000 руб.).

Стоимость этого объекта на дату второй переоценки 105 тыс. руб.; сумма начисленной амортизации за год, предшествующий переоценке, 5 тыс. руб. [(100% : 7 лет) 105 000 руб.]; общая сумма накопленной амортизации на дату второй переоценки - 45 тыс. руб. (30 000 руб. + 15 000 руб.); текущая (восстановительная) стоимость в результате второй переоценки 63 тыс. руб.; коэффициент пересчета 0,6 (63 000 руб. : 105 000 руб.); сумма пересчитанной амортизации - 27 тыс. руб. (45 000 руб. х 0,6); разница между суммой пересчитанной амортизации и суммой накопленной амортизации 18 тыс. руб. (45 000 руб. - 27 000 руб.); сумма уценки объекта 24 тыс. руб. [(105 000 руб. - 63 000 руб.) - (45 000 руб. - 27 000 руб.], из них отнесено в дебет счета учета добавочного капитала 20 тыс. руб. и в дебет счета учета нераспределенной прибыли (убытка) 4 тыс. руб.

 
----------------------------------------------------T----------------------------T-----------------¬
¦             Содержание операций                   ¦   Корреспонденция счетов   ¦  Сумма, руб.    ¦
¦                                                   +--------------T-------------+                 ¦
¦                                                   ¦    Дебет     ¦    Кредит   ¦                 ¦
+---------------------------------------------------+--------------+-------------+-----------------+
¦   Отражение в учете результатов первой  переоценки основных средств                              ¦
+---------------------------------------------------T--------------T-------------T-----------------+
¦Увеличение стоимости объекта основных средств      ¦      01      ¦      83     ¦      35 000     ¦
+---------------------------------------------------+--------------+-------------+-----------------+
¦Увеличение накопленной амортизации                 ¦      83      ¦      02     ¦      15 000     ¦
+---------------------------------------------------+--------------+-------------+-----------------+
¦   Отражение в учете результатов второй  переоценки основных средств                              ¦
+---------------------------------------------------T--------------T-------------T-----------------+
¦Уменьшение стоимости объекта  основных  средств  за¦      83      ¦      01     ¦      35 000     ¦
¦счет добавочного капитала                          ¦              ¦             ¦                 ¦
+---------------------------------------------------+--------------+-------------+-----------------+
¦Уменьшение   накопленной   амортизации   за    счет¦      02      ¦      83     ¦      15 000     ¦
¦добавочного капитала                               ¦              ¦             ¦                 ¦
+---------------------------------------------------+--------------+-------------+-----------------+
¦Уменьшение стоимости объекта  основных  средств  за¦      84      ¦      01     ¦       7 000     ¦
¦счет нераспределенной прибыли                      ¦              ¦             ¦                 ¦
+---------------------------------------------------+--------------+-------------+-----------------+
¦Уменьшение   накопленной   амортизации   за    счет¦      02      ¦      84     ¦       3 000     ¦
¦нераспределенной прибыли                           ¦              ¦             ¦                 ¦
L---------------------------------------------------+--------------+-------------+------------------
 

Пример. Первоначальная стоимость объекта основных средств на дату первой переоценки 200 тыс. руб.; срок полезного использования 10 лет; годовая норма амортизационных отчислений составляет 10% (100% : 10 лет); годовая сумма амортизационных отчислений 20 тыс. руб. (200 000 руб. 10%); сумма накоплен" ной амортизации на дату первой переоценки 40 тыс. руб.; текущая (восстанови" тельная) стоимость 150 тыс. руб.; коэффициент пересчета 0,75 (150 000 руб. : 200 000 руб.); сумма пересчитанной амортизации 30 тыс. руб. (40 000 руб. х 0,75); разница между первоначальной стоимостью и текущей (восстановительной) стоимостью 50 тыс. руб. (200 000 руб. - 150 000 руб.); разница между суммой пере" считанной амортизации и суммой амортизации, числящейся в бухгалтерском учете, 10 тыс. руб. (40 000 руб. - 30 000 руб.); сумма уценки, отражаемой по дебету счета учета нераспределенной прибыли (убытка), 40 тыс. руб. (50 000 руб. - 10 000 руб.).

Стоимость этого же объекта на дату второй переоценки 150 тыс. руб.; сумма на" численной амортизации за год на дату второй переоценки 45 тыс. руб. (30 000 руб. + 150 000 руб. х 10%); текущая (восстановительная) стоимость на дату второй переоценки 225 тыс. руб.; коэффициент пересчета 1,5 (225 000 руб. : 150 000 руб.); сумма пересчитанной амортизации 67,5 тыс. руб. (45 000 руб. х 1,5); разница между текущей (восстановительной) стоимостью объекта на дату второй переоценки и на дату первой переоценки - 75 тыс. руб. (225 000 руб. - 150 000 руб.); разница между суммой пересчитанной амортизации и суммой амортизации, числящейся в бухгалтерском учете, 22,5 тыс. руб. (67 500 руб. - 45 000 руб.); сумма дооценки объекта 52,5 тыс. руб. (75 000 руб. - 22 500 руб.); из нее отнесено в кредит счета учета нераспределенной прибыли (убытка) 40 тыс. руб. и в кредит счета учета добавочного капитала 12,5 тыс. руб.

 
----------------------------------------------------T----------------------------T-----------------¬
¦             Содержание операций                   ¦   Корреспонденция счетов   ¦  Сумма, руб.    ¦
¦                                                   +--------------T-------------+                 ¦
¦                                                   ¦    Дебет     ¦    Кредит   ¦                 ¦
+---------------------------------------------------+--------------+-------------+-----------------+
¦   Отражение в учете результатов первой переоценки основных средств                               ¦
+---------------------------------------------------T--------------T-------------T-----------------+
¦Уменьшение стоимости объекта  основных  средств  за¦      84      ¦      01     ¦       50 000    ¦
¦счет нераспределенной прибыли                      ¦              ¦             ¦                 ¦
+---------------------------------------------------+--------------+-------------+-----------------+
¦Уменьшение   накопленной амортизации за счет нерас-¦      02      ¦      84     ¦       10 000    ¦
¦пределенной прибыли                                ¦              ¦             ¦                 ¦
+---------------------------------------------------+--------------+-------------+-----------------+
¦   Отражение в учете результатов второй  переоценки основных средств                              ¦
+---------------------------------------------------T--------------T-------------T-----------------+
¦Увеличение стоимости объекта  основных  средств  за¦      01      ¦      84     ¦       50 000    ¦
¦счет нераспределенной прибыли                      ¦              ¦             ¦                 ¦
+---------------------------------------------------+--------------+-------------+-----------------+
¦Увеличение   накопленной   амортизации   за    счет¦      84      ¦      02     ¦       10 000    ¦
¦нераспределенной прибыли                           ¦              ¦             ¦                 ¦
+---------------------------------------------------+--------------+-------------+-----------------+
¦Дооценка первоначальной стоимости объекта          ¦      01      ¦      83     ¦       25 000    ¦
+---------------------------------------------------+--------------+-------------+-----------------+
¦Пропорциональное увеличение накопленной амортизации¦      83      ¦      02     ¦       12 500    ¦
¦объекта                                            ¦              ¦             ¦                 ¦
L---------------------------------------------------+--------------+-------------+------------------
 

Затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию объекта основных средств учитываются на счете учета вложений во внеоборотные активы.

По завершении работ по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации объекта основных средств затраты, учтенные на счете учета вложений во внеоборотные активы:

увеличивают первоначальную стоимость этого объекта основных средств и списываются в дебет счета учета основных средств;

учитываются на счете учета основных средств обособленно, и в этом случае открывается отдельная инвентарная карточка на сумму произведенных затрат.

Если по результатам достройки, дооборудования, реконструкции и модернизации объекта основных средств принимается решение об увеличении его первоначальной стоимости, то корректируются данные в инвентарной карточке этого объекта. Если отражение корректировок в указанной инвентарной карточке затруднено, взамен открывается новая инвентарная карточка (с сохранением ранее присвоенного инвентарного номера) с отражением новых показателей, характеризующих достроенный, дооборудованный, реконструированный или модернизированный объект.

Амортизация основных средств. Стоимость объектов основных средств, находящихся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления (включая объекты основных средств, переданные в аренду, безвозмездное пользование, доверительное управление), погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01.

По объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. По ним производится начисление износа в конце отчетного года исходя из установленного организацией срока их полезного использования. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

Начисление амортизации по объектам основных средств, сданным в аренду, производится арендодателем.

Начисление амортизации по объектам основных средств, входящим в комплекс имущества по договору аренды предприятия, осуществляется арендатором в порядке, изложенном в настоящем разделе для объектов основных средств, находящихся на праве собственности.

Начисление амортизации по объектам основных средств, являющимся предметом договора финансовой аренды, производится лизингодателем или лизингополучателем в зависимости от условий договора финансовой аренды.

По объектам жилищного фонда, которые используются организацией для извлечения дохода и учитываются на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", амортизация начисляется в общеустановленном порядке.

По объектам недвижимости, по которым закончены капитальные вложения; оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и которые фактически эксплуатируются, амортизация начисляется в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию. При принятии этих объектов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств после государственной регистрации производится уточнение ранее начисленной суммы амортизации.

Допускается объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемые, принимать к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств.

Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

линейный способ;

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Объекты основных средств со стоимостью не более 10 000 руб. за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в организации должен быть организован контроль за их движением.

При проведении инвентаризации основных средств такие объекты должны включаться в отдельную инвентаризационную ведомость.

Для погашения стоимости объектов основных средств определяется годовая сумма амортизационных отчислений.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

а) при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

 

Пример. Приобретен объект основных средств стоимостью 120 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизации 20% (100% : 5). Годовая сумма амортизационных отчислений составит 24 тыс. руб. (120 000 руб. х 20% : 100);

б) при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости (первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) за минусом начисленной амортизации) объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

 

Пример. Приобретен объект основных средств стоимостью 100 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизации, исчисленная исходя из срока полезного использования, составляющая 20% (100% : 5), увеличивается на коэффициент 2; годовая норма амортизации составит 40%.

В первый год эксплуатации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости, сформированной при принятии объекта основных средств к бухгалтерскому учету, и равна 40 тыс. руб. (100 000 руб. х 40% : 100). Во второй год эксплуатации амортизация начисляется в размере 40% от остаточной стоимости на начало отчетного года, т.е. разницы между первоначальной стоимостью объекта и суммой амортизации, начисленной за первый год, и составит 24 тыс. руб. (100 000 руб. - 40 000 руб.) 40% : 100). В третий год эксплуатации амортизация начисляется в размере 40% от разницы между остаточной стоимостью объекта, образовавшейся по окончании второго года эксплуатации, и суммой амортизации, начисленной за второй год эксплуатации, и составит 12,4 тыс. руб. [(60 000 руб. - 24 000 руб.) 40% : 100] и т.д.;

в) при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

 

Пример. Приобретен объект основных средств стоимостью 150 тыс. руб. Срок полезного использования установлен 5 лет. Сумма чисел лет срока службы составляет 15 лет (1 + 2 + 3 + 4 + 5). В первый год эксплуатации указанного объекта может быть начислена амортизация в размере 5/15, или 33,3%, что составит 50 тыс. руб., во второй год - 4/15, что составит 40 тыс. руб., в третий год - 3/15, что составит 30 тыс. руб. и т.д.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств в течение отчетного года производится ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 исчисленной годовой суммы.

В случае принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету в течение отчетного года годовой суммой амортизации считается сумма, определенная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, до отчетной даты годовой бухгалтерской отчетности.

 

Пример. В апреле отчетного года принят к бухгалтерскому учету объект основных средств первоначальной стоимостью 20 тыс. руб.; срок полезного использования 4 года, или 48 месяцев (организация использует линейный метод); годовая сумма амортизационных отчислений в первый год использования составит 3,3 тыс. руб. (20 000 руб. х 8 мес. : 48 мес.).

По объектам основных средств, используемым в организации с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

 

Пример. Организация, осуществляющая речные перевозки грузов в течение 7 месяцев в году, приобрела объект основных средств, первоначальная стоимость которого составляет 200 тыс. руб., срок полезного использования 10 лет. Годовая норма амортизационных отчислений составляет 10% (100% : 10 лет). Годовая сумма амортизационных отчислений в размере 20 тыс. руб. (200 000 руб. х 10%) начисляется равномерно в течение 7 месяцев работы в отчетном году;

г) при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования такого объекта.

 

Пример. Приобретен автомобиль стоимостью 80 тыс. руб. с предполагаемым пробегом до 400 тыс. км. В отчетном периоде пробег должен составить 5 тыс. км, следовательно, годовая сумма амортизационных отчислений, исходя из соотношения первоначальной стоимости и предполагаемого объема продукции, составит 1 тыс. руб. (5 тыс. км х 80 тыс. руб. : 400 тыс. км).

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования объекта основных средств, включая объекты основных средств, ранее использованные у другой организации, производится исходя из:

ожидаемого срока использования в организации этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен); естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Особенности начисления амортизации по основным средствам, полученным в лизинг. Предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению (ст. 31 Федерального закона "О лизинге"). Амортизационные отчисления производит сторона договора лизинга, на балансе которой находится предмет лизинга.

Восстановление основных средств. В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной достройки, дооборудования, реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

 

Пример. Объект основных средств стоимостью 120 тыс. руб. и сроком полезного использования 5 лет после 3 лет эксплуатации подвергся дооборудованию стоимостью 40 тыс. руб. Пересматривается срок полезного использования объекта в сторону увеличения на 2 года. Годовая сумма амортизационных отчислений в размере 22 тыс. руб. определяется из расчета остаточной стоимости в размере 88 тыс. руб. [120 000 руб. - (120 000 руб. х 3 года : 5 лет) + 40 000 руб.] и нового срока полезного использования - 4 года.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету.

Похожие статьи