Строка 145 "отложенные налоговые активы"

Категория: Отчетность коммерческих организаций
 

По строке 145 бухгалтерского баланса отражается сальдо счета 09 "Отложенные налоговые активы".

В соответствии с п. 14 ПБУ 18/02 под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Принятие к учету отложенных налоговых активов. Организация признает отложенные налоговые активы (ОНА) в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, при условии существования вероятности того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах.

Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Вычитаемые временные разницы образуются в результате:

применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;

применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;

излишне уплаченного налога, сумма которого не возвращена в организацию, а принята к зачету при формировании налогооблагаемой прибыли в периоде, следующем за отчетным, или в последующих отчетных периодах;

убытка, перенесенного на будущее, не использованного для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;

применения в случае продажи объектов основных средств разных правил признания для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей;

наличия кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) при использовании кассового метода определения доходов и расходов в целях налогообложения, а в целях бухгалтерского учета - исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности;

прочих аналогичных различий.

ОНА отражаются в бухгалтерском учете с учетом всех вычитаемых временных разниц, за исключением случаев, когда существует вероятность того, что вычитаемая временная разница не будет уменьшена или полностью погашена в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых активов - 09. Аналитический учет отложенных налоговых активов ведется дифференцированно по видам активов, в оценке которых возникла вычитаемая временная разница.

Отложенный налоговый актив отражается в бухгалтерском учете (формируется и пополняется) такой записью:

Д-т сч. 09

К-т сч. 68, с/с "Текущий налог на прибыль" - создание или пополнение отложенного налогового актива.

Оценка отложенных налоговых активов. ОНА равняются величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Выбытие отложенных налоговых активов - уменьшение или полное погашение отложенных налоговых активов в счет уменьшения условного расхода (дохода) отчетного периода.

Д-т сч. 68, с/с "Текущий налог на прибыль"

К-т сч. 09 - списание (уменьшение) отложенного налогового актива.

Организация может признать отложенный налоговый актив в одном отчетном периоде, так как оценивает, что существует вероятность того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах. Но при наступлении отчетного периода организация не получает налогооблагаемой прибыли и принимает решение списать отложенный налоговый актив в счет уменьшения прибыли отчетного периода. Такая операция получила название "переквалификации" отложенных налоговых активов. Отложенный налоговый актив при этом превращается в постоянное налоговое обязательство:

Д-т сч. 99, с/с "Постоянное налоговое обязательство"

К-т сч. 09 - списание отложенного налогового актива вследствие его переквалификации.

 

Пример. Организация (ООО) по итогам 2004 г. получила в бухгалтерском учете убыток в сумме 300 000 руб., который совпал с суммой убытка, определенной по правилам гл. 25 Налогового кодекса РФ. Налоговая база по налогу на прибыль 2005 г., исчисленная в порядке, установленном ст. 274 НК РФ, составляет 600 000 руб.

Согласно действующему налоговому законодательству сумма полученного убытка, определенного в соответствии с положениями гл. 25 НК РФ, в размере 300 000 руб. может быть перенесена на будущее в порядке и на условиях, предусмотренных ст. 283 Налогового кодекса РФ (п. 8 ст. 274 НК РФ).

В соответствии с п. 11, 13 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" (ПБУ 18/02), утвержденного приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н, сумма убытка, перенесенного на будущее, не использованного для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль в отчетном периоде, но который в соответствии с налоговым законодательством будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах, признается вычитаемой временной разницей, которая отражается в бухгалтерском учете в порядке, установленном п. 13 ПБУ 18/02.

В данном случае сумма отложенного налогового актива будет равна 72 000 руб. (300 000 руб. х 24%) (п. 14, 17 ПБУ 18/02).

Кроме того, в данной ситуации организация отражает в бухгалтерском учете начисление условного дохода по налогу на прибыль, определяемого как произведение бухгалтерского убытка, сформированного в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату (п. 20 ПБУ 18/02).

Сумма начисленного условного дохода по налогу на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки" (обособленно), в данном случае в сумме 72 000 руб. (300 000 руб. х 24%).

Согласно п. 21 ПБУ 18/02 налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода, признается текущим налогом на прибыль.

Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) за каждый отчетный период должен признаваться в бухгалтерской отчетности в качестве обязательства, равного сумме неоплаченной величины налога (п. 22 ПБУ 18/02).

В данном случае сумма текущего налога на прибыль за 2004 г. определяется как сумма условного дохода по налогу на прибыль (72 000 руб.), скорректированная на сумму отложенного налогового актива (72 000 руб.), т.е. текущий налог на прибыль равен нулю, что соответствует требованиям налогового законодательства (согласно п. 8 ст. 274 НК РФ в случае если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю).

При составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается, выявленный по итогам года по счету 99 итоговый результат деятельности организации (в данном случае - полученный убыток за минусом суммы условного дохода по налогу на прибыль) подлежит зачислению в дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

В продолжение условий примера в 2005 г. организация получила прибыль.

Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка. При этом совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30% налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст. 274 НК РФ (п. 2 ст. 283 НК РФ)*(5).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации по итогам 2005 г. организация может уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на сумму 180 000 руб. (600 000 руб. х 30%). Соответственно отложенный налоговый актив на сумму убытка будет уменьшен на 43 200 руб. (180 000 руб. х 24%).

 
----------------------------------------------------T----------------------------T-----------------¬
¦             Содержание операций                   ¦   Корреспонденция счетов   ¦  Сумма, руб.    ¦
¦                                                   +--------------T-------------+                 ¦
¦                                                   ¦    Дебет     ¦    Кредит   ¦                 ¦
+---------------------------------------------------+--------------+-------------+-----------------+
¦       Бухгалтерские записи 2004 г.                                                               ¦
+---------------------------------------------------T--------------T-------------T-----------------+
¦Отражено   возникновение   отложенного   налогового¦       09     ¦       68    ¦      72 000     ¦
¦актива от суммы текущего налогового убытка (300 000¦              ¦             ¦                 ¦
¦руб. х 24%)                                        ¦              ¦             ¦                 ¦
+---------------------------------------------------+--------------+-------------+-----------------+
¦Отражено начисление условного дохода по  налогу  на¦       68     ¦       99    ¦      72 000     ¦
¦прибыль от суммы  бухгалтерского  убытка  (300  000¦              ¦             ¦                 ¦
¦руб. х 24%)                                        ¦              ¦             ¦                 ¦
+---------------------------------------------------+--------------+-------------+-----------------+
¦Отражено списание выявленного  по  итогам  2004  г.¦       84     ¦       99    ¦      228 000    ¦
¦непокрытого убытка (300 000 руб. - 72 000 руб.)    ¦              ¦             ¦                 ¦
+---------------------------------------------------+--------------+-------------+-----------------+
¦      Бухгалтерская запись 2005 г.                                                                ¦
+---------------------------------------------------T--------------T-------------T-----------------+
¦Отражено уменьшение отложенного  налогового  актива¦       68     ¦       09    ¦      43 200     ¦
¦(180 000 руб. х 24%)*                              ¦              ¦             ¦                 ¦
+---------------------------------------------------+--------------+-------------+-----------------+
¦Примечание.                                                                                       ¦
¦     * Сальдо по счету 09 "Отложенные налоговые активы" (если допустить отсутствие каких-либо  еще¦
¦отложенных налоговых активов) составит на 31 декабря 2005 г. 72 000 руб. - 43 200 руб.  =  28  800¦
¦руб. и будет отражено в бухгалтерском балансе по строке 145 в сумме 29 тыс. руб.                  ¦
L---------------------------------------------------------------------------------------------------
 

В соответствии с ПБУ 18/02 при наличии отложенных налоговых активов, корректирующих показатель условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, отдельно в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрываются:

временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка);

временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль отчетного периода;

суммы отложенного налогового актива;

суммы отложенного налогового актива, списанные на счет учета прибылей и убытков в связи с выбытием объекта актива (продажей, передачей на безвозмездной основе или ликвидацией).

Так как форма N 5 не предусматривает какой-либо таблицы для раскрытия необходимой информации об отложенных налоговых активах, а лучшая форма представления - табличная, продемонстрируем один из возможных подходов на примере табл. 2.7 (тыс. руб.).

 

Таблица 2.7