Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторскиеи технологические раб

Категория: Отчетность коммерческих организаций
 
-----------------------------------------T---------------T-----------T-----------T-----------------¬
¦Виды работ                              ¦Наличие на  на-¦ Поступило ¦  Списано  ¦Наличие на  конец¦
+-----------------------------T----------+чало года      ¦           ¦           ¦отчетного года   ¦
¦Наименование                 ¦   Код    ¦               ¦           ¦           ¦конец            ¦
+-----------------------------+----------+---------------+-----------+-----------+-----------------+
¦              1              ¦    2     ¦        3      ¦     4     ¦     5     ¦        6        ¦
+-----------------------------+----------+---------------+-----------+-----------+-----------------+
¦Всего                        ¦          ¦               ¦           ¦           ¦                 ¦
+-----------------------------+----------+---------------+-----------+-----------+-----------------+
¦В том числе:                 ¦          ¦               ¦           ¦           ¦                 ¦
+-----------------------------+----------+---------------+-----------+-----------+-----------------+
¦                             ¦          ¦               ¦           ¦           ¦                 ¦
+-----------------------------+----------+---------------+-----------+-----------+-----------------+
¦                             ¦          ¦               ¦           ¦           ¦                 ¦
+-----------------------------+----------+---------------+-----------+-----------+-----------------+
¦                             ¦          ¦               ¦           ¦           ¦                 ¦
+-----------------------------+----------+---------------+-----------+-----------+-----------------+
¦Справочно.                                              ¦     Код   ¦На   начало¦На конец отчетно-¦
¦Сумма расходов по незаконченным    научно-исследователь-¦           ¦отчетного  ¦го года          ¦
¦ским, опытно-конструкторским и технологическим работам  ¦           ¦года       ¦                 ¦
+-----------------------------T----------T---------------+-----------+-----------+-----------------+
¦                             ¦          ¦               ¦      2    ¦     3     ¦         4       ¦
+-----------------------------+----------+---------------+-----------+-----------+-----------------+
¦                             ¦          ¦               ¦           ¦           ¦                 ¦
+-----------------------------+----------+---------------+-----------+-----------+-----------------+
¦Сумма не давших положительных  результатов  расходов  по¦     Код   ¦За отчетный¦За    аналогичный¦
¦научно-исследовательским,    опытно-констукторским     и¦           ¦период     ¦период предыдуще-¦
¦технологическим работам, отнесенных на внереализационные¦           ¦           ¦го года          ¦
¦расходы                                                 ¦           ¦           ¦                 ¦
+-----------------------------T----------T---------------+-----------+-----------+-----------------+
¦                             ¦          ¦               ¦      2    ¦     3     ¦        4        ¦
+-----------------------------+----------+---------------+-----------+-----------+-----------------+
¦                             ¦          ¦               ¦           ¦           ¦                 ¦
L-----------------------------+----------+---------------+-----------+-----------+------------------
 

В соответствии с п. 1 ст. 769 Гражданского кодекса РФ по договору на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ исполнитель обязуется разработать образец нового изделия, конструкторскую документацию на него или новую технологию, а заказчик обязуется принять работу и оплатить ее.

Правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о расходах, связанных с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, регламентированы Положением по бухгалтерскому учету "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" (ПБУ 17/02), утвержденным приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 115н.

Признание расходов по НИОКР в учете как внеоборотных активов.

Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

сумма расхода может быть определена и подтверждена;

имеется документальное подтверждение выполнения работ (акт приемки выполненных работ и т.п.);

использование результатов работ для производственных и (или) управленческих нужд приведет к получению будущих экономических выгод (дохода);

использование результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ может быть продемонстрировано.

Если хотя бы одно из вышеуказанных условий не выполняется, то расходы организации, связанные с выполнением НИОКР, признаются внереализационными расходами отчетного периода.

Признаются внереализационными расходами отчетного периода также расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, которые не дали положительного результата.

Если расходы по НИОКР в предшествовавших отчетных периодах были признаны внереализационными расходами, то они не могут быть признаны внеоборотными активами в последующих отчетных периодах.

К расходам по НИОКР относятся все фактические расходы, связанные с выполнением указанных работ:

стоимость материально-производственных запасов и услуг сторонних организаций и лиц, используемых при выполнении указанных работ;

затраты на заработную плату и другие выплаты работникам, непосредственно занятым выполнением указанных работ по трудовому договору;

отчисления на социальные нужды (в том числе единый социальный налог);

стоимость специального оборудования и специальной оснастки, предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований;

амортизация объектов основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнении указанных работ;

затраты на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других объектов основных средств и иного имущества;

общехозяйственные расходы, в случае если они непосредственно связаны с выполнением данных работ;

прочие расходы, непосредственно связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, включая расходы по проведению испытаний.

Расходы, связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, учитываются на отдельном субсчете 08-8 "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ":

Д-т сч. 08-8

К-т сч. 02, 05, 10, 70, 69 и т.д. - фактические расходы по выполнению НИОКР собственными силами;

К-т сч. 76 - фактические расходы по выполнению НИОКР сторонними организациями.

Расходы, накопленные на субсчете 08-8 на НИОКР, которые не закончены на конец отчетного года, подлежат раскрытию в табл. 2.8 по отдельной строке "Сумма расходов по незаконченным научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам".

Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы принимаются к бухгалтерскому учету на счете 04 "Нематериальные активы" в сумме фактических затрат. При этом указанные расходы учитываются на счете 04 обособленно, например, на отдельно открываемом субсчете 04 "Расходы на НИОКР, результаты которых используются для производственных нужд".

Аналитический учет расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам ведется обособленно по видам работ, договорам (заказам).

Д-т сч. 04, с/с "НИОКР"

К-т сч. 08-8 - принятие на учет расходов на НИОКР, давших положительный результат.

Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, результаты которых не подлежат применению в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд, или по которым не получены положительные результаты, списываются:

Д-т сч. 91-2, с/с "Внереализационные расходы"

К-т сч. 08-8 - списание расходов на НИОКР, не давшие положительных результатов; не подлежащие применению в производстве продукции (работ, услуг) или для управленческих нужд.

Расходы, накопленные на субсчете 08-8 на НИОКР, законченные в течение отчетного года, но не давшие положительных результатов, подлежат раскрытию в форме N 5 табл. 2.8 по отдельной строке "Сумма не давших положительных результатов расходов по научно-исследовательским, опытно-констукторским и технологическим работам, отнесенных на внереализационные расходы".

Единицей бухгалтерского учета расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам является инвентарный объект. Инвентарным объектом считается совокупность расходов по выполненной работе, результаты которой самостоятельно используются в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации.

Списание расходов по НИОКР. Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам подлежат списанию на расходы по обычным видам деятельности с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было начато фактическое применение полученных результатов от выполнения указанных работ в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации.

Списание расходов по каждой выполненной научно-исследовательской, опытно-конструкторской, технологической работе производится одним из следующих способов:

линейный способ;

способ списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Срок списания расходов по НИОКР определяется организацией самостоятельно исходя из ожидаемого срока использования полученных результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход), но не более 5 лет. При этом указанный срок полезного использования не может превышать срок деятельности организации.

Списание расходов по НИОКР линейным способом осуществляется равномерно в течение принятого срока и оформляется бухгалтерскими записями:

Д-т сч. 20, 23, 25 и т.д.

К-т сч. 04, с/с "НИОКР" - списание расходов на НИОКР.

При способе списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг) определение суммы расходов по НИОКР, подлежащей списанию в отчетном периоде, производится исходя из количественного показателя объема продукции (работ, услуг) в отчетном периоде и соотношения общей суммы расходов по конкретной научно-исследовательской, опытно-конструкторской, технологической работе и всего предполагаемого объема продукции (работ, услуг) за весь срок применения результатов конкретной работы.

В течение отчетного года списание расходов по НИОКР на расходы по обычным видам деятельности осуществляется равномерно в размере 1/12 годовой суммы независимо от применяемого способа списания расходов.

Изменение принятого способа списания расходов по конкретным научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам в течение срока применения результатов конкретной работы не производится.

В случае прекращения использования результатов конкретной научно-исследовательской, опытно-конструкторской или технологической работы в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации, а также когда становится очевидным неполучение экономических выгод в будущем от применения результатов указанной работы, сумма расходов по такой научно-исследовательской, опытно-конструкторской или технологической работе, не отнесенная на расходы по обычным видам деятельности, подлежит списанию на внереализационные расходы отчетного периода на дату принятия решения о прекращении использования результатов данной работы.

 

Пример. Производственная организация заключила договор со специализированной организацией на выполнение НИОКР по усовершенствованию технологии выпускаемой продукции. Договорная стоимость работ составляет 354 000 руб., в том числе НДС 54 000 руб. Работы выполняются на условиях оплаты фактически выполненных работ. Результаты работ приняты в марте 2005 г. Организация не планирует оформлять исключительные права на полученные результаты разработок. Фактическое применение усовершенствованной технологии начато в мае 2005 г. Учетной политикой принят линейный метод списания расходов. Установлен срок списания - 3 года.

Для целей исчисления налога на прибыль расходами на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки признаются расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (п. 1 ст. 262 Налогового кодекса РФ).

Как и в бухгалтерском учете, для целей налогообложения прибыли данные расходы признаются после завершения разработок и подписания сторонами акта сдачи-приемки выполненных работ. Указанные расходы равномерно включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение трех лет при условии использования указанных исследований и разработок в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (п. 2 ст. 262 НК РФ).

 
----------------------------------------------------T----------------------------T-----------------¬
¦             Содержание операций                   ¦   Корреспонденция счетов   ¦  Сумма, руб.    ¦
¦                                                   +--------------T-------------+                 ¦
¦                                                   ¦    Дебет     ¦    Кредит   ¦                 ¦
+---------------------------------------------------+--------------+-------------+-----------------+
¦   Бухгалтерские записи в марте 2005 г.                                                           ¦
+---------------------------------------------------T--------------T-------------T-----------------+
¦Отражена стоимость выполненной НИОКР (424 800  руб.¦     08-8     ¦      60     ¦     360 000     ¦
¦- 64 800 руб.)                                     ¦              ¦             ¦                 ¦
+---------------------------------------------------+--------------+-------------+-----------------+
¦Отражен НДС по принятой  НИОКР                     ¦      19      ¦      60     ¦      64 800     ¦
+---------------------------------------------------+--------------+-------------+-----------------+
¦Перечислена оплата за выполнение НИОКР             ¦      60      ¦      51     ¦     424 800     ¦
+---------------------------------------------------+--------------+-------------+-----------------+
¦Признаны  расходы  на  проведение   НИОКР,   давших¦      04,     ¦     08-8    ¦     360 000     ¦
¦положительный результат                            ¦ с/с "НИОКР"  ¦             ¦                 ¦
+---------------------------------------------------+--------------+-------------+-----------------+
¦Принят к вычету НДС со стоимости НИОКР             ¦      68      ¦      19     ¦      64 800     ¦
+---------------------------------------------------+--------------+-------------+-----------------+
¦ Бухгалтерские записи в мае - декабре 2005   г.                                                   ¦
+---------------------------------------------------T--------------T-------------T-----------------+
¦Списание расходов на НИОКР (360 000 руб. : 3 года :¦      20      ¦      04,    ¦      10 000     ¦
¦12 мес.)                                           ¦              ¦ с/с "НИОКР" ¦                 ¦
L---------------------------------------------------+--------------+-------------+------------------
 

К концу отчетного года сальдо по счету 04, с/с "НИОКР", составит 360 000 руб. - 10 000 руб. 8 мес. = 280 000 руб. В табл. 2.8 формы N 5 при условии отсутствия у организации иных НИОКР будет отражено следующее:

 
-------------------------------------------T-------------T-------------T------------T--------------¬
¦         Виды работ                       ¦Наличие    на¦  Поступило  ¦  Списано   ¦Наличие на ко-¦
+--------------------------------T---------+начало отчет-¦             ¦            ¦нец  отчетного¦
¦          Наименование          ¦   Код   ¦ного года    ¦             ¦            ¦периода       ¦
+--------------------------------+---------+-------------+-------------+------------+--------------+
¦               1                ¦    2    ¦      3      ¦      4      ¦     5      ¦       6      ¦
+--------------------------------+---------+-------------+-------------+------------+--------------+
¦Всего                           ¦         ¦      -      ¦     360     ¦     80     ¦      280     ¦
+--------------------------------+---------+-------------+-------------+------------+--------------+
¦В   том   числе:    работы    по¦         ¦             ¦     360     ¦     80     ¦      280     ¦
¦усовершенствованию    технологии¦         ¦             ¦             ¦            ¦              ¦
¦выпускаемой продукции           ¦         ¦             ¦             ¦            ¦              ¦
L--------------------------------+---------+-------------+-------------+------------+---------------
 

Аналогично по статье "Прочие внеоборотные активы" отражаются и расходы на освоение природных ресурсов, носящих капитальный характер и давших положительный результат (поиск и оценка месторождений, гидрогеологические изыскания и прочие аналогичные работы), несмотря на отсутствие пока отдельного ПБУ, регулирующего данный объект учета (см. табл. 2.9).

 

Таблица 2.9