Строка 214 "готовая продукция и товары для перепродажи"

Категория: Отчетность коммерческих организаций
 

По строке "Готовая продукция и товары для перепродажи" (код стр. 214) статьи "Запасы" отражаются фактическая производственная себестоимость, нормативная (плановая) себестоимость (либо в другой оценке, предусмотренной Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации) остатка продукции, прошедшей все стадии (фазы, переделы), обусловленные технологическим процессом, а также изделий укомплектованных, прошедших испытания и техническую приемку.

Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе:

по фактической производственной себестоимости;

по нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции;

по прямым статьям затрат.

 

Пример. Воспользуемся данными примеров расчета незавершенного производства, представив, что это данные декабря 2004, а не 2005 г.

При оценке готовой продукции по фактической производственной себестоимости стоимость выпущенной в течение декабря 2004 г. готовой продукции составила 1 103 200 руб., количество выпущенной продукции составило 28 изделий. На 1 декабря 2004 г. сальдо по счету 43 "Готовая продукция" равно нулю.

Допустим, что в декабре 2004 г. было продано 20 изделий, 8 изделий составляют остаток готовой продукции, что в суммовом выражении равно 1 103 200 руб. : 28 изд. х 8 изд. = 315 200 руб.

Организация приняла решение изменить учетную политику в отношении оценки готовой продукции и оценивать ее не по полной, а по сокращенной производственной себестоимости.

Расчет изменения величины незавершенного производства в этом случае мы выполнили в предыдущем примере. Воспользуемся данными расчета и определим, какая сумма общехозяйственных расходов должна быть "изъята" из фактической себестоимости готовой продукции в связи с изменением учетной политики.

После пересчета себестоимость готовой продукции в декабре составила 765 333 руб., себестоимость одного изделия 765 333 руб. : 28 изд. = 27 333 руб. Себестоимость остатка готовой продукции на 31 декабря 2004 г. равна 27 333 руб. х 8 изд. = 218 664 руб.

До пересчета себестоимость готовой продукции в декабре составляла 1 103 200 руб., себестоимость одного изделия 1 103 200 руб. : 28 изд. = 39 400 руб. Себестоимость остатка готовой продукции на 31 декабря 2004 г. (которая была отражена в балансе за 2004 г.) составила 39 400 руб. х 8 изд. = 315 200 руб.

Разница между "новой" оценкой (218 664 руб.) и "старой" оценкой (315 200 руб.) равна 96 536 руб.

На начало января 2005 г. должна быть сделана бухгалтерская запись:

Д-т сч. 84, с/с "Изменения учетной политики"

К-т сч. 43 - изменение оценки готовой продукции вследствие изменения учетной политики.

В целях налогообложения (если допустить, что до внесения изменений в учетную политику оценки готовой продукции в бухгалтерском и налоговом учете совпадали) корректировка оценки готовой продукции в сторону ее уменьшения, т.е. невозможности в дальнейшем списать эту сумму на налоговые расходы, приведет к необходимости формирования постоянного налогового актива в соответствии с ПБУ 18/02:

Д-т сч. 68, с/с "Текущий налог на прибыль"

К-т сч. 99, с/с "Постоянный налоговый актив" - формирование ПНА между новой и старой оценкой готовой продукции вследствие изменения учетной политики.

В отчете об изменениях капитала по строке "Изменение учетной политики" в графе "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" будет отражена сумма 97 тыс. руб.

Текст раскрытия в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках изменения оценки готовой продукции представлен в гл. 7 "Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках".

Организации, производящие готовую продукцию, отражают по этой строке также и стоимость готовых изделий, приобретаемых для комплектации своей готовой продукции и не включаемых в ее стоимость в соответствии с условиями договора с заказчиками.

По данной строке организации, осуществляющие торговую деятельность, отражают стоимость остатков товаров, организации, оказывающие услуги общественного питания, - стоимость остатков товаров и остатки сырья на кухнях и в кладовых, остатки товаров в буфетах.

Остаток товаров отражается в бухгалтерском балансе по стоимости их приобретения, формируемой в соответствии с ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" и ПБУ 10/99 "Расходы организации".

При учете организацией, занятой розничной торговлей, товаров в соответствии с установленным порядком по продажным ценам разница между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам должна быть отражена в бухгалтерской отчетности обособленно. Это можно сделать в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (см. Главу 7 "Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках").