Строка 230 "дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаютсяболее чем чер

Категория: Отчетность коммерческих организаций
 

Данные по счетам бухгалтерского учета расчетов организации с другими организациями и гражданами в бухгалтерском балансе приводятся в развернутом виде: по счетам аналитического учета, по которым имеется дебетовое сальдо, - в активе, по которым имеется кредитовое сальдо - в пассиве.

По строке 230 отражаются сальдо по счетам учета задолженности, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты (табл. 2.13):

 

Таблица 2.13

 
--------------T--------------------------------------------T---------------------------------------¬
¦  Код счета  ¦            Наименование счета              ¦            Примечание                 ¦
+-------------+--------------------------------------------+---------------------------------------+
¦     62      ¦Расчеты с покупателями и заказчиками        ¦За   исключением    субсчета    "Авансы¦
¦             ¦                                            ¦полученные"                            ¦
+-------------+--------------------------------------------+---------------------------------------+
¦     63      ¦Резервы по сомнительным долгам              ¦В отношении долгов, отраженных на счете¦
¦             ¦                                            ¦62. Вычитается                         ¦
+-------------+--------------------------------------------+---------------------------------------+
¦     76      ¦Расчеты с разными дебиторами и кредиторами  ¦Дебетовые сальдо  по счетам аналитичес-¦
¦             ¦                                            ¦кого учета                             ¦
+-------------+--------------------------------------------+---------------------------------------+
¦     63      ¦Резервы по сомнительным долгам              ¦В отношении долгов, отраженных на счете¦
¦             ¦                                            ¦76. Вычитается                         ¦
+-------------+--------------------------------------------+---------------------------------------+
¦     60      ¦Расчеты с поставщиками и подрядчиками       ¦Субсчет "Расчеты по  авансам,  выданным¦
¦             ¦                                            ¦на срок больше года"                   ¦
+-------------+--------------------------------------------+---------------------------------------+
¦     63      ¦Резервы по сомнительным долгам              ¦В отношении долгов, отраженных на счете¦
¦             ¦                                            ¦60. Вычитается                         ¦
+-------------+--------------------------------------------+---------------------------------------+
¦     73      ¦Расчеты с персоналом по прочим операциям    ¦                                       ¦
L-------------+--------------------------------------------+----------------------------------------
 

При регулировании сумм дебиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, следует руководствоваться п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

По статье "Дебиторская задолженность" данные о дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, и дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, показываются раздельно. Дебиторская задолженность представляется как краткосрочная, если срок погашения ее составляет не более 12 месяцев после отчетной даты. Остальная дебиторская задолженность представляется как долгосрочная. При этом исчисление срока начинается с первого числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором актив (дебиторская задолженность) был принят к бухгалтерскому учету.

Дебиторская задолженность, представляемая в бухгалтерском балансе как долгосрочная и предполагаемая к погашению в отчетном году, может быть представлена на начало этого отчетного года как краткосрочная.

 

Пример. Организация предоставила своему работнику в октябре 2003 г. заем на приобретение квартиры в сумме 1 000 000 руб., что было условием прихода этого работника, являющегося опытным менеджером, на работу в организацию, со сроком погашения займа в октябре 2005 г. В бухгалтерском балансе 2003 и 2004 гг. сумма задолженности отражалась по строке 230 как долгосрочная. В бухгалтерском балансе за 2005 г., так как у руководства организации имеется уверенность в своевременном возврате займа, сумма займа будет отражена по строке 230 как краткосрочная. В бухгалтерском учете производят запись:

Д-т сч. 73-1, с/с "Краткосрочные займы"

К-т сч. 73-1, с/с "Долгосрочные займы" - перевод задолженности из долгосрочной в краткосрочную.

Факт представления дебиторской задолженности, учтенной ранее как долгосрочная, в качестве краткосрочной необходимо раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу (см. главу "Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках").

Из суммы, отражаемой по статье "Дебиторская задолженность", отдельной строкой "Покупатели и заказчики" (не имеющей кода) отражается числящаяся на отчетную дату в бухгалтерском учете задолженность покупателей и заказчиков в сумме в соответствии с условиями договоров за проданные им товары, продукцию, выполненные работы и оказанные услуги (с учетом скидок (накидок), изменений условий договора, расчетов неденежными средствами, обеспечения векселями и т.п.).

В соответствии с п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н, "организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации", и это должно быть предусмотрено учетной политикой организации. При этом под сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Исходя из требования осмотрительности, образование резерва по сомнительным долгам обязательно при наличии сомнительной дебиторской задолженности.

В бухгалтерском учете резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. В данном случае в целях бухгалтерского учета организация создала резерв в размере всей суммы просроченной дебиторской задолженности.

Отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета, в том числе резервы по сомнительным долгам являются для организации операционными расходами на основании п. 11 ПБУ 10/99.

При составлении бухгалтерской отчетности числящаяся в бухгалтерском учете дебиторская задолженность, по которой в установленном порядке в конце отчетного года (квартала) создан резерв в бухгалтерском балансе, показывается в сумме за минусом образованного резерва. При этом сумма образованного и отраженного в бухгалтерском учете резерва в пассиве бухгалтерского баланса отдельно не отражается.

В соответствии с п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности нереальная для взыскания дебиторская задолженность подлежит списанию на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относится соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов (если такой резерв создавался). Выявляется нереальная для взыскания дебиторская задолженность по результатам инвентаризации дебиторской задолженности.

Признание дебитора банкротом еще не является основанием для списания задолженности как безнадежной. Реальность получения суммы задолженности полностью или частично зависит от очередности требований кредиторов и наличия у банкрота ликвидного имущества. Согласно п. 3 ст. 65 Гражданского кодекса РФ основания признания судом юридического лица банкротом либо объявления им о своем банкротстве, а также порядок ликвидации такого юридического лица устанавливаются Федеральным законом от 8 января 1998 г. N 6-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)". Требования кредиторов удовлетворяются в очередности, предусмотренной п. 1 ст. 64 ГК РФ. Требования кредиторов, не удовлетворенные из-за недостаточности имущества ликвидируемого юридического лица, считаются погашенными (п. 6 ст. 64 Налогового кодекса РФ).

 

Пример. По итогам инвентаризации, проведенной на 31 декабря 2005 г., организацией выявлена просроченная и ничем не обеспеченная дебиторская задолженность заказчика в размере 138 000 руб. (в том числе НДС 21 051 руб.) за принятые им работы. На 31 декабря 2005 г. просрочка дебиторской задолженности составляет 30 дней. Данная задолженность признана сомнительной, в связи с чем в бухгалтерском учете организации создан резерв сомнительных долгов в размере всей суммы задолженности.

В январе 2006 г. дебитор признан судом банкротом и ликвидирован. При его ликвидации требования организации по данной задолженности были удовлетворены лишь частично, в размере 88 000 руб. По приказу руководителя непогашенная сумма задолженности списана.

Налогообложение прибыли производится по методу начисления; обязанность по уплате НДС возникает "по оплате".

Поскольку в данном случае резерв создан в размере всей суммы дебиторской задолженности, в бухгалтерском балансе за 2005 г. сумма указанной задолженности не отражается.

Непогашенная сумма задолженности заказчика списывается за счет резерва.

 
----------------------------------------------------T----------------------------T-----------------¬
¦             Содержание операций                   ¦   Корреспонденция счетов   ¦  Сумма, руб.    ¦
¦                                                   +--------------T-------------+                 ¦
¦                                                   ¦    Дебет     ¦    Кредит   ¦                 ¦
+---------------------------------------------------+--------------+-------------+-----------------+
¦                                      Ноябрь 2005 г.                                              ¦
+---------------------------------------------------T--------------T-------------T-----------------+
¦Сформирована дебиторская задолженность             ¦     62       ¦     90-1    ¦     138 000     ¦
+---------------------------------------------------+--------------+-------------+-----------------+
¦Начислен НДС                                       ¦    90-3      ¦    76-НДС   ¦      21 051     ¦
+---------------------------------------------------+--------------+-------------+-----------------+
¦                                         Декабрь    2005 г.                                       ¦
+---------------------------------------------------T--------------T-------------T-----------------+
¦Отражено создание резерва  сомнительных  долгов  на¦    91-2      ¦      63     ¦     138 000     ¦
¦всю сумму просроченной дебиторской задолженности*  ¦              ¦             ¦                 ¦
+---------------------------------------------------+--------------+-------------+-----------------+
¦                                              Январь 2006 г.                                      ¦
+---------------------------------------------------T--------------T-------------T-----------------+
¦Получены денежные средства  в  качестве  частичного¦      51      ¦      62     ¦      88 000     ¦
¦погашения  задолженности   заказчика,   признанного¦              ¦             ¦                 ¦
¦банкротом                                          ¦              ¦             ¦                 ¦
+---------------------------------------------------+--------------+-------------+-----------------+
¦Начислен НДС к уплате в бюджет (88 000 руб. :  118%¦    76-НДС    ¦    68-НДС   ¦      13 424     ¦
¦х 18%)                                             ¦              ¦             ¦                 ¦
+---------------------------------------------------+--------------+-------------+-----------------+
¦Непогашенная   часть    задолженности    заказчика,¦      63      ¦      62     ¦      50 000     ¦
¦нереальная для взыскания, списана за  счет  средств¦              ¦             ¦                 ¦
¦созданного резерва (138 000 руб. - 88 000 руб.)**  ¦              ¦             ¦                 ¦
+---------------------------------------------------+--------------+-------------+-----------------+
¦Начислен НДС к уплате в бюджет (50 000 руб. :  118%¦    76-НДС    ¦    68-НДС   ¦       7 627     ¦
¦х 18%)                                             ¦              ¦             ¦                 ¦
+---------------------------------------------------+--------------+-------------+-----------------+
¦Сумма  неиспользованного  резерва  по  сомнительной¦      63      ¦     91-1    ¦      88 000     ¦
¦задолженности заказчика включена  в  состав  прочих¦              ¦             ¦                 ¦
¦доходов                                            ¦              ¦             ¦                 ¦
+---------------------------------------------------+--------------+-------------+-----------------+
¦    Примечание.                                                                                   ¦
¦     * C 01.01.2002 г.  порядок  учета  доходов  и  расходов  для  целей  налогообложения  прибыли¦
¦установлен гл. 25 НК РФ. Согласно п. 3 ст. 266 НК  РФ  организации  вправе  создавать  резервы  по¦
¦сомнительным долгам в порядке, предусмотренном ст. 266 НК РФ.                                     ¦
¦     Сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком  в  случае,  если¦
¦эта задолженность  не  погашена  в  сроки,  установленные  договором,  и  не  обеспечена  залогом,¦
¦поручительством, банковской гарантией (п. 1 ст. 266 НК РФ).                                       ¦
¦     Вместе с тем в соответствии с п.  4  ст.  266  НК  РФ  в  целях  налогообложения  прибыли  по¦
¦сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней резерв не создается.                ¦
¦     ** В данном случае в целях  налогообложения  прибыли  резерв  по  сомнительной  задолженности¦
¦заказчика не создавался. Согласно подп. 2 п. 2 ст. 265  НК  РФ  непогашенная  часть  задолженности¦
¦заказчика, признанного банкротом, включается в состав внереализационных расходов, учитываемых  при¦
¦определении налоговой базы по налогу на прибыль, как долг, нереальный для взыскания.              ¦
L---------------------------------------------------------------------------------------------------
 

Дебиторская задолженность подлежит раскрытию в пояснениях к бухгалтерской отчетности. В частности, в форме N 5 представлена таблица "Дебиторская и кредиторская задолженность" (табл. 2.14), в которой о дебиторской задолженности необходимо раскрыть следующую информацию (раскрытие кредиторской задолженности будет рассмотрено ниже). Дебиторская задолженность раскрывается в разрезе краткосрочной и долгосрочной, расшифровывая таким образом соответственно строки 240 и 230 бухгалтерского баланса. Однако, в отличие от баланса, отдельного представления требует не только сумма дебиторской задолженности покупателей и заказчиков, т.е. сальдо по счету 62, но и сумма выданных авансов на срок в течение и более 12 месяцев, т.е. сальдо по субсчетам "Авансы выданные краткосрочные" и "Авансы выданные долгосрочные" счета 60. Сальдо по остальным счетам учета расчетов отражаются в сумме по строке прочей задолженности. Так как суммы по строкам "Дебиторская задолженность краткосрочная - всего" и "Дебиторская задолженность долгосрочная - всего" должны соответствовать суммам, отраженным по строкам баланса 240 и 230, они должны отражаться, как и в балансе, за вычетом кредитового сальдо по счету 63 "Резерв по сомнительным долгам".

 

Таблица 2.14