Строка 240 "дебиторская задолженность (платежи по которойожидаются в течение 12

Категория: Отчетность коммерческих организаций
 

По данной статье отражается дебиторская задолженность, срок погашения которой не более 12 месяцев после отчетной даты:

задолженность за проданную продукцию (товары, работы, услуги) - дебетовое сальдо по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (без учета сальдо по субсчету "Авансы полученные");

задолженность перед организацией ее дочерних (зависимых) обществ - дебетовое сальдо по различным счетам, на которых организован аналитический учет по операциям внутри группы взаимосвязанных организаций;

задолженность учредителей (участников) организации по вкладам в уставный (складочный) капитал организации - дебетовое сальдо по счету 75 "Расчеты с учредителями (акционерами)";

сумма выданных другим организациям и гражданам авансов по предстоящим расчетам в соответствии с условиями договоров - дебетовое сальдо по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Авансы выданные";

задолженность по переплате по налогам, сборам и прочим платежам в бюджет - дебетовое сальдо по субсчетам счета 68 "Расчеты по налогам и сборам";

задолженность по переплате по налогам, сборам и прочим платежам во внебюджетные фонды - дебетовое сальдо по субсчетам счета 69 "Расчеты по социальному страхованию";

задолженность работников организации по предоставленным им займам за счет средств этой организации - сальдо счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет "Расчеты по предоставленным займам";

задолженность работников организации по возмещению материального ущерба организации - сальдо счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба";

задолженность за подотчетными лицами - дебетовое сальдо по счету 71;

задолженность по расчетам с поставщиками по недостачам товарно-материальных ценностей, обнаруженным при приемке, - дебетовое сальдо по счету 76, субсчет 2 "Расчеты по претензиям";

задолженность по расчетам с государственным и (или) муниципальным органом, штрафы, пени, неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда (арбитражного суда) либо другого органа, имеющего согласно законодательству Российской Федерации право на принятие соответствующего решения об их взыскании;

суммы, внесенные в счет оплаты подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, когда право собственности на них еще не перешло к покупателю, учитываемые на отдельном субсчете счета 76.

другие виды задолженности.

Из суммы дебетовых сальдо вычитается кредитовое сальдо по счету 63 "Резервы по сомнительным долгам" в сумме, относящейся к краткосрочной дебиторской задолженности.

По данной статье отражается также числящаяся в бухгалтерском учете задолженность покупателей и заказчиков и других дебиторов по проданным им товарам, продукции, выполненным работам и оказанным услугам, обеспеченная векселями.

 

Пример. Торговая организация, определяющая доходы и расходы в целях налогообложения прибыли кассовым методом, отгрузила покупателю по договору купли-продажи товар на сумму 82 600 руб. (включая НДС 12 600 руб.) с условием оплаты в течение 3 дней. Покупная стоимость проданного товара - 50 000 руб.

По истечении установленного договором срока оплаты в 30 октября 2005 г. покупатель в обеспечение оплаты за товар выписал вексель на сумму 90 000 руб. со сроком оплаты в 30 января 2006 г. При наступлении срока погашения вексель оплачен денежными средствами. Моментом определения налоговой базы по НДС является поступление денежных средств.

Получение векселя, выписанного покупателем в обеспечение оплаты товара, не является погашением задолженности покупателя, которая продолжает числиться на счете 62. При этом обеспеченная векселем задолженность покупателя учитывается на указанном счете обособленно.

Согласно п. 2 ст. 167 НК РФ получение от покупателя выписанного им векселя не признается оплатой товаров в целях исчисления НДС.

Превышение суммы, полученной по векселю, над суммой задолженности покупателя за проданный товар (согласно договору купли-продажи) отражается по кредиту счета 91, субсчет 1 "Прочие доходы", поскольку согласно п. 3 ст. 43 НК РФ для целей налогообложения любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления), признается процентом.

В соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база по НДС, определенная в соответствии со ст. 153-158 НК РФ, увеличивается на суммы, полученные в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары векселям в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования ЦБ РФ, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента (13% с 15 июня 2004 г.).

Таким образом, в данном случае налоговая база по НДС подлежит увеличению на 4723 руб. (90 000 руб. - 82 600 руб. - 82 600 руб. 13% : 365 дн. х 91 дн.).

Так как получение собственного векселя покупателя в обеспечение оплаты товаров не приводит к погашению его задолженности за отгруженные товары, то на дату получения такого векселя у организации, определяющей доходы и расходы кассовым методом, нет оснований для признания дохода от реализации товаров.

Таким образом, при исчислении налога на прибыль в рассматриваемой ситуации на дату погашения векселя организация признает доход от реализации товара в сумме 70 000 руб. (82 600 руб. - 12 600 руб.), указанной в договоре купли-продажи, и внереализационный доход в сумме дисконта по векселю 7400 руб. (90 000 руб. - 82 600 руб.).

 
----------------------------------------------------T----------------------------T-----------------¬
¦             Содержание операций                   ¦   Корреспонденция счетов   ¦  Сумма, руб.    ¦
¦                                                   +--------------T-------------+                 ¦
¦                                                   ¦    Дебет     ¦    Кредит   ¦                 ¦
+---------------------------------------------------+--------------+-------------+-----------------+
¦                                            2005 г.                                               ¦
+---------------------------------------------------T--------------T-------------T-----------------+
¦Признана выручка от продажи товара                 ¦      62      ¦    90-1     ¦      82 600     ¦
+---------------------------------------------------+--------------+-------------+-----------------+
¦Списана покупная стоимость проданного товара       ¦     90-2     ¦     41      ¦      50 000     ¦
+---------------------------------------------------+--------------+-------------+-----------------+
¦Отражена  сумма   НДС,   предъявленная   к   оплате¦     90-3     ¦    76-5     ¦      12 600     ¦
¦покупателю                                         ¦              ¦             ¦                 ¦
+---------------------------------------------------+--------------+-------------+-----------------+
¦Получен вексель  покупателя  в  обеспечение  оплаты¦      62,     ¦     62      ¦      82 600     ¦
¦товара                                             ¦с/с   "Векселя¦             ¦                 ¦
¦                                                   ¦полученные"   ¦             ¦                 ¦
+---------------------------------------------------+--------------+-------------+-----------------+
¦Получен  собственный  вексель   от   покупателя   в¦      008     ¦             ¦      90 000     ¦
¦обеспечение задолженности                          ¦              ¦             ¦                 ¦
+---------------------------------------------------+--------------+-------------+-----------------+
¦                                      2006 г.                                                     ¦
+---------------------------------------------------T--------------T-------------T-----------------+
¦Получены денежные средства в погашение  векселя  (в¦      62,     ¦     51      ¦      82 600     ¦
¦сумме, указанной в договоре купли-продажи)         ¦с/с   "Векселя¦             ¦                 ¦
¦                                                   ¦полученные"   ¦             ¦                 ¦
+---------------------------------------------------+--------------+-------------+-----------------+
¦Получены денежные средства в погашение  векселя  (в¦      51      ¦    91-1     ¦       7 400     ¦
¦сумме дисконта по векселю) (90 000 руб.  -  82  600¦              ¦             ¦                 ¦
¦руб.)                                              ¦              ¦             ¦                 ¦
+---------------------------------------------------+--------------+-------------+-----------------+
¦Отражена задолженность по уплате НДС               ¦     76-5     ¦    68-1     ¦      12 600     ¦
+---------------------------------------------------+--------------+-------------+-----------------+
¦Начислен НДС с соответствующей  суммы  дисконта  по¦     91-2     ¦    68-1     ¦         720     ¦
¦векселю (4723 руб. х 18% : 118%)*                  ¦              ¦             ¦                 ¦
+---------------------------------------------------+--------------+-------------+-----------------+
¦Погашен собственный вексель покупателя             ¦              ¦     008     ¦      90 000     ¦
+---------------------------------------------------+--------------+-------------+-----------------+
¦    Примечание.                                                                                   ¦
¦     * НДС, исчисленный с соответствующей суммы дисконта по векселю, организация вправе отразить в¦
¦составе внереализационных расходов на основании подп. 20 п. 1  ст.  265  НК  РФ  как  обоснованный¦
¦расход после его фактической уплаты в бюджет (подп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ).                        ¦
L---------------------------------------------------------------------------------------------------
 

Таким образом, в данном примере мы видим, что в бухгалтерской отчетности за 2005 г. дебиторская задолженность будет отражена по стр. 240 как краткосрочная в сумме, соответствующей выручке по обычным видам деятельности. Тот факт, что задолженность обеспечена векселем, будет раскрыт в Справке о наличии ценностей, отраженных на забалансовых счетах (см.). Дисконт по векселю по состоянию на конец года не начисляется.

По статье "Дебиторская задолженность" отражаются числящиеся на отчетную дату в бухгалтерском учете данные организации по текущим операциям с ее дочерними (зависимыми) обществами (межбалансовые расчеты).

 

Пример. Организация "А", являясь дочерним обществом организации "Б", производит отгрузку продукции организации "Б" на сумму 590 000 руб., в том числе НДС 90 000 руб. Расходы на производство данной продукции составляют 450 000 руб. Бухгалтерские записи у "А" будут иметь вид:

 
----------------------------------------------------T----------------------------T-----------------¬
¦             Содержание операций                   ¦   Корреспонденция счетов   ¦  Сумма, руб.    ¦
¦                                                   +--------------T-------------+                 ¦
¦                                                   ¦    Дебет     ¦    Кредит   ¦                 ¦
+---------------------------------------------------+--------------+-------------+-----------------+
¦Начислена выручка  от  продажи  продукции  головной¦      62,     ¦     90-1    ¦      590 000    ¦
¦организации "Б"                                    ¦с/с "Расчеты с¦             ¦                 ¦
¦                                                   ¦"Б"           ¦             ¦                 ¦
+---------------------------------------------------+--------------+-------------+-----------------+
¦НДС от суммы выручки от продажи                    ¦     90-3     ¦      68     ¦       90 000    ¦
+---------------------------------------------------+--------------+-------------+-----------------+
¦Списаны расходы на производство продукции          ¦     90-2     ¦      43     ¦      450 000    ¦
+---------------------------------------------------+--------------+-------------+-----------------+
¦Финансовый результат от  продаж                    ¦     90-9     ¦      99*    ¦       50 000    ¦
+---------------------------------------------------+--------------+-------------+-----------------+
¦     *  Несмотря  на  установленное  Планом  счетов  бухгалтерского  учета   правило   определения¦
¦финансового результата  от  продаж  по  временному  принципу  -  за  месяц,  финансовый  результат¦
¦организаций, являющихся членами Группы взаимосвязанных организаций, должен определяться  отдельно,¦
¦что необходимо для составления консолидированной бухгалтерской отчетности.                        ¦
L---------------------------------------------------------------------------------------------------
 

В данном примере мы видим, что дебиторская задолженность перед головной организацией будет отражена в балансе дочернего общества в сумме 500 000 руб., соответствующей сумме выручки по обычным видам деятельности. Организации, входящие в Группу взаимосвязанных организаций, в бухгалтерском балансе и, соответственно, в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках выделяют отдельной строкой дебиторскую задолженность по операциям внутри Группы взаимосвязанных организаций.

По означенной статье отражается задолженность учредителей (участников) организации по вкладам в уставный (складочный) капитал организации, в том числе по формированию акционерного капитала акционерных обществ.

Деятельность акционерных обществ (АО) регулируется Федеральным законом от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах". Согласно п. 1, 2 ст. 7 Закона N 208-ФЗ и п. 1 ст. 97 ГК РФ открытым акционерным обществом является общество, которое вправе проводить открытую подписку на выпускаемые им акции и осуществлять их свободную продажу с учетом требований указанного Федерального закона и иных правовых актов РФ.

Порядок учреждения АО определен ст. 9 Закона N 208-ФЗ, согласно п. 5 которой учредители общества заключают между собой письменный договор о его создании, определяющий порядок осуществления ими совместной деятельности по учреждению общества, размер уставного капитала общества, категории и типы акций, подлежащих размещению среди учредителей, размер и порядок их оплаты, права и обязанности учредителей по созданию общества.

Согласно ст. 25 Закона N 208-ФЗ уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами. Номинальная стоимость всех обыкновенных акций общества должна быть одинаковой. При учреждении общества все его акции должны быть размещены среди учредителей.

Статьей 34 Закона N 208-ФЗ установлено, что акции общества, распределенные при его учреждении, должны быть полностью оплачены в течение года с момента государственной регистрации общества, если меньший срок не предусмотрен договором о создании общества. Не менее 50% акций общества, распределенных при его учреждении, должно быть оплачено в течение трех месяцев с момента государственной регистрации общества.

Размещение акций при учреждении общества осуществляется путем их приобретения учредителями (распределения среди учредителей) этого общества. При этом на основании и в соответствии с договором о создании общества советом директоров утверждается решение о выпуске акций. После проведения подписки на акции регистрируется утвержденный советом директоров отчет об итогах выпуска акций (одновременно с государственной регистрацией выпуска акций).

 

Пример. Учреждаемое открытое акционерное общество (ОАО) с уставным капиталом в размере 1 000 000 руб. размещает акции. Уставный капитал разделен на 1000 обыкновенных акций номинальной стоимостью 1000 руб. Акции при учреждении ОАО размещаются по стоимости 1050 руб., оплачиваются денежными средствами. 50% стоимости размещенных акций оплачено учредителями после утверждения отчета об итогах выпуска акций (в течение трех месяцев с даты государственной регистрации ОАО), а оставшиеся 50% - в течение года после государственной регистрации.

Для организации учета по счету 80 "Уставный капитал" по стадиям формирования уставного капитала при учреждении ОАО использованы следующие субсчета:

субсчет 80-1 "Капитал объявленный" - для отражения номинальной стоимости акций, предназначенных к размещению в соответствии с решением о выпуске акций;

субсчет 80-2 "Капитал подписной" - для учета акций, по которым проведена подписка;

субсчет 80-3 "Капитал оплаченный" - для отражения стоимости акций, оплаченных учредителями.

Аналитический учет по учредителям ОАО может быть организован в форме реестра, который составляется по мере проведения подписки на акции и содержит информацию о количестве подписанных учредителем акций, а также о фактической оплате каждым учредителем стоимости подписанных акций.

В данном случае цена размещения акций превышает их номинальную стоимость. Сумма разницы между ценой размещения и номинальной стоимостью акций является для организации эмиссионным доходом и относится на увеличение добавочного капитала ОАО.

Для целей налогообложения прибыли доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая эмиссионный доход в виде превышения цены размещения акций над их номинальной стоимостью), не учитываются при определении налоговой базы (подп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ).

 
----------------------------------------------------T----------------------------T-----------------¬
¦             Содержание операций                   ¦   Корреспонденция счетов   ¦  Сумма, руб.    ¦
¦                                                   +--------------T-------------+                 ¦
¦                                                   ¦    Дебет     ¦    Кредит   ¦                 ¦
+---------------------------------------------------+--------------+-------------+-----------------+
¦                2004 г. - на дату государственной   регистрации ОАО                               ¦
+---------------------------------------------------T--------------T-------------T-----------------+
¦Отражен уставный капитал ОАО  в  сумме  номинальной¦     75-1     ¦     80-1    ¦    1 000 000    ¦
¦стоимости предназначенных к размещению акций       ¦              ¦             ¦                 ¦
+---------------------------------------------------+--------------+-------------+-----------------+
¦Отражена стоимость акций,  на  которые  подписались¦     80-1     ¦     80-2    ¦    1 000 000    ¦
¦акционеры                                          ¦              ¦             ¦                 ¦
+---------------------------------------------------+--------------+-------------+-----------------+
¦  2005 г. - на дату утверждения отчета об  итогах выпуска акций                                   ¦
+---------------------------------------------------T--------------T-------------T-----------------+
¦Отражена оплата  50%  стоимости  размещенных  акций¦     50, 51   ¦     75-1    ¦      525 000    ¦
¦(1000 шт. х 1050 руб. х 50%)                       ¦              ¦             ¦                 ¦
+---------------------------------------------------+--------------+-------------+-----------------+
¦Стоимость  оплаченных  акций  отражена  в   составе¦     80-2     ¦     80-3    ¦      500 000    ¦
¦оплаченного капитала                               ¦              ¦             ¦                 ¦
+---------------------------------------------------+--------------+-------------+-----------------+
¦Списана сумма разницы между ценой размещения  акций¦     75-1     ¦      83     ¦       25 000    ¦
¦и их  номинальной  стоимостью  (эмиссионный  доход)¦              ¦             ¦                 ¦
¦(525 000 руб. - 500 000 руб.)                      ¦              ¦             ¦                 ¦
+---------------------------------------------------+--------------+-------------+-----------------+
¦На дату внесения денежных  средств за  акции                                                      ¦
+---------------------------------------------------T--------------T-------------T-----------------+
¦Отражена  оплата   акционерами   оставшейся   части¦     50, 51   ¦     75-1    ¦      525 000    ¦
¦размещенных акций (1000 шт. х 1050 руб. -  525  000¦              ¦             ¦                 ¦
¦руб.)                                              ¦              ¦             ¦                 ¦
+---------------------------------------------------+--------------+-------------+-----------------+
¦Стоимость  оплаченных  акций  отражена  в   составе¦     80-2     ¦     80-3    ¦      500 000    ¦
¦оплаченного капитала                               ¦              ¦             ¦                 ¦
+---------------------------------------------------+--------------+-------------+-----------------+
¦Списана сумма разницы между ценой размещения  акций¦     75-1     ¦      83     ¦       25 000    ¦
¦и их  номинальной  стоимостью  (эмиссионный  доход)¦              ¦             ¦                 ¦
¦(525 000 руб. - 500 000 руб.)                      ¦              ¦             ¦                 ¦
L---------------------------------------------------+--------------+-------------+------------------
 

Таким образом, из данного примера следует, что в балансе на начало отчетного (2005) года задолженность учредителей будет отражена в сумме 1000 тыс. руб., соответствующей номинальной стоимости акций, а не по цене их размещения.

По статье "Дебиторская задолженность" отражается сумма уплаченных другим организациям и гражданам авансов по предстоящим расчетам в соответствии с условиями договоров.

Авансы выданные учитываются согласно Плану счетов на счете 60, субсчет "Авансы выданные".