Строка 410 "уставный капитал"

Категория: Отчетность коммерческих организаций
 

В разделе "Капитал и резервы" бухгалтерского баланса по статье "Уставный капитал" отражается сальдо счета 80 "Уставный капитал".

Согласно п. 67 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в бухгалтерском балансе отражается величина уставного (складочного) капитала, зарегистрированная в учредительных документах как совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей (участников) организации.

Уставный (складочный) капитал и фактическая задолженность учредителей (участников) по вкладам (взносам) в уставный (складочный) капитал отражаются в бухгалтерском балансе отдельно.

Государственные и муниципальные унитарные предприятия вместо уставного (складочного) капитала учитывают уставный фонд.

Формирование уставного капитала. Уставный капитал учреждаемого акционерного общества представляет собой сумму номинальной стоимости акций этого общества, распределенных между его акционерами.

Минимальный размер уставного капитала вновь учреждаемого ЗАО должен составлять 100 базовых сумм, т.е. 10 000 руб. на дату регистрации, ОАО - 1000 базовых сумм, т.е. 100 000 руб.

Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью (ООО) представляет собой сумму номинальной стоимости долей, распределенных между участниками общества.

Минимальный размер уставного капитала вновь учреждаемого ООО должен составлять 100 базовых сумм на дату регистрации - 10 000 руб.

Величина уставного капитала должна быть указана в учредительных документах общества - уставе и учредительном договоре (п. 2 ст. 52 ГК РФ). Не менее 50% акций, распределенных при учреждении АО, должно быть оплачено в течение трех месяцев с момента регистрации.

При учреждении акционерного общества государственная регистрация выпуска акций и государственная регистрация отчета об итогах выпуска акций осуществляются одновременно (п. 3.2.1 Стандартов эмиссии ценных бумаг и регистрации проспектов ценных бумаг, утвержденных приказом Федеральной службы по финансовым рынкам от 16 марта 2005 г. N 05-4/пз-н).

Таким образом, на основе учредительных документов на дату государственной регистрации организации оформляется бухгалтерская запись:

Д-т сч. 75-1

К-т сч. 80 - сформирована сумма уставного капитала

 

Пример. В уставе ЗАО указана величина уставного капитала - 60 000 руб. Акции распределены между двумя акционерами ("А" и "Б") поровну. Согласно учредительному договору оплата производится денежными средствами.

 
------------------------------------------T------------------------------------------T-------------¬
¦     Содержание операций                 ¦          Корреспонденция счетов          ¦ Сумма, руб. ¦
¦                                         +----------------------T-------------------+             ¦
¦                                         ¦          Дебет       ¦      Кредит       ¦             ¦
+-----------------------------------------+----------------------+-------------------+-------------+
¦Объявлена  задолженность  по   взносу   в¦75-1, с/с  "Расчеты  с¦        80         ¦   30 000    ¦
¦уставный капитал акционера "А"           ¦акционером "А"        ¦                   ¦             ¦
+-----------------------------------------+----------------------+-------------------+-------------+
¦Объявлена  задолженность  по   взносу   в¦75-1, с/с  "Расчеты  с¦        80         ¦   30 000    ¦
¦уставный капитал акционера "Б"           ¦акционером "Б"        ¦                   ¦             ¦
+-----------------------------------------+----------------------+-------------------+-------------+
¦Внесен   вклад   в    уставный    капитал¦          51          ¦75-1, с/с  "Расчеты¦   30 000    ¦
¦акционером "А"                           ¦                      ¦с акционером "А"   ¦             ¦
+-----------------------------------------+----------------------+-------------------+-------------+
¦Внесен   вклад   в    уставный    капитал¦          51          ¦75-1, с/с  "Расчеты¦   30 000    ¦
¦акционером "Б"                           ¦                      ¦с акционером "А"   ¦             ¦
L-----------------------------------------+----------------------+-------------------+--------------
 

Если в качестве вклада в уставный капитал вносятся не денежные средства, а имущество (основные средства, нематериальные активы, материально-производственные запасы, ценные бумаги), для определения рыночной стоимости имущества, вносимого в оплату акций независимо от их стоимости, обязательно привлечение независимого оценщика.

В случае если в оплату акций, размещенных при учреждении акционерного общества-эмитента, внесены неденежные средства (ценные бумаги, вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку), в регистрирующий орган представляется копия отчета оценщика о рыночной стоимости имущества, внесенного в оплату за акции (п. 3.2.7 Стандартов эмиссии ценных бумаг и регистрации проспектов ценных бумаг).

Согласно п. 7 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью ОС, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации (п. 9 ПБУ 6/01).

 

Пример. Воспользуемся данными предыдущего примера, но допустим, что оплата акций акционером "А" производится согласно учредительному договору путем внесения объекта основных средств. По данным независимого оценщика стоимость объекта основных средств составляет 30 000 руб. За услуги оценщика объекта основных средств организация заплатила 2400 руб. (включая НДС 400 руб.).

 
------------------------------------------T------------------------------------------T-------------¬
¦     Содержание операций                 ¦          Корреспонденция счетов          ¦ Сумма, руб. ¦
¦                                         +----------------------T-------------------+             ¦
¦                                         ¦          Дебет       ¦      Кредит       ¦             ¦
+-----------------------------------------+----------------------+-------------------+-------------+
¦Отражено   получение   объекта   основных¦          08-4        ¦75-1, с/с  "Расчеты¦    30 000   ¦
¦средств  в  качестве  оплаты   акций   от¦                      ¦с акционером "А"   ¦             ¦
¦акционера "А"                            ¦                      ¦                   ¦             ¦
+-----------------------------------------+----------------------+-------------------+-------------+
¦Отражено  получение  денежных  средств  в¦            51        ¦75-1, с/с  "Расчеты¦    30 000   ¦
¦оплату акций                             ¦                      ¦с акционером "Б"   ¦             ¦
+-----------------------------------------+----------------------+-------------------+-------------+
¦Расходы  на   оценку   объекта   основных¦          08-4        ¦        76         ¦      2000   ¦
¦средств   включаются   в   первоначальную¦                      ¦                   ¦             ¦
¦стоимость основных средств               ¦                      ¦                   ¦             ¦
+-----------------------------------------+----------------------+-------------------+-------------+
¦Отражена сумма НДС по оценке объекта ОС  ¦            19        ¦        76         ¦       400   ¦
+-----------------------------------------+----------------------+-------------------+-------------+
¦Оплачены  расходы  по   оценке   основных¦            76        ¦        51         ¦      2400   ¦
¦средств                                  ¦                      ¦                   ¦             ¦
+-----------------------------------------+----------------------+-------------------+-------------+
¦Отражен ввод в  эксплуатацию  полученного¦            01        ¦      08-4         ¦    32 000   ¦
¦от акционера "А" объекта основных средств¦                      ¦                   ¦             ¦
¦(30 000 руб. + 2000 руб.)                ¦                      ¦                   ¦             ¦
+-----------------------------------------+----------------------+-------------------+-------------+
¦Принята к вычету  сумма  НДС,  уплаченная¦            68        ¦        19         ¦       400   ¦
¦независимому оценщику объекта ОС         ¦                      ¦                   ¦             ¦
L-----------------------------------------+----------------------+-------------------+--------------
 

Увеличение уставного капитала. Учредители (участники) организации могут принять решение об увеличении уставного капитала. Увеличение уставного капитала организации в бухгалтерском учете отражается только после внесения изменений в учредительные документы и их регистрации в установленном порядке.

Решение об увеличении уставного капитала может быть принято советом директоров только единогласно, причем имеется в виду единогласие всех членов совета (кроме выбывших), а не только принимавших участие в заседании. Решение об увеличении номинальной стоимости акций может принять только общее собрание.

Источники увеличения уставного капитала могут быть различными:

1. Путем дополнительного выпуска (эмиссии) акций акционерного общества;

2. За счет осуществления эмиссии дополнительных акций акционерного общества, размещаемых путем распределения среди акционеров;

3. За счет конвертации облигаций, выпущенных обществом, в акции этого общества.

Увеличение уставного капитала за счет дополнительного выпуска (эмиссии) акций в акционерном обществе. Выпуск дополнительных акций акционерных обществ имеет ряд ограничений, установленных Федеральным законом "Об акционерных обществах" и направленных против злоупотребления эмиссией дополнительных акций, использования ее для "разводнения" долей участия в уставном капитале.

Для размещения дополнительных обыкновенных акций путем открытой подписки, составляющих более 25% ранее размещенных обыкновенных акций, необходимо решение общего собрания акционеров ОАО, принятое большинством в три четверти голосов. При этом уставом может быть предусмотрена необходимость и большего числа голосов (п. 4 ст. 39 ФЗ "Об акционерных обществах").

В открытом обществе акционеры имеют преимущественное право приобретения дополнительных акций и ценных бумаг, конвертируемых в обыкновенные акции, и лишить акционеров ОАО этого права нельзя.

 

Пример. Уставный капитал АО равен 1 000 000 руб. и состоит из 100 обыкновенных акций по 10 000 руб. каждая. Для привлечения дополнительных инвестиционных средств совет директоров принимает решение об увеличении уставного капитала на 300 000 руб. Так как сумма увеличения уставного капитала превышает 25% от ранее размещенных обыкновенных акций (1 000 000 руб. х 25% = 250 000 руб.), принятое решение утверждается общим собранием акционеров. Объявлена эмиссия дополнительных акций. Согласно отчету о проведении эмиссии все дополнительно выпущенные акции приобретены акционерами.

 
------------------------------------------T------------------------------------------T-------------¬
¦     Содержание операций                 ¦          Корреспонденция счетов          ¦ Сумма, руб. ¦
¦                                         +----------------------T-------------------+             ¦
¦                                         ¦          Дебет       ¦      Кредит       ¦             ¦
+-----------------------------------------+----------------------+-------------------+-------------+
¦Отражено увеличение уставного капитала за¦          75-1        ¦          80       ¦   300 000   ¦
¦счет средств акционеров                  ¦                      ¦                   ¦             ¦
+-----------------------------------------+----------------------+-------------------+-------------+
¦Внесение средств акционерами             ¦            51        ¦        75-1       ¦   300 000   ¦
L-----------------------------------------+----------------------+-------------------+--------------
 

Увеличение уставного капитала путем эмиссии дополнительных акций акционерного общества, размещаемых посредством распределения среди акционеров. Решением о размещении дополнительных акций, размещаемых путем распределения среди акционеров, является решение об увеличении уставного капитала акционерного общества путем размещения дополнительных акций посредством распределения их среди акционеров (п. 4.1.1 Стандартов эмиссии ценных бумаг и регистрации проспектов ценных бумаг, утвержденных приказом Федеральной службы по финансовым рынкам от 16 марта 2005 г. N 05-4/пз-н).

Решением об увеличении уставного капитала путем размещения дополнительных акций посредством распределения их среди акционеров должны быть определены количество размещаемых обыкновенных и привилегированных акций каждого типа в пределах количества объявленных акций этой категории (типа), способ размещения дополнительных акций - распределение дополнительных акций среди акционеров, а также могут быть определены иные условия размещения акций, включая дату распределения дополнительных акций или порядок ее определения, имущество (собственные средства), за счет которого (которых) осуществляется увеличение уставного капитала.

Направление на увеличение уставного капитала акционерного общества нераспределенной прибыли прошлых лет должно быть предусмотрено соответствующим решением общего собрания акционеров этого акционерного общества.

Распределение дополнительных акций акционерного общества среди его акционеров осуществляется в один день, указанный в зарегистрированном решении об их дополнительном выпуске, на основании записей на лицевых счетах у держателя реестра или записей по счетам депо в депозитарии на этот день. Указанный день не должен наступать позднее одного месяца с даты государственной регистрации дополнительного выпуска акций.

Размещение дополнительных акций акционерного общества путем распределения их среди акционеров этого акционерного общества осуществляется за счет следующего имущества (собственных средств):

а) добавочного капитала акционерного общества;

б) остатков фондов специального назначения акционерного общества по итогам предыдущего года, за исключением резервного фонда и фонда акционирования работников предприятия;

в) нераспределенной прибыли акционерного общества прошлых лет.

Сумма, на которую увеличивается уставный капитал акционерного общества за счет его имущества (собственных средств), не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов этого акционерного общества и суммой его уставного капитала и резервного фонда, что может быть выражено формулой:

 
     ЧА = УК + РК,
 

где ЧА - стоимость чистых активов общества; УК - уставный капитал; РК - резервный капитал.

При этом величины показателей для подстановки в формулу получают по данным бухгалтерской отчетности акционерного общества-эмитента за последний квартал (завершенный отчетный период), предшествующий дате представления документов для государственной регистрации дополнительного выпуска акций, срок представления которой в соответствии с требованиями федеральных законов уже наступил (п. 4.3.3. Стандартов эмиссии ценных бумаг и регистрации проспектов ценных бумаг).

Для увеличения уставного капитала за счет средств добавочного капитала, как правило, используются средства, учитываемые на субсчетах "Эмиссионный доход" и (или) "Переоценка основных средств" счета 83 "Добавочный капитал".

 

Пример. Акционерное общество представило документы для государственной регистрации дополнительного выпуска акций 10 мая 2005 г. Таблица иллюстрирует содержание III раздела бухгалтерского баланса за I квартал 2005 г., срок представления которого в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" наступил 30 апреля 2005 г.

 

руб.

----------------------------------------------T---------------------------T------------------------¬
¦               Капитал и резервы             ¦       Вариант 1           ¦       Вариант 2        ¦
+---------------------------------------------+---------------------------+------------------------+
¦Уставный капитал                             ¦       100 000             ¦       100 000          ¦                                             ¦                           ¦                        ¦
+---------------------------------------------+---------------------------+------------------------+
¦Добавочный капитал                           ¦        20 000             ¦        55 000          ¦
+---------------------------------------------+---------------------------+------------------------+
¦Резервный капитал                            ¦        15 000             ¦        15 000          ¦
+---------------------------------------------+---------------------------+------------------------+
¦Нераспределенная прибыль (убыток)            ¦        10 000             ¦     (125 000)          ¦
+---------------------------------------------+---------------------------+------------------------+
¦Итого по разделу                             ¦       145 000             ¦        45 000          ¦
+---------------------------------------------+---------------------------+------------------------+
¦Размер чистых активов*                       ¦       145 000             ¦        45 000          ¦
+---------------------------------------------+---------------------------+------------------------+
¦Примечание.                                                                                       ¦
¦* Чистые активы АО рассчитываются в соответствии с  Порядком  оценки  чистых  активов  акционерных¦
¦обществ. В примере размер чистых активов совпадает с итогом III  раздела  бухгалтерского  баланса,¦
¦что возможно при условии отсутствия у организации  остатка  на  счете  19  "Налог  на  добавленную¦
¦стоимость по приобретенным ценностям", оценочных резервов и собственных акций  АО,  выкупленных  у¦
¦акционеров.                                                                                       ¦
L---------------------------------------------------------------------------------------------------
 

В варианте 1 размер чистых активов (145 000 руб.) превышает сумму уставного и резервного капиталов (100 000 руб. + 15 000 руб.), что позволяет АО реализовать решение об увеличении уставного капитала на величину добавочного капитала - 20 000 руб. При этом производится следующая бухгалтерская запись:

Д-т сч. 83 "Добавочный капитал"

К-т сч. 80 "Уставный капитал" 20 000 руб. - отражено увеличение уставного капитала за счет добавочного капитала.

В варианте 2 размер чистых активов (45 000 руб.) меньше суммы уставного и резервного капиталов (100 000 руб. + 15 000 руб.), что не позволяет АО увеличить уставный капитал на величину добавочного капитала.

Согласно п. 19 ст. 217 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы физических лиц-акционеров (участников), полученные от акционерных обществ (других организаций) в результате переоценки основных фондов (средств), в виде дополнительно полученных ими акций или иных имущественных долей, распределенных между акционерами (участниками организации) пропорционально их доле и видам акций, либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций или их имущественной доли в уставном капитале.

Согласно подп. 16 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются следующие доходы: стоимость дополнительно полученных организацией-акционером акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разница между номинальной стоимостью новых акций, полученных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций акционера при распределении между акционерами акций при увеличении уставного капитала акционерного общества (без изменения доли участия акционера в этом акционерном обществе).

При увеличении уставного капитала за счет нераспределенной прибыли должно соблюдаться то же ограничение, которое действует при увеличении его за счет добавочного капитала. Такое увеличение отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 84

К-т сч. 80 - отражено увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли.

Согласно п. 7 ст. 280 НК РФ "Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами" налогоплательщик-акционер, реализующий акции, полученные им при увеличении уставного капитала акционерного общества, определяет доход как разницу между ценой реализации и первоначально оплаченной стоимостью акции, скорректированной с учетом изменения количества акций в результате увеличения уставного капитала.

Увеличение уставного капитала за счет конвертации облигаций в акции общества. Организация выпуска эмиссионных ценных бумаг осуществляется в соответствии со Стандартами эмиссии ценных бумаг и регистрации проспектов ценных бумаг, утвержденными приказом Федеральной службы по финансовым рынкам от 16 марта 2005 N 05-4/пз-н.

Согласно вышеуказанным Стандартам конвертация в дополнительные обыкновенные или привилегированные акции облигаций, конвертируемых в дополнительные акции, осуществляется на основании решения об увеличении уставного капитала акционерного общества путем размещения дополнительных акций путем конвертации в них облигаций эмитента.

Количество акций акционерного общества, в которые могут быть конвертированы все размещенные и предназначенные к размещению конвертируемые в них ценные бумаги, не должно превышать количество объявленных акций соответствующих категорий (типов), определенное в уставе этого акционерного общества.

Размещение ценных бумаг путем конвертации осуществляется в срок, установленный в решении об их выпуске, в один день на основании записей на лицевых счетах у держателя реестра или записей по счетам депо в депозитарии на этот день.

Номинальная стоимость акции (акций) определенной категории (типа), конвертируемой (конвертируемых) в акцию (акции) другой категории (типа), должна быть равна номинальной стоимости акции (акций), в которую она (они) конвертируется.

Дополнительные взносы и иные платежи за ценные бумаги, размещаемые путем конвертации в них конвертируемых ценных бумаг, а также связанные с такой конвертацией, не допускаются.

Конвертируемые ценные бумаги одновременно с конвертацией погашаются (аннулируются).

Конвертация обыкновенных акций в привилегированные акции, а также конвертация акций в облигации не допускаются.

 

Пример. Акционерное общество выпускает процентные конвертируемые облигации на сумму 900 000 руб. Размещение осуществляется путем открытой подписки. В соответствии с условиями выпуска облигации конвертируются в акции организации по истечении 6 месяцев с даты выпуска. Выплата процентов по ставке 15% годовых производится при погашении (конвертации) облигаций. Облигации обращаются на организованном рынке ценных бумаг.

В данном случае фактически осуществляется два выпуска ценных бумаг: выпуск конвертируемых облигаций и выпуск акций, в которые будут конвертированы облигации. И облигации, и акции в соответствии со ст. 24 Федерального закона от 22 апреля 1996 г. N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" могут быть размещены только после регистрации их выпуска. Таким образом, эмитент обязан зарегистрировать как выпуск облигаций, так и выпуск акций.

При осуществлении конвертации выпущенных облигаций в акции общества бухгалтерский учет ведется аналогично учету выпуска дополнительной эмиссии акций.

 
------------------------------------------T------------------------------------------T-------------¬
¦     Содержание операций                 ¦          Корреспонденция счетов          ¦ Сумма, руб. ¦
¦                                         +----------------------T-------------------+             ¦
¦                                         ¦          Дебет       ¦      Кредит       ¦             ¦
+-----------------------------------------+----------------------+-------------------+-------------+
¦Получены денежные средства за размещенные¦            51        ¦         66        ¦   900 000   ¦
¦облигации                                ¦                      ¦                   ¦             ¦
+-----------------------------------------+----------------------+-------------------+-------------+
¦Начислены проценты по облигациям (900 000¦          91-2        ¦         66        ¦    67 500   ¦
¦руб. х 15% х 6 мес. : 12 мес.)           ¦                      ¦                   ¦             ¦
+-----------------------------------------+----------------------+-------------------+-------------+
¦Произведена выплата процентов            ¦            66        ¦         51        ¦    67 500   ¦
+-----------------------------------------+----------------------+-------------------+-------------+
¦Отражено   погашение   облигаций    путем¦            66        ¦         80        ¦   900 000   ¦
¦конвертации в акции организации          ¦                      ¦                   ¦             ¦
+-----------------------------------------+----------------------+-------------------+-------------+
¦Отражено постоянное налоговое  обязатель-¦        99-ПНО        ¦68,   с/с  "Текущий¦       756   ¦
¦ство*                                    ¦                      ¦налог на прибыль"  ¦             ¦
+-----------------------------------------+----------------------+-------------------+-------------+
¦Примечание.                                                                                       ¦
¦* Проценты, уплачиваемые эмитентом по облигациям, принимаются к налоговому учету в соответствии со¦
¦статьей 269 НК РФ (в данном случае, согласно учетной политике в целях налогообложения, в  пределах¦
¦ставки рефинансирования, умноженной на 1,1, - в 2005 г. 13% х 1,1 = 14,3% годовых. 900 000  руб. х¦
¦14,3% х 6 мес. : 12 мес. = 64 350 руб. Постоянная разница составляет 67 500 руб. - 64 350  руб.  =¦
¦3150 руб., постоянный налоговый актив равен 3150 руб. х 24% = 756 руб.                            ¦
L---------------------------------------------------------------------------------------------------
 

Уменьшение уставного капитала. Уменьшение уставного капитала может быть проведено:

1. По решению акционеров (участников);

2. В соответствии с Федеральным законом "Об акционерных обществах".

Уменьшение уставного капитала по решению акционеров (участников). Пунктом 1 ст. 29 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" определено, что уставный капитал общества может быть уменьшен путем уменьшения номинальной стоимости акций. При этом общество вправе уменьшать свой уставный капитал, если в результате такого уменьшения его размер не станет меньше минимального размера уставного капитала (установлен ст. 26 указанного Федерального закона) на дату представления документов для государственной регистрации соответствующих изменений в уставе общества.

Решение об уменьшении уставного капитала общества путем уменьшения номинальной стоимости акций или путем приобретения части акций в целях сокращения их общего количества и о внесении соответствующих изменений в устав общества принимается общим собранием акционеров (п. 2 ст. 29 Федерального закона N 208-ФЗ).

Решением о размещении акций, размещаемых путем конвертации в акции той же категории (типа) с меньшей номинальной стоимостью, является решение об уменьшении уставного капитала акционерного общества путем уменьшения номинальной стоимости акций. Таким решением должны быть определены категории (типы) акций, номинальная стоимость которых уменьшается, номинальная стоимость акций каждой такой категории (типа) после уменьшения, способ размещения акций - конвертация акций в акции той же категории (типа) с меньшей номинальной стоимостью, а также могут быть определены иные условия размещения акций, включая дату конвертации или порядок ее определения (п. 5.1.2 Стандартов эмиссии ценных бумаг и регистрации проспектов ценных бумаг, утвержденных приказом Федеральной службы по финансовым рынкам от 16 марта 2005 г. N 05-4/пз-н).

После регистрации отчета об итогах выпуска акций, размещенных путем конвертации, в устав акционерного общества вносятся изменения, связанные в данном случае с уменьшением номинальной стоимости акций и уменьшением уставного капитала на сумму уменьшения номинальной стоимости акций. Внесение в устав акционерного общества таких изменений и их государственная регистрация осуществляются на основании соответствующего решения о размещении акций меньшей номинальной стоимостью и зарегистрированного отчета об итогах их выпуска.

Записи по счету 80 "Уставный капитал" в случае уменьшения размера уставного капитала производятся только после внесения соответствующих изменений в устав ОАО.

 

Пример. В соответствии с решением общего собрания акционеров ОАО в 2005 г. уставной капитал ОАО уменьшается на 500 000 руб. путем конвертации акций в акции меньшей номинальной стоимости. Сумма, на которую уменьшается уставный капитал, выплачивается акционерам при конвертации акций. Как видим, в данном случае общим собранием акционеров ОАО принято решение о выплате акционерам суммы, на которую уменьшается уставный капитал ОАО.

 
------------------------------------------T------------------------------------------T-------------¬
¦     Содержание операций                 ¦          Корреспонденция счетов          ¦ Сумма, руб. ¦
¦                                         +----------------------T-------------------+             ¦
¦                                         ¦          Дебет       ¦      Кредит       ¦             ¦
+-----------------------------------------+----------------------+-------------------+-------------+
¦Отражена  выплата  акционерам  суммы,  на¦          75-1        ¦         51        ¦   500 000   ¦
¦которую уменьшается уставный капитал ОАО ¦                      ¦                   ¦             ¦
+-----------------------------------------+----------------------+-------------------+-------------+
¦Отражено  уменьшение  уставного  капитала¦            80        ¦       75-1        ¦   500 000   ¦
¦ОАО на сумму, выплаченную акционерам     ¦                      ¦                   ¦             ¦
L-----------------------------------------+----------------------+-------------------+--------------
 

Статьей 41 НК РФ установлено, что доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

Согласно п. 16 ст. 250 НК РФ в состав внереализационных доходов включаются только суммы, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части вкладов (взносов) акционерам (участникам) организации. В этой связи в приведенном примере у организации нет оснований для включения сумм, на которые произошло уменьшение уставного капитала общества до величины, не превышающей стоимости его чистых активов, в состав внереализационных доходов.

Суммы, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации в соответствии с требованиями законодательства РФ (кроме указанных в п. 16 ст. 250 НК РФ), не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (подп. 18 п. 1 ст. 251 НК РФ).

 

Пример. ООО уменьшает уставный капитал со 100 000 руб. до 40 000 руб.

Один из участников ООО - организация "А" на момент проведения данной операции уже не существует как юридическое лицо (ликвидирована и выведена из Единого государственного реестра юридических лиц). Ее доля в уставном капитале составляла 10% (10 000 руб.), а после его уменьшения - составит 4000 руб.

Возврат средств невозможен.

 
------------------------------------------T------------------------------------------T-------------¬
¦     Содержание операций                 ¦          Корреспонденция счетов          ¦ Сумма, руб. ¦
¦                                         +----------------------T-------------------+             ¦
¦                                         ¦          Дебет       ¦      Кредит       ¦             ¦
+-----------------------------------------+----------------------+-------------------+-------------+
¦Уменьшение уставного капитала            ¦           80         ¦         75        ¦    60 000   ¦
+-----------------------------------------+----------------------+-------------------+-------------+
¦Перечисление средств акционерам          ¦           75         ¦         51        ¦    54 000   ¦
+-----------------------------------------+----------------------+-------------------+-------------+
¦Отражение   средств,   возврат    которых¦           75         ¦       91-1        ¦      6000   ¦
¦невозможен                               ¦                      ¦                   ¦             ¦
L-----------------------------------------+----------------------+-------------------+--------------
 

Уменьшение уставного капитала в соответствии с Федеральным законом "Об акционерных обществах". Если по окончании второго и каждого последующего финансового года в соответствии с годовым бухгалтерским балансом, предложенным для утверждения акционерам общества, или по результатам аудиторской проверки стоимость чистых активов общества оказывается меньше его уставного капитала, общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до величины, не превышающей стоимость его чистых активов (п. 4 ст. 35 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах").

 

Пример. ЗАО уменьшает уставный капитал (100 000 руб.) до стоимости чистых активов (40 000 руб.). При этом в бухгалтерском учете оформляется следующая запись:

Д-т сч. 80 "Уставный капитал"

К-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - 60 000 руб.

Возможность ведения реестра акционеров самим акционерным обществом ограничена. Если число акционеров - владельцев обыкновенных акций более 50 (вместо прежних 500), то держателем реестра должен быть регистратор.

ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организаций" указывает на необходимость раскрытия информации о формировании акционерного капитала. Подлежат раскрытию в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету об изменениях капитала:

количество акций, выпущенных акционерным обществом;

количество акций, полностью оплаченных;

количество акций выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично;

номинальная стоимость акций, находящихся в собственности акционерного общества, его дочерних и зависимых обществ.

 

Пример. Уставный капитал акционерного общества состоит из 1000 обыкновенных акций номинальной стоимостью 1000 руб. за акцию. Уставный капитал, учтенный на счете 80, составляет 1000 шт. х 1000 руб. = 1 000 000 руб. (1000 тыс. руб.). Все акции оплачены при создании общества. Дочерних и зависимых обществ АО не имеет.

В пояснительной записке запись может быть такой:

 

Интересное