Строка 420 "добавочный капитал"

Категория: Отчетность коммерческих организаций
 

По строке 420 "Добавочный капитал" отражается сальдо счета 83 "Добавочный капитал".

Под добавочным капиталом организации обычно понимают часть ее собственного капитала, которая выделена в качестве отдельного объекта бухгалтерского учета, показывает общую собственность всех участников организации, а также является самостоятельным показателем отчетности.

Источниками формирования добавочного капитала организации могут быть:

суммы дооценки объектов основных средств при проведении их переоценки;

суммы разниц, образовавшихся в результате превышения суммы начисленной амортизации на дату переоценки ОС над суммой амортизации основных средств, полученной путем индексации или прямого пересчета;

суммы эмиссионного дохода, полученного от превышения номинальной стоимости над рыночной стоимостью размещенных акций за минусом издержек, связанных с продажей этих акций;

курсовая разница, связанная с формированием уставного (складочного) капитала организации, представляющая собой разность между рублевой оценкой задолженности учредителя (участника) по вкладу в уставный (складочный) капитал организации, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату поступления суммы вкладов, и рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах (п. 14 ПБУ 3/2000 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте");

суммы целевого финансирования, направленные некоммерческой организацией на финансирование капитальных расходов;

доход лизингодателя и другие аналогичные суммы учитываются как добавочный капитал и отражаются в бухгалтерском балансе отдельно.

Планом счетов бухгалтерского учета открытие субсчетов к счету 83 "Добавочный капитал" не предусматривается, однако в зависимости от содержания операций к нему могут быть открыты следующие субсчета:

83-1 "Переоценка основных средств",

83-2 "Эмиссионный доход"

и др.

Суммы, отнесенные в кредит счета 83, как правило, не списываются, однако в некоторых случаях снижение величины добавочного капитала возможно, например:

в связи с уменьшением первоначальной стоимости объектов ОС на дату переоценки до восстановительной стоимости;

на сумму разницы, образовавшейся от превышения суммы амортизации ОС, которая получена путем пересчета в установленном порядке, над суммой амортизации, учтенной на дату переоценки ОС;

при продаже, безвозмездной передаче, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях, чрезвычайных ситуациях и при списании ОС вследствие морального или физического износа;

в результате направления сумм добавочного капитала на увеличение уставного капитала.

Планом счетов бухгалтерского учета не предусматривается использование средств добавочного капитала на погашение убытка, как выявленного по результатам деятельности организации за отчетный год, так и образовавшегося в результате безвозмездной передачи активов организации другим лицам и организациям, но предусмотрена возможность распределения сумм добавочного капитала между учредителями организации.

Одновременно и безвозмездно полученные ценности не признаются добавочным капиталом, а учитываются на счете 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 2 "Безвозмездные поступления", с последующим переносом на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Формирование добавочного капитала при проведении переоценок основных средств и отражение в учете операций по их уценке. Бухгалтерский учет формирования добавочного капитала за счет прироста учетной стоимости ОС регулируется ПБУ 6/01 "Учет основных средств".

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов, относится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве дохода.

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток). Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток). Сумма, отнесенная на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток), должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации.

 

Пример. Организация проводит в текущем году переоценку объекта ОС, результат которой отражается в бухгалтерском учете по состоянию на 1 января 2005 г. При этом сумма дооценки по счету 01 "Основные средства" составила 3000 руб., а по счету 02 "Амортизация основных средств" - 1000 руб. Указанные суммы учтены в составе добавочного капитала.

Проиллюстрируем отражение операций в бухгалтерском учете:

 
------------------------------------------T------------------------------------------T-------------¬
¦     Содержание операций                 ¦          Корреспонденция счетов          ¦ Сумма, руб. ¦
¦                                         +----------------------T-------------------+             ¦
¦                                         ¦          Дебет       ¦      Кредит       ¦             ¦
+-----------------------------------------+----------------------+-------------------+-------------+
¦Отражена сумма дооценки объекта ОС       ¦         01           ¦83, с/с "Добавочный¦     3000    ¦
¦                                         ¦                      ¦капитал"           ¦             ¦
+-----------------------------------------+----------------------+-------------------+-------------+
¦Отражена сумма разницы, образовавшейся от¦83,  с/с   "Добавочный¦        02         ¦     1000    ¦
¦превышения суммы амортизации объекта  ОС,¦капитал"              ¦                   ¦             ¦
¦которая  получена   путем   пересчета   в¦                      ¦                   ¦             ¦
¦установленном   порядке,    над    суммой¦                      ¦                   ¦             ¦
¦амортизации, учтенной на дату  переоценки¦                      ¦                   ¦             ¦
¦ОС                                       ¦                      ¦                   ¦             ¦
L-----------------------------------------+----------------------+-------------------+--------------
 

Пример. Организация производит в текущем году переоценку объекта ОС, результат которой отражается в бухгалтерском учете по состоянию на 1 января 2005 г., при этом данный объект дооценивался в предыдущие отчетные периоды.

Дооценка по счету 01 была произведена на сумму 3000 руб., а по счету 02 - на сумму 1000 руб.

Указанные суммы были учтены в составе добавочного капитала в размере 3000 руб. - 1000 руб. = 2000 руб. В результате переоценки текущего года стоимость объекта, отражаемая по счету 01, уценивается на 5000 руб., а сумма накопленной амортизации (счет 02) - на 1500 руб.

 
------------------------------------------T------------------------------------------T-------------¬
¦     Содержание операций                 ¦          Корреспонденция счетов          ¦ Сумма, руб. ¦
¦                                         +----------------------T-------------------+             ¦
¦                                         ¦          Дебет       ¦      Кредит       ¦             ¦
+-----------------------------------------+----------------------+-------------------+-------------+
¦Отражено    уменьшение     первоначальной¦           83         ¦          01       ¦    3000     ¦
¦стоимости объекта ОС на  дату  переоценки¦                      ¦                   ¦             ¦
¦до восстановительной стоимости           ¦                      ¦                   ¦             ¦
+-----------------------------------------+----------------------+-------------------+-------------+
¦Отражена  как  прочие  расходы   (убыток)¦84, с/с "Уценка ОС"   ¦          01       ¦    2000     ¦
¦сумма уценки объекта,  превышающая  сумму¦                      ¦                   ¦             ¦
¦его предыдущей дооценки (5000 руб. - 3000¦                      ¦                   ¦             ¦
¦руб.)                                    ¦                      ¦                   ¦             ¦
+-----------------------------------------+----------------------+-------------------+-------------+
¦На  добавочный  капитал  отнесена  сумма,¦           02         ¦          83       ¦    1000     ¦
¦равная ранее произведенной дооценке счета¦                      ¦                   ¦             ¦
¦02                                       ¦                      ¦                   ¦             ¦
+-----------------------------------------+----------------------+-------------------+-------------+
¦Сумма уценки объекта,  превышающая  сумму¦           02         ¦        91-1       ¦     500     ¦
¦его  предыдущей  дооценки,  отнесена   на¦                      ¦                   ¦             ¦
¦прибыль (1500 руб. - 1000 руб.)          ¦                      ¦                   ¦             ¦
L-----------------------------------------+----------------------+-------------------+--------------
 

В целях налогообложения балансовая прибыль организации увеличивается на величину разницы (1500 руб.) между расходом по уценке учетной стоимости объекта (2000 руб.) и доходом от уменьшения его ранее начисленной амортизации (500 руб.)

Использование средств добавочного капитала при выбытии основных средств, ранее подвергавшихся переоценке. При выбытии объекта ОС сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.

 

Пример. Организация демонтировала объект ОС, первоначальная стоимость которого в результате переоценки была увеличена на 40 000 руб. и составила 200 000 руб. Сумма амортизационных отчислений на момент выбытия указанного объекта - 120 000 руб., в том числе сумма проиндексированных амортизационных отчислений при переоценке - 10 000 руб.

 
------------------------------------------T------------------------------------------T-------------¬
¦     Содержание операций                 ¦          Корреспонденция счетов          ¦ Сумма, руб. ¦
¦                                         +----------------------T-------------------+             ¦
¦                                         ¦          Дебет       ¦      Кредит       ¦             ¦
+-----------------------------------------+----------------------+-------------------+-------------+
¦Списана     первоначальная      стоимость¦01, с/с "Выбытие ОС"  ¦        01         ¦   200 000   ¦
¦выбывающего объекта основных средств     ¦                      ¦                   ¦             ¦
+-----------------------------------------+----------------------+-------------------+-------------+
¦Списана  амортизация   объекта   основных¦            02        ¦01,  с/с   "Выбытие¦   120 000   ¦
¦средств                                  ¦                      ¦ОС"                ¦             ¦
+-----------------------------------------+----------------------+-------------------+-------------+
¦Списана  остаточная   стоимость   объекта¦          91-2        ¦01,  с/с   "Выбытие¦    80 000   ¦
¦основных средств                         ¦                      ¦ОС"                ¦             ¦
+-----------------------------------------+----------------------+-------------------+-------------+
¦Отражено    списание    суммы    дооценки¦83, с/с    "Переоценка¦       84*         ¦    30 000   ¦
¦выбывающего   объекта   основных  средств¦ОС"                   ¦                   ¦             ¦
¦(40 000 руб. - 10 000 руб.)              ¦                      ¦                   ¦             ¦
+-----------------------------------------+----------------------+-------------------+-------------+
¦Примечание.                                                                                       ¦
¦* Списание суммы дооценки не формирует налогооблагаемого финансового результата.                  ¦
L---------------------------------------------------------------------------------------------------
 

Формирование добавочного капитала за счет эмиссионного дохода.

У эмитента акций эмиссионный доход образуется как разница между стоимостью имущества, поступившего в счет оплаты акций, в том числе денежными средствами, и их номинальной стоимостью при первичном размещении.

Таким образом, эмиссионный доход может формироваться только у акционерных обществ (АО). Для иных организаций возможность образования эмиссионного дохода нормативными документами не предусмотрено.

При формировании уставного капитала АО путем размещения акций (как при первичной эмиссии, так и при последующих эмиссиях акций при увеличении уставного капитала) сумма разницы между фактической ценой размещения и номинальной стоимостью акций рассматривается как эмиссионный доход, который относится на добавочный капитал организации и не подлежит включению в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

 

Пример. ОАО приняло решение об увеличении уставного капитала путем размещения дополнительных акций. Номинальная стоимость объявленных дополнительных акций - 100 000 руб. В результате проведенной открытой подписки дополнительные акции были проданы по цене выше номинальной стоимости, на общую сумму 130 000 руб.

 
------------------------------------------T------------------------------------------T-------------¬
¦     Содержание операций                 ¦          Корреспонденция счетов          ¦ Сумма, руб. ¦
¦                                         +----------------------T-------------------+             ¦
¦                                         ¦          Дебет       ¦      Кредит       ¦             ¦
+-----------------------------------------+----------------------+-------------------+-------------+
¦Увеличен уставный капитал АО             ¦          75-1        ¦         80        ¦   100 000   ¦
+-----------------------------------------+----------------------+-------------------+-------------+
¦Поступили  денежные  средства  в   оплату¦            51        ¦       75-1        ¦   130 000   ¦
¦акций                                    ¦                      ¦                   ¦             ¦
+-----------------------------------------+----------------------+-------------------+-------------+
¦Отражена сумма эмиссионного дохода       ¦          75-1        ¦83, с/с  "Эмиссион-¦    30 000   ¦
¦                                         ¦                      ¦ный доход"         ¦             ¦
L-----------------------------------------+----------------------+-------------------+--------------
 

Согласно подп. 3 п. 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются следующие доходы: имущество и (или) имущественные права, полученные в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая эмиссионный доход в виде превышения цены размещения акций над их номинальной стоимостью).

Увеличение уставного капитала за счет сумм добавочного капитала. Уставный капитал акционерного общества может быть увеличен за счет увеличения номинальной стоимости акций или размещения дополнительных акций (ст. 100 ГК РФ).

Решением о размещении дополнительных акций, размещаемых путем распределения среди акционеров, является решение об увеличении уставного капитала акционерного общества путем размещения дополнительных акций посредством распределения их среди акционеров (п. 4.1.1 Стандартов эмиссии ценных бумаг и регистрации проспектов ценных бумаг, утвержденных приказом Федеральной службы по финансовым рынкам от 16 марта 2005 г. N 05-4/пз-н).

Такое размещение осуществляется за счет следующего имущества (собственных средств):

а) добавочного капитала акционерного общества;

б) остатков фондов специального назначения акционерного общества по итогам предыдущего года, за исключением резервного фонда и фонда акционирования работников предприятия;

в) нераспределенной прибыли акционерного общества прошлых лет (п. 4.3.2 Стандартов эмиссии ценных бумаг и регистрации проспектов ценных бумаг).

В этом случае акции размещаются между акционерами пропорционально имеющимся у них акциям.

 

Пример. Собранием акционеров принято решение об увеличении уставного капитала АО на сумму 300 000 руб. путем выпуска дополнительных акций, распределяемых среди акционеров. Согласно указанному решению выпуск акций производится за счет добавочного капитала, полученного от переоценок ОС (на сумму 180 000 руб.), а также за счет полученного эмиссионного дохода (на сумму 120 000 руб.).

Отражение операций в бухгалтерском учете производится после государственной регистрации отчета об итогах выпуска акций и изменений в уставе АО.

 
------------------------------------------T------------------------------------------T-------------¬
¦     Содержание операций                 ¦          Корреспонденция счетов          ¦ Сумма, руб. ¦
¦                                         +----------------------T-------------------+             ¦
¦                                         ¦          Дебет       ¦      Кредит       ¦             ¦
+-----------------------------------------+----------------------+-------------------+-------------+
¦Отражено увеличение уставного капитала за¦83,   с/с  "Переоценка¦         80        ¦   180 000   ¦
¦счет   средств   проведенной   переоценки¦ОС"                   ¦                   ¦             ¦
¦объектов основных средств                ¦                      ¦                   ¦             ¦
+-----------------------------------------+----------------------+-------------------+-------------+
¦Отражено увеличение уставного капитала за¦83  с/с   "Эмиссионный¦         80        ¦   120 000   ¦
¦счет  средств  полученного   эмиссионного¦доход"                ¦                   ¦             ¦
¦дохода                                   ¦                      ¦                   ¦             ¦
L-----------------------------------------+----------------------+-------------------+--------------
 

Формирование добавочного капитала за счет сумм курсовых разниц.

В соответствии с п. 14 ПБУ 3/2000 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" возникающая при формировании уставного капитала организации разность между рублевой оценкой задолженности иностранного учредителя (участника) по вкладу в уставный капитал организации, выраженному в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату поступления суммы вклада, и рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах является курсовой разницей, которая подлежит отнесению на добавочный капитал организации.

 

Пример. Иностранная компания, являющаяся одним из учредителей российского ООО, вносит вклад в уставный капитал в размере 10 000 долл. США, оцененный по решению учредителей в 310 000 руб. Курс доллара США, установленный ЦБ РФ на дату поступления денежных средств от учредителя на валютный счет общества, - 31,5 руб. за один американский доллар (курс условный).

 
------------------------------------------T------------------------------------------T-------------¬
¦     Содержание операций                 ¦          Корреспонденция счетов          ¦ Сумма, руб. ¦
¦                                         +----------------------T-------------------+             ¦
¦                                         ¦          Дебет       ¦      Кредит       ¦             ¦
+-----------------------------------------+----------------------+-------------------+-------------+
¦Отражена  задолженность   учредителя   по¦           75-1       ¦         80        ¦   310 000   ¦
¦вкладу  в  уставный   капитал   на   дату¦                      ¦                   ¦             ¦
¦государственной регистрации общества     ¦                      ¦                   ¦             ¦
+-----------------------------------------+----------------------+-------------------+-------------+
¦Учтено поступление вклада  от  учредителя¦             52       ¦       75-1        ¦   315 000   ¦
¦(10 000 долл. х 31,5 руб./долл.)         ¦                      ¦                   ¦             ¦
+-----------------------------------------+----------------------+-------------------+-------------+
¦Отражена  сумма  положительной   курсовой¦           75-1       ¦         83        ¦      5000   ¦
¦разницы,   возникшей   при   формировании¦                      ¦                   ¦             ¦
¦уставного капитала [10 000  долл. х (31,5¦                      ¦                   ¦             ¦
¦руб./долл. -  31,0 руб./долл.)]          ¦                      ¦                   ¦             ¦
L-----------------------------------------+----------------------+-------------------+--------------
 

Формирование добавочного капитала за счет средств целевого финансирования.

 

Пример. Некоммерческая организация получила средства целевого назначения в размере 12 000 руб. для приобретения объекта основных средств, который будет использоваться в уставной непредпринимательской деятельности. Объект основных средств приобретен по безналичному расчету за 12 000 руб., в том числе НДС 2000 руб.

 
------------------------------------------T------------------------------------------T-------------¬
¦     Содержание операций                 ¦          Корреспонденция счетов          ¦ Сумма, руб. ¦
¦                                         +----------------------T-------------------+             ¦
¦                                         ¦          Дебет       ¦      Кредит       ¦             ¦
+-----------------------------------------+----------------------+-------------------+-------------+
¦Отражено поступление целевых средств  для¦            51        ¦        76         ¦    12 000   ¦
¦приобретения объекта  ОС,  который  будет¦                      ¦                   ¦             ¦
¦использоваться в уставной  непредпринима-¦                      ¦                   ¦             ¦
¦мательской деятельности                  ¦                      ¦                   ¦             ¦
+-----------------------------------------+----------------------+-------------------+-------------+
¦Сумма целевых средств отражена в  составе¦            76        ¦        86         ¦    12 000   ¦
¦целевого финансирования                  ¦                      ¦                   ¦             ¦
+-----------------------------------------+----------------------+-------------------+-------------+
¦Отражена предоплата поставщику           ¦            60        ¦        51         ¦    12 000   ¦
+-----------------------------------------+----------------------+-------------------+-------------+
¦Акцептован счет поставщика               ¦            08        ¦        60         ¦    10 000   ¦
+-----------------------------------------+----------------------+-------------------+-------------+
¦Отражена  сумма  НДС  по   приобретенному¦            19        ¦        60         ¦      2000   ¦
¦объекту ОС                               ¦                      ¦                   ¦             ¦
+-----------------------------------------+----------------------+-------------------+-------------+
¦Сумма НДС включена в стоимость объекта   ¦            08        ¦        19         ¦      2000   ¦
+-----------------------------------------+----------------------+-------------------+-------------+
¦Объект зачислен в состав ОС*             ¦            01        ¦        08         ¦    12 000   ¦
+-----------------------------------------+----------------------+-------------------+-------------+
¦Отражен   источник   финансирования    по¦            86        ¦        83         ¦    12 000   ¦
¦приобретенному объекту ОС                ¦                      ¦                   ¦             ¦
+-----------------------------------------+----------------------+-------------------+-------------+
¦Примечание.                                                                                       ¦
¦* В соответствии с п. 17   ПБУ  6/01  по  объектам  основных  средств  некоммерческих  организаций¦
¦производится начисление износа в конце отчетного  года  по  установленным  нормам  амортизационных¦
¦отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете¦
¦010 "Износ основных средств".                                                                     ¦
L---------------------------------------------------------------------------------------------------
 

Выше мы отмечали, что эмиссионный доход, т.е. превышение фактической стоимости продажи акций над их номинальной стоимостью, возможен только в акционерных обществах. В ООО подобные разницы возникнуть при формировании уставного капитала не могут. Доли вносятся участниками в размере, определенном учредительным договором и уставом.

Однако уставом некоторых ООО устанавливается, что участники ООО обязаны делать вклады в имущество общества сверх внесенных долей в уставный капитал. Основанием для этого служит ст. 27 Федерального закона N 14-ФЗ от 8 февраля 1998 г. "Об обществах с ограниченной ответственностью". На сумму таких вкладов делают запись по дебету счетов учета имущества и кредиту счета добавочного капитала. Однако Планом счетов такая корреспонденция не предусмотрена. В таких случаях следует формировать бухгалтерскую запись, аналогичную отражению в учете эмиссионного дохода, т.е. по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции с кредитом счета 83 "Добавочный капитал"*(12):

Д-т сч. 75, с/с "Расчеты по вкладам в имущество общества"

К-т сч. 83, с/с "Вклады в имущество общества" - отражена задолженность участников по вкладу в имущество ООО;

Д-т сч. 10, 08, 41, 58 и т.п.

Д-т сч. 75, с/с "Расчеты по вкладам в имущество общества" - внесен участником вклад в имущество ООО.