Наиболее важные решения, принятые советом директоров(наблюдательным советом) общ

Категория: Отчетность коммерческих организаций
 

1. По итогам деятельности общества 2004 г. получена чистая прибыль в сумме 1000 тыс. руб. Советом директоров принято решение о направлении части чистой прибыли на выплату дивидендов. Рекомендуемая сумма дивидендов составляет 400 тыс. руб.

В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках в случае убыточной деятельности за отчетный период раскрытие следует сделать в виде такой же таблицы, в которой отразится покрытие убытка за счет резервного капитала (см. комментарий к стр. 430 "Резервный капитал").

Отметим, что два этих раскрытия являются взаимоисключаемыми, так как при наличии убытка за отчетный год дивиденды не могут быть начислены.

Отчисления на формирование (пополнение) резервного капитала.

В соответствии со ст. 35 Федерального закона "Об акционерных обществах" акционерные общества формируют резервный капитал в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5% от его уставного капитала.

Резервный капитал общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5% от чистой прибыли до достижения резервным капиталом размера, установленного уставом общества.

 

Пример. Акционерным обществом в отчетном году получена чистая прибыль в размере 100 000 руб. В соответствии с учредительными документами организация формирует резервный капитал ежегодным отчислением 5% полученной чистой прибыли до достижения им размера, установленного уставом общества. Резервный капитал уже сформирован в сумме 15 000 руб. Уставный капитал общества составляет 500 000 руб.

Следовательно, "полный" резервный капитал составит 500 000 руб. х 5% = 25 000 руб. Осталось сформировать его часть в размере 10 000 руб. (25 000 руб. - 15 000 руб.). А в 2005 г. резервный капитал будет пополнен на 100 000 руб. х 5% = 5000 руб.

 
------------------------------------------T------------------------------------------T-------------¬
¦     Содержание операций                 ¦          Корреспонденция счетов          ¦ Сумма, руб. ¦
¦                                         +----------------------T-------------------+             ¦
¦                                         ¦          Дебет       ¦      Кредит       ¦             ¦
+-----------------------------------------+----------------------+-------------------+-------------+
¦                                              31 декабря 2005 г.                                  ¦
+-----------------------------------------T----------------------T-------------------T-------------+
¦Отражена заключительными записями декабря¦           99         ¦         84        ¦    100 000  ¦
¦сумма полученной чистой прибыли отчетного¦                      ¦                   ¦             ¦
¦года                                     ¦                      ¦                   ¦             ¦
+-----------------------------------------+----------------------+-------------------+-------------+
¦На дату проведения годового общего собрания акционеров в 2006 г. по утверждению отчета за 2005 г. ¦
+-----------------------------------------T----------------------T-------------------T-------------+
¦Произведены   отчисления   в    резервный¦           84         ¦         82        ¦      5000   ¦
¦капитал из чистой прибыли (100 000 руб. х¦                      ¦                   ¦             ¦
¦5%)                                      ¦                      ¦                   ¦             ¦
L-----------------------------------------+----------------------+-------------------+--------------
 

Бухгалтерские корректировки. Бухгалтерские корректировки возникают, как правило, при внесении изменений в учетную политику организации. Они связаны с предписанным Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98), утвержденным приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. N 60н (с изменениями и дополнениями от 30.12.1999 г.), допущением последовательности применения учетной политики.

Обязателен к применению и другой принцип - это принцип сопоставимости отчетности. Показатель, отражаемый по одной строке бухгалтерской отчетности, на начало года должен быть оценен по единым правилам, установленным учетной политикой.

В результате возникает необходимость изменения учетных показателей периодов, предшествующих отчетному, что сказывается на величине нераспределенной прибыли организации, сформировавшейся в эти периоды.

Движение сумм по счету 84 включается в отчет об изменениях капитала по отдельной строке "Изменения в учетной политике", которая располагается между показателем нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на 31 декабря года, предшествующего отчетному, и показателем нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на 1 января отчетного года.

В книге мы рассмотрели корректировки таких статей, как:

"Сырье, материалы и другие аналогичные ценности" - в результате того, что с 1 января 2005 г. по сравнению с 2004 г. организация перешла с метода ЛИФО на метод ФИФО при оценке списываемых покупных полуфабрикатов (см. комментарий к стр. 211);

"Затраты в незавершенном производстве" (см. комментарий к стр. 213) - вследствие изменения учетной политики, состоящего в том, что в 2005 г. в отличие от 2004 г. организация будет списывать общехозяйственные расходы, учитываемые на счете 26, непосредственно в дебет счета 90;

"Готовая продукция и товары для перепродажи" (см. комментарий к стр. 214) - вследствие изменения учетной политики, состоящего в том, что в 2005 г. в отличие от 2004 г. организация будет учитывать готовую продукцию по сокращенной, а не по полной фактической производственной себестоимости.

 
------------------------------------------T------------------------------------------T-------------¬
¦     Содержание операций                 ¦          Корреспонденция счетов          ¦ Сумма, руб. ¦
¦                                         +----------------------T-------------------+             ¦
¦                                         ¦          Дебет       ¦      Кредит       ¦             ¦
+-----------------------------------------+----------------------+-------------------+-------------+
¦Изменение оценки  материально-производст-¦10-2,  с/с  "Изменение¦84, с/с  "Изменения¦   108 000   ¦
¦венных   запасов   вследствие   изменения¦оценки МПЗ"           ¦учетной политики"  ¦             ¦
¦учетной политики                         ¦                      ¦                   ¦             ¦
+-----------------------------------------+----------------------+-------------------+-------------+
¦Изменение      оценки      незавершенного¦84,   с/с   "Изменения¦20, с/с  "Изменения¦    24 133   ¦
¦производства вследствие изменения учетной¦учетной политики"     ¦учетной политики"  ¦             ¦
¦политики                                 ¦                      ¦                   ¦             ¦
+-----------------------------------------+----------------------+-------------------+-------------+
¦Изменение   оценки   готовой    продукции¦84,   с/с   "Изменения¦43, с/с  "Изменения¦    96 536   ¦
¦вследствие изменения учетной политики    ¦учетной политики"     ¦учетной политики"  ¦             ¦
L-----------------------------------------+----------------------+-------------------+--------------
 

Если допустить, что других корректировок, отражаемых на счете 84, в 2005 г. у организации не было, общая сумма изменений, учтенных на субсчете "Изменения учетной политики", составит отрицательную величину, равную - 12 669 руб., или в отчетности будет отражено (13) тыс. руб.

По кредиту счета 84 могут быть отражены следующие виды записей:

1) погашение убытков за счет средств резервного капитала;

2) уменьшение уставного капитала.

Погашение убытков за счет средств резервного капитала. При рассмотрении стр. 430 "Резервный капитал" мы подробно раскрыли вопрос о погашении убытков отчетного года за счет средств резервного капитала на примере акционерного общества. Однако не только акционерные общества в обязательном порядке, но и общества с ограниченной ответственностью в добровольном порядке могут формировать резервный капитал и, соответственно, направлять его впоследствии на погашение убытков.

Согласно ст. 30 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" ООО может создавать резервный фонд и иные фонды в порядке и размерах, предусмотренных уставом общества. Распределение прибылей и убытков общества находится в исключительной компетенции общего собрания участников общества (подп. 3 п. 3 ст. 91 Гражданского кодекса РФ).

 

Пример. Организация (ООО) по итогам 2005 г. получила убыток в сумме 300 000 руб., который совпадает с суммой убытка, определенной по правилам гл. 25 Налогового кодекса РФ. По решению общего собрания участников общества сумма полученного убытка погашается за счет средств резервного фонда, сумма которого составляет 60 000 руб.

Общее собрание участников общества приняло решение покрыть полученный убыток 2005 г. за счет средств резервного фонда, что в бухгалтерском учете будет отражено записью, датированной датой проведения общего собрания участников общества в 2006 г. Такой порядок установлен отменой п. 14 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н.

Согласно действующему налоговому законодательству сумма полученного убытка, определенного в соответствии с положениями гл. 25 НК РФ, в размере 300 000 руб. может быть перенесена на будущее в порядке и на условиях, предусмотренных ст. 283 Налогового кодекса РФ (п. 8 ст. 274 НК РФ).

В соответствии с п. 11, 13 ПБУ 18/02 сумма убытка, перенесенного на будущее, не использованного для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль в отчетном периоде, но который в соответствии с налоговым законодательством будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах, признается вычитаемой временной разницей, которая отражается в бухгалтерском учете в порядке, установленном п. 13 ПБУ 18/02, и которая приводит к возникновению отложенного налогового актива.

В данном случае сумма отложенного налогового актива будет равна 72 000 руб. (300 000 руб. х 24%) (п. 14, 17 ПБУ 18/02).

Сумма начисленного условного дохода по налогу на прибыль также составит 72 000 руб. (300 000 руб. х 24%).

Сумма текущего налога на прибыль за 2005 г. определяется как сумма условного дохода по налогу на прибыль (72 000 руб.), скорректированная на сумму отложенного налогового актива (72 000 руб.), т.е. текущий налог на прибыль равен нулю, что соответствует требованиям налогового законодательства (согласно п. 8 ст. 274 НК РФ в случае если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю).

При составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается, выявленный по итогам года по счету 99 итоговый результат деятельности организации (в данном случае - полученный убыток за минусом суммы условного дохода по налогу на прибыль) подлежит зачислению в дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Предположим, что в 2006 г. организация получила прибыль. Налоговая база по налогу на прибыль 2006 г., исчисленная в порядке, установленном ст. 274 НК РФ, составила 400 000 руб.

Налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с гл. 25 НК РФ, в предыдущем или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). При этом определение налоговой базы текущего налогового периода производится с учетом особенностей, предусмотренных гл. 25 НК РФ (п. 1 ст. 283 НК РФ).

Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка. При этом совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 50% налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст. 274 НК РФ (п. 2 ст. 283 НК РФ с изменениями, внесенными в гл. 25 НК РФ Федеральным законом N 58-ФЗ от 6 июня 2005 г.).

Отсюда в рассматриваемой ситуации в 2006 г. организация сможет уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на сумму 200 000 руб. (400 000 руб. - 50%). Сумма уменьшения отложенного налогового актива при этом составит 200 000 руб. х 24% = 48 000 руб.

 
------------------------------------------T------------------------------------------T-------------¬
¦     Содержание операций                 ¦          Корреспонденция счетов          ¦ Сумма, руб. ¦
¦                                         +----------------------T-------------------+             ¦
¦                                         ¦          Дебет       ¦      Кредит       ¦             ¦
+-----------------------------------------+----------------------+-------------------+-------------+
¦                                              2005 г.                                             ¦
+-----------------------------------------T----------------------T-------------------T-------------+
¦Отражен убыток организации за 2005 г.    ¦            99        ¦       90-9        ¦   300 000   ¦
+-----------------------------------------+----------------------+-------------------+-------------+
¦Отражено начисление условного  дохода  по¦            68        ¦         99        ¦    72 000   ¦
¦налогу на прибыль                        ¦                      ¦                   ¦             ¦
+-----------------------------------------+----------------------+-------------------+-------------+
¦Отражено    возникновение     отложенного¦            09        ¦         68        ¦    72 000   ¦
¦налогового актива                        ¦                      ¦                   ¦             ¦
+-----------------------------------------+----------------------+-------------------+-------------+
¦Отражено списание выявленного  по  итогам¦            84        ¦         99        ¦   228 000   ¦
¦2005 г. убытка (300 000  руб.  -  72  000¦                      ¦                   ¦             ¦
¦руб.)                                    ¦                      ¦                   ¦             ¦
+-----------------------------------------+----------------------+-------------------+-------------+
¦                                              2006 г.                                             ¦
+-----------------------------------------T----------------------T-------------------T-------------+
¦Отражено погашение убытка за счет средств¦            82        ¦         84        ¦    60 000   ¦
¦резервного фонда*                        ¦                      ¦                   ¦             ¦
+-----------------------------------------+----------------------+-------------------+-------------+
¦Отражено списание отложенного  налогового¦            68        ¦         09        ¦    48 000   ¦
¦актива                                   ¦                      ¦                   ¦             ¦
+-----------------------------------------+----------------------+-------------------+-------------+
¦Примечание.                                                                                       ¦
¦* Данная операция на налогообложение прибыли не влияет.                                           ¦
L---------------------------------------------------------------------------------------------------
 

Уменьшение уставного капитала. Уменьшение уставного капитала общества может осуществляться путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников общества в уставном капитале общества и (или) погашения долей, принадлежащих обществу (п. 1 ст. 20 Федерального закона). В рассматриваемой ниже ситуации уменьшение уставного капитала должно быть произведено путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников общества. В бухгалтерском учете данная операция отражается по дебету счета 80 "Уставный капитал" и кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Согласно подп. 17 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ суммы, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, не учитываются в составе доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

 

Пример. Один из участников ООО, доля которого в уставном капитале составляет 30%, ликвидируется по решению учредителей - юридических лиц в марте 2005 г. Уставный капитал ООО - 200 000 руб., стоимость чистых активов по данным бухгалтерской отчетности за 2004 г. - 228 000 руб. Оставшиеся участники ООО не дали согласия на распределение доли между учредителями ликвидированного участника (необходимость такого согласия установлена уставом ООО). Выплата действительной стоимости доли ликвидированного участника производится денежными средствами.

В случае ликвидации юридического лица - участника общества принадлежащая ему доля, оставшаяся после завершения расчетов с его кредиторами, распределяется между учредителями ликвидируемого юридического лица, если иное не предусмотрено федеральными законами, иными правовыми актами или учредительными документами ликвидируемого юридического лица. Уставом общества может быть предусмотрено, что переход и распределение доли допускаются только с согласия остальных участников общества (п. 7 ст. 21 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью").

Поскольку согласие участников общества необходимо в соответствии с уставом общества, то в этом случае доля переходит к обществу. При этом общество обязано выплатить учредителям ликвидированного юридического лица - участника общества действительную стоимость доли, определяемую на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий ликвидации, либо с их согласия выдать им в натуре имущество такой же стоимости (п. 5 ст. 23 Федерального закона).

Действительная стоимость доли участника общества соответствует части стоимости чистых активов общества, пропорциональной размеру его доли (п. 2 ст. 14 Федерального закона). В настоящее время для определения стоимости чистых активов ООО может пользоваться Порядком оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденным приказом Минфина России N 10н, ФКЦБ России N 03-6/пз от 29 января 2003 г. В соответствии с п. 5 Порядка оценка стоимости чистых активов производится ежеквартально и в конце года на соответствующие отчетные даты.

Действительная стоимость доли ликвидированного участника, которую общество обязано выплатить его учредителям, составляет 30% от стоимости чистых активов по данным бухгалтерской отчетности за 2004 г., т.е. 68 400 руб. (228 000 руб. х 30%).

Доля переходит к обществу с момента получения от любого участника общества отказа в согласии на распределение ее между учредителями ликвидированного юридического лица - участника общества. Общество обязано выплатить действительную стоимость доли или выдать в натуре имущество такой же стоимости в течение одного года с момента перехода к обществу доли, если меньший срок не предусмотрен уставом общества (п. 7, 8 ст. 23 Федерального закона).

Действительная стоимость доли выплачивается за счет разницы между стоимостью чистых активов общества и размером его уставного капитала. В случае если такой разницы недостаточно, общество обязано уменьшить свой уставный капитал на недостающую сумму (п. 8 ст. 23 Федерального закона). В рассматриваемой ситуации указанной разницы (228 000 руб. - 200 000 руб. = 28 000 руб.) недостаточно для выплаты действительной стоимости доли (68 400 руб.). Сумма чистых активов общества отражается справочно в строке 1 "Чистые активы" отчета об изменениях капитала (форма N 3).

 
------------------------------------------T------------------------------------------T-------------¬
¦     Содержание операций                 ¦          Корреспонденция счетов          ¦ Сумма, руб. ¦
¦                                         +----------------------T-------------------+             ¦
¦                                         ¦          Дебет       ¦      Кредит       ¦             ¦
+-----------------------------------------+----------------------+-------------------+-------------+
¦           Бухгалтерские записи на дату получения отказа в распределении доли                     ¦
+-----------------------------------------T----------------------T-------------------T-------------+
¦Отражена задолженность перед учредителями¦            81        ¦        75         ¦    68 400   ¦
¦ликвидированного участника               ¦                      ¦                   ¦             ¦
+-----------------------------------------+----------------------+-------------------+-------------+
¦         Бухгалтерские записи на дату регистрации изменений в учредительных документах            ¦
+-----------------------------------------T----------------------T-------------------T-------------+
¦Отражено  уменьшение  уставного  капитала¦            80        ¦        84         ¦    40 400   ¦
¦ООО (68 400 руб. - 28 000 руб.)*         ¦                      ¦                   ¦             ¦
+-----------------------------------------+----------------------+-------------------+-------------+
¦              Бухгалтерские записи на дату выплаты действительной стоимости доли                  ¦
+-----------------------------------------T----------------------T-------------------T-------------+
¦Погашена задолженность перед учредителями¦            75        ¦        51         ¦    68 400   ¦
¦ликвидированного участника               ¦                      ¦                   ¦             ¦
+-----------------------------------------+----------------------+-------------------+-------------+
¦Примечание.                                                                                       ¦
¦* Уменьшение уставного капитала ООО осуществляется  с  учетом  требований,  установленных   ст. 20¦
¦Федерального закона.                                                                              ¦
L---------------------------------------------------------------------------------------------------
 

Некоммерческие организации при принятии формы бухгалтерского баланса (форма N 1) в разделе "Капитал и резервы" вместо групп статей "Уставный капитал", "Резервный капитал" и "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" включают группу статей "Целевое финансирование".

По статье "Целевое финансирование" некоммерческие организации отражают остатки поступивших и неиспользованных целевых средств в качестве вступительных, членских и добровольных взносов и иных источников. Данные об остатках средств целевого финансирования на начало отчетного периода по их видам и источникам, об их поступлении и использовании в течение отчетного периода, остатках на конец отчетного периода некоммерческими организациями приводятся в отчете о целевом использовании полученных средств форма N 6).

Итого по разделу III - строка 490 представляет собой сумму строк 410, 420, 430 и 470.