Информация о займах и кредитах и затратах по их обслуживанию

Категория: Отчетность коммерческих организаций
 

2. Заем в сумме 2000 тыс. руб., полученный у организации "Б", отраженный в составе кредиторской задолженности с учетом причитающихся к уплате процентов в сумме 281 тыс. руб., подлежал возврату в ноябре отчетного года. Планируемый срок погашения задолженности - май 2006 г.

В случаях, предусмотренных законодательством, организация может осуществлять привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций.

Аналитический учет задолженности по полученным займам и кредитам, включая выданные заемные обязательства, ведется по видам займов и кредитов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, отдельным займам и кредитам (видам заемных обязательств).

Задолженность по предоставленному заемщику займу и (или) кредиту, полученному или выраженному в иностранной валюте или условных денежных единицах, учитывается заемщиком в рублевой оценке по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на дату фактического совершения операции (предоставления кредита, займа, включая размещение заемных обязательств), а при отсутствии курса Центрального банка Российской Федерации - по курсу, определяемому по соглашению сторон. Начисленные проценты, причитающиеся к оплате по таким займам и кредитам, учитываются в рублевой оценке по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на дату фактического начисления процентов по условиям договора, а при отсутствии официального курса - по курсу, определяемому по соглашению сторон. Для составления бухгалтерской отчетности пересчет стоимости таких обязательств в рубли производится по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на отчетную дату.

Возврат организацией-заемщиком полученного от заимодавца кредита, займа, включая размещенные заемные обязательства (основная сумма долга), отражается в бухгалтерском учете заемщика как уменьшение (погашение) указанной кредиторской задолженности.

Затраты, связанные с получением и использованием займов и кредитов, включают:

проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам по полученным от них займам и кредитам;

проценты, дисконт*(13) по причитающимся к оплате векселям и облигациям;

дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств;

курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления).

Затраты по полученным займам и кредитам должны признаваться расходами того периода, в котором они произведены, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.

Включение в текущие расходы затрат по займам и кредитам осуществляется в сумме причитающихся платежей согласно заключенным организацией договорам займа и кредитным договорам независимо от того, в какой форме и когда фактически производятся указанные платежи.

Затраты по полученным займам и кредитам, включаемые в текущие расходы организации, являются ее операционными расходами и подлежат включению в финансовый результат организации бухгалтерской записью:

Д-т сч. 91-2, с/с "Проценты к уплате"

К-т сч. 67 - начислены проценты по кредиту и займу.

В случае если организация использует средства полученных займов и кредитов для осуществления предварительной оплаты материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты, то расходы по обслуживанию указанных займов и кредитов относятся организацией-заемщиком на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой и (или) выдачей авансов и задатков на указанные выше цели. При поступлении в организацию заемщика материально-производственных запасов и иных ценностей, выполнении работ и оказании услуг дальнейшее начисление процентов и осуществление других расходов, связанных с обслуживанием полученных займов и кредитов, отражается в бухгалтерском учете в общем порядке - с отнесением указанных затрат на операционные расходы организации-заемщика.

Задолженность по полученным займам и кредитам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров.

Начисление процентов по полученным займам и кредитам организация производит в соответствии с порядком, установленным в договоре займа и (или) кредитном договоре. Для целей налогообложения прибыли проценты по заемным средствам начисляются исходя из иных принципов - за время фактического пользования заемными средствами за истекший отчетный (налоговый) период. Разные подходы приводят в возникновению временных разниц между суммой бухгалтерских и налоговых расходов. А это требует отражения их с использованием ПБУ 18/02. Если договором кредита или займа предусмотрена уплата процентов не ежемесячно, а например, в момент погашения задолженности, то в течение срока пользования заемными средствами в налоговом учете расходы будут больше, чем в бухгалтерском учете, что отражается записью: Д-т сч. 68, К-т сч. 77 на сумму процентов, умноженную на ставку налога на прибыль. А сформированное отложенное налоговое обязательство, учтенное на счете 77, будет списано в момент погашения кредита или займа и уплаты процентов.

Проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям, облигациям и иным выданным заемным обязательствам учитываются организацией-заемщиком в следующем порядке:

а) по выданным векселям - векселедатель отражает сумму, указанную в векселе (в дальнейшем - вексельная сумма), как кредиторскую задолженность.

В случае начисления процентов на вексельную сумму по выданным векселям задолженность по такому векселю показывается у векселедателя с учетом причитающихся к оплате на конец отчетного периода процентов по условиям выдачи векселя.

При выдаче векселя для получения займа денежными средствами сумма причитающихся векселедержателю к оплате процентов или дисконта включается векселедателем в состав операционных расходов.

В целях равномерного (ежемесячного) включения сумм причитающихся процентов или дисконта в качестве дохода по выданным векселям организация-векселедатель может их предварительно учитывать как расходы будущих периодов;

б) по размещенным облигациям - организация-эмитент отражает номинальную стоимость выпущенных и проданных облигаций как кредиторскую задолженность.

При начислении дохода по облигациям в форме процентов организация-эмитент указывает кредиторскую задолженность по проданным облигациям с учетом причитающегося к оплате на конец отчетного периода процента по ним.

Начисление причитающегося дохода (процентов или дисконта) по размещенным облигациям отражается организацией-эмитентом в составе операционных расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления.

В целях равномерного (ежемесячного) включения сумм причитающегося к уплате заимодавцу дохода по проданным облигациям организация-эмитент может предварительно учесть указанные суммы как расходы будущих периодов.

Начисление причитающихся заимодавцу доходов по иным заемным обязательствам производится заемщиком равномерно (ежемесячно) и признается его операционными расходами в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления.

 

Пример. Акционерное общество в январе 2005 года осуществило размещение облигаций со сроком обращения 2 года. Условиями выпуска предусмотрена ежеквартальная выплата процентов по ставке 15% годовых от номинальной стоимости, которая составляет 100 руб. Облигации выпущены в количестве 5000 штук и размещены по цене 109 руб. за штуку.

Обращение выпущенных ценных бумаг осуществляется через организатора торговли, имеющего лицензию ФКЦБ. Расчеты с держателями облигаций осуществляются через платежного агента. По истечении срока обращения облигации погашены денежными средствами.

В соответствии с п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н, по полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов. Поскольку условиями выпуска установлено, что проценты по облигациям выплачиваются ежеквартально, то и в бухгалтерском учете начисление процентов следует отражать в том периоде, когда возникает обязанность их выплаты.

Согласно п. 11 ПБУ 10/99 проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), включаются в состав операционных расходов организации, которые в соответствии с п. 15 ПБУ 10/99 подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации (кроме случаев, когда законодательством или правилами бухгалтерского учета установлен иной порядок).

На суммы начисленных процентов согласно Плану счетов производится запись по кредиту счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции со счетом 91-2, аналитический счет "Проценты к уплате". Использование этого аналитического счета целесообразно для удобства заполнения отчета о прибылях и убытках. Начисленные суммы процентов учитываются в аналитическом учете обособленно.

 
------------------------------------------T------------------------------------------T-------------¬
¦     Содержание операций                 ¦          Корреспонденция счетов          ¦ Сумма, руб. ¦
¦                                         +----------------------T-------------------+             ¦
¦                                         ¦          Дебет       ¦      Кредит       ¦             ¦
+-----------------------------------------+----------------------+-------------------+-------------+
¦Получены денежные средства за размещаемые¦             51       ¦         67        ¦   500 000   ¦
¦облигации (100 руб. х 5000 шт.)          ¦                      ¦                   ¦             ¦
+-----------------------------------------+----------------------+-------------------+-------------+
¦Отражена разница между ценой реализации и¦             51       ¦       98-1        ¦    45 000   ¦
¦номинальной     стоимостью     выпущенных¦                      ¦                   ¦             ¦
¦облигаций (545 000 руб. - 500 000 руб.)  ¦                      ¦                   ¦             ¦
+-----------------------------------------+----------------------+-------------------+-------------+
¦Ежемесячно  в  течение  срока   обращения¦           98-1       ¦91-1, с/с "Операци-¦      1875   ¦
¦облигаций  (2  года)  списывается   часть¦                      ¦онные доходы"      ¦             ¦
¦разницы   между   ценой   реализации    и¦                      ¦                   ¦             ¦
¦номинальной стоимостью облигаций (45  000¦                      ¦                   ¦             ¦
¦руб. : 24 мес.)                          ¦                      ¦                   ¦             ¦
+-----------------------------------------+----------------------+-------------------+-------------+
¦Ежеквартально в течение  срока  обращения¦91-2, с/с "Проценты  к¦         67        ¦    18 750   ¦
¦облигаций    (2     года)     начисляются¦уплате"               ¦                   ¦             ¦
¦причитающиеся  к   уплате   проценты   по¦                      ¦                   ¦             ¦
¦облигациям (500 000  руб.  х  15%    :  8¦                      ¦                   ¦             ¦
¦кварт.)                                  ¦                      ¦                   ¦             ¦
+-----------------------------------------+----------------------+-------------------+-------------+
¦Ежеквартально  перечисляются   платежному¦            67        ¦         51        ¦    18 750   ¦
¦агенту  денежные  средства   на   выплату¦                      ¦                   ¦             ¦
¦процентов по облигациям                  ¦                      ¦                   ¦             ¦
+-----------------------------------------+----------------------+-------------------+-------------+
¦По истечении  срока  обращения  облигаций¦            67        ¦         51        ¦   500 000   ¦
¦перечислены  платежному  агенту  денежные¦                      ¦                   ¦             ¦
¦средства на погашение облигаций          ¦                      ¦                   ¦             ¦
L-----------------------------------------+----------------------+-------------------+--------------
 

В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках требуется раскрытие информации о величине, видах, сроках погашения выданных векселей и размещенных облигаций. Предположив, что иных облигаций организация не размещала, а векселей не выдавала, раскрытие в пояснениях может быть, в частности, таким: