Строка 610 "займы и кредиты"
В бухгалтерском балансе сумма задолженности организации по полученным краткосрочным кредитам и займам, учитываемым на счете 66, отражается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.
Для учета расчетов по кредитам и займам предусмотрены два счета - счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".
Счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" предназначен для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.
Аналитический учет краткосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.
Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.
Пример. Производственная организация получила 1 октября 2005 г. кредит в банке под приобретение сырья в размере 200 000 руб. сроком на 4 месяца под 16% годовых (процентная ставка рефинансирования, установленная на дату подписания кредитного договора и получения денежных средств, составляла 13%).
По условиям кредитного договора проценты за пользование кредитом начисляются и уплачиваются ежемесячно.
Полученный кредит перечислен поставщику в оплату за поставленное сырье, стоимость которого равна 200 000 руб., в том числе НДС 30 509 руб. Все сырье использовано в производстве. Согласно учетной политике учет МПЗ на счете 10 ведется по учетным ценам (по стоимости, уплаченной поставщику). Поставка сырья поставщиком осуществлена 1 декабря 2005 г.
Согласно п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
В рассматриваемом примере проценты по полученному кредиту банка, уплаченные до даты оприходования сырья, включаются в фактическую себестоимость сырья, а проценты, уплаченные после указанной даты, являются для целей бухгалтерского учета операционными расходами и учитываются на счете 91-2, аналитический счет "Операционные расходы".
Обращаем внимание на то, что согласно п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н (ред. от 24.03.2000 г.), по полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.
------------------------------------------T------------------------------------------T-------------¬
¦ Содержание операций ¦ Корреспонденция счетов ¦ Сумма, руб. ¦
¦ +----------------------T-------------------+ ¦
¦ ¦ Дебет ¦ Кредит ¦ ¦
+-----------------------------------------+----------------------+-------------------+-------------+
¦Получены денежные средства по кредитному¦ 51 ¦ 66 ¦ 200 000 ¦
¦договору ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------------+----------------------+-------------------+-------------+
¦Предоплата поставщику ¦60, с/с "Авансы выдан-¦ 51 ¦ 200 000 ¦
¦ ¦ные" ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------------+----------------------+-------------------+-------------+
¦Начислены проценты по кредитному договору¦ 15 ¦ 66 ¦ 5348 ¦
¦за октябрь и ноябрь (200 000 руб. х 16% :¦ ¦ ¦ ¦
¦365 дн. х 61 дн.) ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------------+----------------------+-------------------+-------------+
¦Уплачены проценты (октябрь, ноябрь) ¦ 66 ¦ 51 ¦ 5348 ¦
+-----------------------------------------+----------------------+-------------------+-------------+
¦На момент оприходования сырья отражена¦ 15 ¦ 60 ¦ 169 491 ¦
¦его покупная стоимость ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------------+----------------------+-------------------+-------------+
¦Отражена сумма НДС по приобретенному¦ 19 ¦ 60 ¦ 30 509 ¦
¦сырью ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------------+----------------------+-------------------+-------------+
¦Оприходовано сырье по учетной цене ¦ 10 ¦ 15 ¦ 169 491 ¦
+-----------------------------------------+----------------------+-------------------+-------------+
¦Предъявлен НДС к вычету ¦ 68 ¦ 19 ¦ 30 509 ¦
+-----------------------------------------+----------------------+-------------------+-------------+
¦Отражено отклонение между фактической¦ 16 ¦ 15 ¦ 5348 ¦
¦себестоимостью сырья и его учетной ценой¦ ¦ ¦ ¦
¦(сумма процентов) ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------------+----------------------+-------------------+-------------+
¦Начислены проценты по кредитному договору¦ 91-2 ¦ 51 ¦ 2717 ¦
¦за декабрь (200 000 руб. х 16% : 365 дн.¦ ¦ ¦ ¦
¦х 31 дн.) ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------------+----------------------+-------------------+-------------+
¦Сформировано постоянное налоговое¦ 99-ПНО ¦68, с/с "Текущий¦ 206 ¦
¦обязательство [200 000 руб. (16% - 13%¦ ¦налог на прибыль" ¦ ¦
¦х 1,1) : 365 дн. х (31 дн. + 30 дн. +¦ ¦ ¦ ¦
¦31 дн.) х 24%] ¦ ¦ ¦ ¦
L-----------------------------------------+----------------------+-------------------+--------------