Строка 610 "займы и кредиты"

Категория: Отчетность коммерческих организаций
 

В бухгалтерском балансе сумма задолженности организации по полученным краткосрочным кредитам и займам, учитываемым на счете 66, отражается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.

Для учета расчетов по кредитам и займам предусмотрены два счета - счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

Счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" предназначен для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.

Аналитический учет краткосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.

Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.

 

Пример. Производственная организация получила 1 октября 2005 г. кредит в банке под приобретение сырья в размере 200 000 руб. сроком на 4 месяца под 16% годовых (процентная ставка рефинансирования, установленная на дату подписания кредитного договора и получения денежных средств, составляла 13%).

По условиям кредитного договора проценты за пользование кредитом начисляются и уплачиваются ежемесячно.

Полученный кредит перечислен поставщику в оплату за поставленное сырье, стоимость которого равна 200 000 руб., в том числе НДС 30 509 руб. Все сырье использовано в производстве. Согласно учетной политике учет МПЗ на счете 10 ведется по учетным ценам (по стоимости, уплаченной поставщику). Поставка сырья поставщиком осуществлена 1 декабря 2005 г.

Согласно п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

В рассматриваемом примере проценты по полученному кредиту банка, уплаченные до даты оприходования сырья, включаются в фактическую себестоимость сырья, а проценты, уплаченные после указанной даты, являются для целей бухгалтерского учета операционными расходами и учитываются на счете 91-2, аналитический счет "Операционные расходы".

Обращаем внимание на то, что согласно п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н (ред. от 24.03.2000 г.), по полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.

 
------------------------------------------T------------------------------------------T-------------¬
¦     Содержание операций                 ¦          Корреспонденция счетов          ¦ Сумма, руб. ¦
¦                                         +----------------------T-------------------+             ¦
¦                                         ¦          Дебет       ¦      Кредит       ¦             ¦
+-----------------------------------------+----------------------+-------------------+-------------+
¦Получены денежные средства по  кредитному¦            51        ¦         66        ¦   200 000   ¦
¦договору                                 ¦                      ¦                   ¦             ¦
+-----------------------------------------+----------------------+-------------------+-------------+
¦Предоплата поставщику                    ¦60, с/с "Авансы выдан-¦         51        ¦   200 000   ¦
¦                                         ¦ные"                  ¦                   ¦             ¦
+-----------------------------------------+----------------------+-------------------+-------------+
¦Начислены проценты по кредитному договору¦            15        ¦         66        ¦      5348   ¦
¦за октябрь и ноябрь (200 000 руб. х 16% :¦                      ¦                   ¦             ¦
¦365 дн. х 61 дн.)                        ¦                      ¦                   ¦             ¦
+-----------------------------------------+----------------------+-------------------+-------------+
¦Уплачены проценты (октябрь, ноябрь)      ¦            66        ¦         51        ¦      5348   ¦
+-----------------------------------------+----------------------+-------------------+-------------+
¦На момент  оприходования  сырья  отражена¦            15        ¦         60        ¦   169 491   ¦
¦его покупная стоимость                   ¦                      ¦                   ¦             ¦
+-----------------------------------------+----------------------+-------------------+-------------+
¦Отражена  сумма  НДС  по   приобретенному¦            19        ¦         60        ¦    30 509   ¦
¦сырью                                    ¦                      ¦                   ¦             ¦
+-----------------------------------------+----------------------+-------------------+-------------+
¦Оприходовано сырье по учетной цене       ¦            10        ¦         15        ¦   169 491   ¦
+-----------------------------------------+----------------------+-------------------+-------------+
¦Предъявлен НДС к вычету                  ¦            68        ¦         19        ¦    30 509   ¦
+-----------------------------------------+----------------------+-------------------+-------------+
¦Отражено  отклонение  между   фактической¦            16        ¦         15        ¦      5348   ¦
¦себестоимостью сырья и его учетной  ценой¦                      ¦                   ¦             ¦
¦(сумма процентов)                        ¦                      ¦                   ¦             ¦
+-----------------------------------------+----------------------+-------------------+-------------+
¦Начислены проценты по кредитному договору¦           91-2       ¦         51        ¦      2717   ¦
¦за декабрь (200 000 руб. х 16% : 365  дн.¦                      ¦                   ¦             ¦
¦х 31 дн.)                                ¦                      ¦                   ¦             ¦
+-----------------------------------------+----------------------+-------------------+-------------+
¦Сформировано     постоянное     налоговое¦          99-ПНО      ¦68,  с/с   "Текущий¦       206   ¦
¦обязательство [200 000 руб. (16%  -   13%¦                      ¦налог на прибыль"  ¦             ¦
¦х 1,1) :  365 дн.  х  (31 дн. + 30 дн.  +¦                      ¦                   ¦             ¦
¦31 дн.) х 24%]                           ¦                      ¦                   ¦             ¦
L-----------------------------------------+----------------------+-------------------+--------------