Главная > Отчетность коммерческих организаций

Строка 145 "отложенные налоговые активы"

 

Сумму таких активов учитывают на одноименном счете 09. По строке 145 баланса за прошедший год укажите сальдо по этому счету на конец года. Заполняя строку 145, руководствуйтесь ПБУ 18/02.

Отложенный налоговый актив возникает, когда момент признания расходов и доходов в бухгалтерском и налоговом учете не совпадает. Сумму такого актива рассчитывают по формуле:

 
-------------¬          ---------------¬                 ---------------¬
¦ Отложенный ¦          ¦  Вычитаемая  ¦                 ¦    Ставка    ¦
¦ налоговый  ¦     =    ¦   временная  ¦        х        ¦   налога на  ¦
¦   актив    ¦          ¦    разница   ¦                 ¦    прибыль   ¦
L-------------          L---------------                 L---------------
 

Сумму таких активов учитывают на одноименном счете 09. По строке 145 баланса за прошедший год укажите сальдо по этому счету на конец года. Заполняя строку 145, руководствуйтесь ПБУ 18/02.

Отложенный налоговый актив возникает, когда момент признания расходов и доходов в бухгалтерском и налоговом учете не совпадает. Сумму такого актива рассчитывают по формуле:

Вычитаемые временные разницы возникают, если расходы в бухгалтерском учете признаются раньше, чем в налоговом, а доходы - позже. Эти разницы приводят к уменьшению налога на прибыль в будущих периодах.

Такие ситуации могут возникать:

- если фирма, использующая кассовый метод, не оплатила признанные расходы (такие расходы отражают в бухгалтерском учете, но для целей налогообложения они не учитываются);

- если сумма начисленных расходов в бухучете больше, чем в налоговом. Например, амортизация в бухгалтерском учете начисляется методом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, а в налоговом - линейным методом;

- если в отчетном году фирма переплатила налог на прибыль и вам засчитали его в счет будущих платежей.

Вычитаемые временные разницы отражают на специальных субсчетах тех счетов, по которым они возникли.

 

Пример

15 февраля 2005 года ООО "Пассив" ввело в эксплуатацию новый станок стоимостью 480 000 руб. (без НДС). Срок его полезного использования - четыре года. В целях бухгалтерского учета "Пассив" начисляет амортизацию по сумме чисел лет срока полезного использования, в целях налогообложения применяет линейный метод.

Начислять амортизацию бухгалтер должен с 1 марта 2005 года. Как это сделать, показано в таблице:

 
--------------------------------T------------------------------T-----------------------------------¬
¦          Условия              ¦  В бухгалтерском учете, руб. ¦     В налоговом учете, руб.       ¦
+-------------------------------+------------------------------+-----------------------------------+
¦Первоначальная стоимость станка¦           480 000            ¦             480 000               ¦
+-------------------------------+------------------------------+-----------------------------------+
¦Сумма  начисленной  амортизации¦   16 000 (4 года/10 лет х    ¦              10 000               ¦
¦за март 2005 года              ¦   х 480 000 руб./12 мес.)    ¦   (480 000 руб./4 года : 12 мес.) ¦
+-------------------------------+------------------------------+-----------------------------------+
¦Остаточная стоимость на 1 апре-¦          464 000             ¦             470 000               ¦
¦ля 2005 года                   ¦     (480 000 - 16 000)       ¦       (480 000 - 10 000)          ¦
L-------------------------------+------------------------------+------------------------------------
 

Таким образом, вычитаемая временная разница составит 6000 руб. (16 000 - 10 000).

В конце I квартала 2005 года бухгалтер "Пассива" сделает проводку:

Дебет 02 Кредит 02 субсчет "Вычитаемые временные разницы"

- 6000 руб. - отражена вычитаемая временная разница.

Одновременно с вычитаемой временной разницей рассчитывают и сумму отложенного налогового актива, умножив его на ставку налога на прибыль. При этом делают проводку:

Дебет 09 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- отражена сумма отложенного налогового актива.

 

Пример

ООО "Пассив" признает доходы и расходы для целей налогообложения кассовым методом. В IV квартале 2005 года "Пассив" получил от поставщиков материалы на сумму 442 500 руб. (в том числе НДС - 67 500 руб.) и передал их в производство. В этом квартале фирма перечислила поставщику только часть денег - 236 000 руб. (в том числе НДС - 36 000 руб.). Ставка налога на прибыль - 24 процента.

Расходы в бухгалтерском учете признаны в сумме 375 000 руб. (442 500 - 67 500), а в налоговом учете - в сумме 200 000 руб. (236 000 - 36 000). Вычитаемая временная разница составит 175 000 руб. (375 000 - 200 000).

Бухгалтер "Пассива" сделал проводки:

Дебет 10 Кредит 60

- 375 000 руб. (442 500 - 67 500) - оприходованы материалы;

Дебет 19 Кредит 60

- 67 500 руб. - учтен НДС по оприходованным материалам;

Дебет 60 Кредит 51

- 236 000 руб. - перечислены деньги поставщику за материалы;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС"

Кредит 19

- 36 000 руб. - НДС частично принят к вычету;

Дебет 60 Кредит 60 субсчет "Вычитаемые временные разницы"

- 175 000 руб. - отражена вычитаемая временная разница.

По итогам 2005 года бухгалтер "Пассива" сделал проводку:

Дебет 09 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 42 000 руб. (175 000 руб. х 24%) - отражена сумма отложенного налогового актива.

Эту сумму бухгалтер указал по строке 145 баланса за 2005 год.

По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц нужно сделать проводку:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 09

- уменьшена сумма отложенного налогового актива.

 

Пример

Воспользуемся условиями предыдущего примера.

Предположим, что в IV квартале 2005 года "Пассив" перечислил поставщику оставшиеся 206 500 руб.

Бухгалтер "Пассива" должен сделать проводки:

Дебет 60 Кредит 51

- 206 500 руб. - погашена задолженность перед поставщиком;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС"

Кредит 19

- 31 500 руб. - оставшаяся сумма НДС принята к вычету;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 09

- 42 000 руб. (175 000 руб. х 24%) - погашен отложенный налоговый актив.

Теперь в строке 145 баланса бухгалтер поставил прочерк.

Если объект, по которому вы раньше отразили отложенный налоговый актив, выбыл, то сумму актива спишите на счет 99 "Прибыль и убытки". Для этого сделайте такую запись в учете:

Дебет 99 Кредит 09

- списана сумма отложенного налогового актива.

 

Пример

В декабре 2005 года ООО "Пассив" продало станок. Сумма амортизации, начисленной к этому моменту, составила:

- в бухгалтерском учете - 88 000 руб.;

- в налоговом учете - 80 000 руб.

Сумма отложенного налогового актива, числящаяся на счете 09 по амортизационным отчислениям на станок, составила 8000 руб. (88 000 - 80 000).

При списании станка с баланса бухгалтер "Пассива" сделал проводку:

Дебет 99 Кредит 09

- 8000 руб. - сумма отложенного налогового актива отнесена на убытки отчетного периода.

Отложенный налоговый актив по строке 145 баланса за 2005 год не указан.

 

Интересное