Строка 630 "задолженность перед участниками(учредителями) по выплате доходов"

Категория: Отчетность коммерческих организаций
 

По статье "Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов" отражается сумма задолженности организации по причитающимся к выплате дивидендам по акциям или процентам от доходов от участия в уставном капитале, учитываемая на отдельном субсчете 2 к счету 75 "Расчеты с учредителями". Названный счет предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации (акционерами акционерного общества, участниками полного товарищества, членами кооператива и т.п.).

Начисление доходов от участия в организации отражается записью по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями". При этом начисление и выплата доходов работникам организации, входящим в число его учредителей (участников), учитывается на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Выплата начисленных сумм доходов отражается по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При выплате доходов от участия в организации продукцией (работами, услугами) этой организации, ценными бумагами и т.п. в бухгалтерском учете производятся записи по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами учета продажи соответствующих ценностей.

Доходы учредителям могут выплачиваться как в денежной, так и в натуральной форме.

Суммы налога на доходы от участия в организации, подлежащие удержанию у источника выплаты, учитываются по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Аналитический учет по счету 75 "Расчеты с учредителями" ведется по каждому учредителю (участнику), кроме учета расчетов с акционерами - собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах.

С дивидендов, выплачиваемых юридическим лицам, за исключением тех организаций, которые в установленном главой 26.2 НК РФ порядке перешли на упрощенную систему налогообложения, российская организация должна удержать налог на прибыль в соответствии с главой 25 НК РФ. С дивидендов, выплачиваемых физическим лицам, удерживается налог на доходы физических лиц в соответствии с главой 23 НК РФ.

Порядок расчета суммы налога зависит от двух факторов:

1) кто получает доход в виде дивидендов;

2) получает ли дивиденды организация, выплачивающая дивиденды.

В соответствии со ст. 43 НК РФ дивидендами признается часть прибыли после налогообложения, которая распределяется между акционерами (участниками) общества пропорционально их доле в уставном (складочном) капитале.

Согласно п. 2 ст. 42 Федерального закона N 208-ФЗ от 26 декабря 1995 г. "Об акционерных обществах" и п. 1 ст. 28 Федерального закона N 14-ФЗ от 8 февраля 1998 г. "Об обществах с ограниченной ответственностью" дивиденды выплачиваются из чистой прибыли организации, которая состоит из чистой прибыли предыдущих лет (если есть такая прибыль) и чистой прибыли текущего года (также если она есть).

На практике часто возникает вопрос, может ли общество решением собрания акционеров (участников) принять решение о распределении (т.е. начислении дивидендов) не только чистой прибыли текущего года, но и чистой (нераспределенной) прибыли прошлых лет?

Из формулировки Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета (счет 84) и разъяснений Минфина России (письмо Минфина России от 23 августа 2002 г. N 04-02-06/3/60) следует, что распределить можно только прибыль отчетного года. Однако с таким мнением не соглашаются юристы, считая, что общее собрание акционеров (участников) общества вправе принять решение о распределении ранее не распределенной прибыли.

Рассмотрим несколько случаев выплаты дивидендов по мере усложнения расчетов.

 

Пример. Российская организация, не имеющая финансовых вложений и, соответственно, не получающая дивидендов, получила чистую прибыль за 2004 г. в сумме 400 000 руб. (отражена по строке 190 отчета о прибылях и убытках). Количество выпущенных акций - 100 штук. Акции принадлежат поровну 5 акционерам - физическим лицам. Один из акционеров - российский гражданин постоянно проживает за границей в стране, с которой у России нет соглашения об избежании двойного налогообложения, и не является налоговым резидентом в соответствии со ст. 11 НК РФ. Общим собранием акционеров принято решение о выплате дивидендов в общей сумме 300 000 руб., или 3000 руб. на акцию (300 000 шт. : 100 шт.).

Сумму налога к удержанию организация, выплачивающая дивиденды, - налоговый агент рассчитывает по ставке 9% от доходов российских граждан - резидентов РФ (п. 4 ст. 224 НК РФ) и по ставке 30% от доходов физических лиц - нерезидентов РФ (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Удержанная сумма налога должна быть перечислена в бюджет не позднее дня получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода или дня перечисления дохода со счетов налогового агента в банке на счета физических лиц - акционеров (участников) (п. 6 ст. 226 НК РФ).

По предложенной ситуации в 2005 г. произведены бухгалтерские записи:

 
------------------------------------------T------------------------------------------T-------------¬
¦     Содержание операций                 ¦          Корреспонденция счетов          ¦ Сумма, руб. ¦
¦                                         +----------------------T-------------------+             ¦
¦                                         ¦          Дебет       ¦      Кредит       ¦             ¦
+-----------------------------------------+----------------------+-------------------+-------------+
¦На дату принятия  решения  о  выплате  дивидендов  (дата  проведения  общего  собрания  акционеров¦
¦                                           (участников)                                           ¦
+-----------------------------------------T----------------------T-------------------T-------------+
¦Начислены дивиденды                      ¦            84        ¦       75-2*       ¦   300 000   ¦
+-----------------------------------------+----------------------+-------------------+-------------+
¦Удержан налог на доходы физических лиц  -¦          75-2        ¦      68-НДФЛ      ¦    21 600   ¦
¦резидентов РФ (300 000 руб. : 5 чел. х  4¦                      ¦                   ¦             ¦
¦чел. х 9%)                               ¦                      ¦                   ¦             ¦
+-----------------------------------------+----------------------+-------------------+-------------+
¦Удержан налог на доходы физического  лица¦          75-2        ¦      68-НДФЛ      ¦    18 000   ¦
¦- нерезидента РФ (300 000 руб. : 5 чел. х¦                      ¦                   ¦             ¦
¦30%)                                     ¦                      ¦                   ¦             ¦
+-----------------------------------------+----------------------+-------------------+-------------+
¦                                             На дату выплаты дивидендов                           ¦
+-----------------------------------------T----------------------T-------------------T-------------+
¦Выплачены дивиденды акционерам-резидентам¦          75-2        ¦         50        ¦   218 400   ¦
¦РФ (240 000 руб. - 21 600 руб.)          ¦                      ¦                   ¦             ¦
+-----------------------------------------+----------------------+-------------------+-------------+
¦Акционеру   -   нерезиденту   РФ    сумма¦          75-2        ¦         51        ¦    42 000   ¦
¦дивидендов перечислена на карточный  счет¦                      ¦                   ¦             ¦
¦"Виза-электрон"    с    конвертацией    в¦                      ¦                   ¦             ¦
¦иностранную валюту (60 000 руб. - 18  000¦                      ¦                   ¦             ¦
¦руб.)                                    ¦                      ¦                   ¦             ¦
+-----------------------------------------+----------------------+-------------------+-------------+
¦Перечислен налог на доходы физических лиц¦        68-НДФЛ       ¦        51         ¦    39 600   ¦
¦в бюджет (21 600 руб. + 18 000 руб.)     ¦                      ¦                   ¦             ¦
+-----------------------------------------+----------------------+-------------------+-------------+
¦Примечание.                                                                                       ¦
¦* Аналитический учет должен быть организован по  каждому акционеру                                ¦
L---------------------------------------------------------------------------------------------------
 

Пример. Российская организация, имеющая на балансе финансовые вложения, получила в 2005 г. по итогам 2004 г. на эти финансовые вложения дивиденды в сумме 40 000 руб.

Чистая прибыль организации за 2004 г. составила 400 000 руб. Количество акций - 100 шт., из которых российской организации принадлежит 40 акций, иностранной организации - 30 акций, физическому лицу - резиденту РФ - 20 акций и физическому лицу - нерезиденту РФ - 10 акций.

Собранием акционеров принято решение выплатить дивиденды из расчета 1000 руб. на одну акцию. Общая сумма дивидендов составила 1000 руб. х 100 шт. = 100 000 руб.

В соответствии со ст. 275 НК РФ в таком случае применяется следующий алгоритм расчета:

1. Из общей суммы прибыли, подлежащей распределению, вычитаются дивиденды, причитающиеся иностранным организациям, физическим лицам - нерезидентам РФ, организациям, перешедшим на упрощенную систему налогообложения в соответствии с главой 26.2 НК РФ;

2. Оставшаяся сумма дивидендов уменьшается на суммы полученных организацией от других организаций дивидендов как в текущем периоде (в нашем примере - 2005 г.), так и в предыдущих отчетных периодах (главное, чтобы эти суммы не применялись в аналогичных расчетах за предыдущие годы). В соответствии с подп. 2 п. 4 ст. 271 и п. 2 ст. 273 НК РФ датой получения дохода в виде дивидендов признается дата поступления денежных средств, следовательно, в расчет принимаются только суммы, фактически поступившие к моменту принятия решения о выплате дивидендов. Если сумма фактически не поступила, она будет учтена организацией в расчете в следующем (следующих) отчетном периоде;

3. Если результатом вычитания будет отрицательная величина, что обязанности удерживать налог на прибыль и налог с доходов физических лиц с сумм дивидендов, причитающихся соответственно юридическим и физическим лицам - резидентам РФ, не возникает.

Если результат вычитания - положительная величина, производится расчет налога на прибыль и налога на доходы физических лиц по ставке 9%;

4. Определяется налог к удержанию с доходов организаций и физических лиц - нерезидентов РФ как произведение начисленных им сумм на соответствующую ставку (15% с юридических лиц - нерезидентов РФ и 30% с физических лиц - нерезидентов РФ).

Бухгалтерские записи производятся на основании расчета, оформляемого бухгалтерской справкой.

 

Интересное