Бухгалтерская справка

Категория: Отчетность коммерческих организаций
 

1. Определяется сумма дивидендов, подлежащая распределению среди акционеров - налоговых резидентов РФ:

100 000 руб. - 30 шт. х 1000 руб. - 10 шт. х 1000 руб. = 60 000 руб.

2. Исчисляется сумма дивидендов, подлежащих налогообложению по ставке 9% (за вычетом получаемых дивидендов):

60 000 руб. - 40 000 руб. = 20 000 руб.

3. Рассчитывается сумма налога на прибыль по ставке 9%, удерживаемая с российской организации - резидента РФ:

20 000 руб. : 60 шт. х 40 шт. х 9% = 1200 руб.

4. Определяется сумма налога на доходы физических лиц - резидентов РФ, удерживаемая по ставке 9%:

20 000 руб. : 60 шт. х 20 шт. х 9% = 600 руб.

5. Исчисляется сумма налога на доходы иностранной организации по ставке 15%:

30 шт. х 1000 руб. х 15% = 4500 руб.

6. Определяется сумма налога на доходы физического лица - нерезидента РФ по ставке 30%:

10 шт. х 1000 руб. х 30% = 3000 руб.

 

Произведенные расчеты находят отражение на счетах бухгалтерского учета:

 
------------------------------------------T------------------------------------------T-------------¬
¦     Содержание операций                 ¦          Корреспонденция счетов          ¦ Сумма, руб. ¦
¦                                         +----------------------T-------------------+             ¦
¦                                         ¦          Дебет       ¦      Кредит       ¦             ¦
+-----------------------------------------+----------------------+-------------------+-------------+
¦На дату принятия  решения  о  выплате  дивидендов  (дата  проведения  общего  собрания  акционеров¦
¦                                                (участников)                                      ¦
+-----------------------------------------T----------------------T------------------T--------------+
¦Начислены дивиденды                      ¦            84        ¦        75-2*     ¦    100 000   ¦
+-----------------------------------------+----------------------+------------------+--------------+
¦Удержан налог  на  доходы  с  физического¦          75-2        ¦       68-НДФЛ    ¦       3600   ¦
¦лица - резидента РФ и физического лица  -¦                      ¦                  ¦              ¦
¦нерезидента РФ (600 руб. + 3000 руб.)    ¦                      ¦                  ¦              ¦
+-----------------------------------------+----------------------+------------------+--------------+
¦Удержан налог на  прибыль  организации  -¦          75-2        ¦       68-НПР     ¦       5700   ¦
¦резидента   РФ   и   налог   с    доходов¦                      ¦                  ¦              ¦
¦иностранной организации (1200 руб. + 4500¦                      ¦                  ¦              ¦
¦руб.)                                    ¦                      ¦                  ¦              ¦
+-----------------------------------------+----------------------+------------------+--------------+
¦                                         На дату выплаты дивидендов                               ¦
+-----------------------------------------T----------------------T------------------T--------------+
¦Выплачены       дивиденды       акционеру¦          75-2        ¦          50      ¦     19 400   ¦
¦- физическому лицу - резиденту РФ (20 000¦                      ¦                  ¦              ¦
¦руб. - 600 руб.)                         ¦                      ¦                  ¦              ¦
+-----------------------------------------+----------------------+------------------+--------------+
¦Перечислены   дивиденды    акционеру    -¦          75-2        ¦          51      ¦     38 800   ¦
¦российской организации  (40  000  руб.  -¦                      ¦                  ¦              ¦
¦1200 руб.)                               ¦                      ¦                  ¦              ¦
+-----------------------------------------+----------------------+------------------+--------------+
¦Перечислены      дивиденды      акционеру¦          75-2        ¦          51      ¦       7000   ¦
¦- физическому лицу -  нерезиденту  РФ  на¦                      ¦                  ¦              ¦
¦карточный    счет    "Виза-электрон"    с¦                      ¦                  ¦              ¦
¦конвертацией в иностранную валюту (10 000¦                      ¦                  ¦              ¦
¦руб. - 3000 руб.)                        ¦                      ¦                  ¦              ¦
+-----------------------------------------+----------------------+------------------+--------------+
¦Перечислены      дивиденды      акционеру¦          75-2        ¦          52      ¦     25 500   ¦
¦- иностранной организации (30 000  руб. -¦                      ¦                  ¦              ¦
¦4500 руб.)*                              ¦                      ¦                  ¦              ¦
+-----------------------------------------+----------------------+------------------+--------------+
¦Примечание.                                                                                       ¦
¦* Для упрощения примера допускаем, что курс ЦБ РФ иностранной валюты на дату начисления дивидендов¦
¦иностранной организации и курс ЦБ РФ этой  иностранной  валюты  на  дату  перечисления  дивидендов¦
¦совпадают. В противном случае у организации, выплачивающей дивиденды, возникают  курсовые  разницы¦
¦на счете 75-2, отражаемые корреспонденцией со счетом 91.                                          ¦
L---------------------------------------------------------------------------------------------------
 

Кроме того, так как организация, выплачивающая дивиденды, выполняет роль налогового агента, удерживая и перечисляя в бюджет сумму налога на прибыль от суммы дивидендов, причитающейся организации-акционеру (участнику), то у организации - получателя дивидендов возникает доход, не облагаемый налогом на прибыль, который требует формирования в бухгалтерском учете постоянного налогового актива в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль".

 

Пример. Воспользуемся данными предыдущего примера в части российской организации, которой были начислены дивиденды в сумме 40 000 руб., удержан налог на прибыль в сумме 1200 руб. и перечислены дивиденды на расчетный счет в сумме 38 800 руб.

 
------------------------------------------T------------------------------------------T-------------¬
¦     Содержание операций                 ¦          Корреспонденция счетов          ¦ Сумма, руб. ¦
¦                                         +----------------------T-------------------+             ¦
¦                                         ¦          Дебет       ¦      Кредит       ¦             ¦
+-----------------------------------------+----------------------+-------------------+-------------+
¦ На дату объявления дивидендов (дата  проведения  общего  собрания  акционеров  (участников)  -  I¦
¦                                               квартал 2005 г.                                    ¦
+-----------------------------------------T----------------------T-------------------T-------------+
¦Начислены дивиденды к получению          ¦           76-3       ¦       91-1*       ¦    40 000   ¦
+-----------------------------------------+----------------------+-------------------+-------------+
¦Отражен доход от дивидендов              ¦           91-9       ¦        99         ¦    40 000   ¦
+-----------------------------------------+----------------------+-------------------+-------------+
¦Начислен условный     налоговый    расход¦          99-УНДР     ¦      68-НПР       ¦      9600   ¦
¦(40 000 руб. х 24%)**                    ¦                      ¦                   ¦             ¦
+-----------------------------------------+----------------------+-------------------+-------------+
¦Образован постоянный   налоговый    актив¦          68-НПР      ¦      99-УНДР      ¦      9600   ¦
¦(40 000 руб. х 24%)                      ¦                      ¦                   ¦             ¦
+-----------------------------------------+----------------------+-------------------+-------------+
¦                         На дату получения дивидендов - II квартал 2005 г.                        ¦
+-----------------------------------------T----------------------T-------------------T-------------+
¦Получены дивиденды                       ¦            51        ¦       76-3        ¦    38 800   ¦
+-----------------------------------------+----------------------+-------------------+-------------+
¦Отражена   сумма    налога,    фактически¦           91-2       ¦       76-3        ¦      1200   ¦
¦удержанная  и  перечисленная   в   бюджет¦                      ¦                   ¦             ¦
¦организацией,     источником      выплаты¦                      ¦                   ¦             ¦
¦дивидендов (см. предыдущий пример)       ¦                      ¦                   ¦             ¦
+-----------------------------------------+----------------------+-------------------+-------------+
¦Внереализационный расход списан  в  дебет¦            99        ¦       91-9        ¦      1200   ¦
¦счета 99                                 ¦                      ¦                   ¦             ¦
+-----------------------------------------+----------------------+-------------------+-------------+
¦Начислен условный налоговый  доход  (1200¦          68-НПР      ¦      99-УНДР      ¦       288   ¦
¦руб. х 24%)                              ¦                      ¦                   ¦             ¦
+-----------------------------------------+----------------------+-------------------+-------------+
¦Откорректирована    сумма     постоянного¦          68-НПР      ¦      99-ПНА       ¦      -288   ¦
¦налогового актива (1200 руб. х 24%)      ¦                      ¦                   ¦             ¦
+-----------------------------------------+----------------------+-------------------+-------------+
¦Примечание.                                                                                       ¦
¦* Субсчет "Проценты к получению".                                                                 ¦
¦** Обычно начисляется с общей суммы бухгалтерской прибыли, а не по каждой конкретной операции.    ¦
L---------------------------------------------------------------------------------------------------
 

Учет расчетов с учредителями (участниками) в рамках Группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 75 "Расчеты с учредителями" обособленно.

Организация - член Группы взаимосвязанных организаций должна так организовать систему аналитических признаков на счетах расчетов, чтобы иметь возможность с минимальными трудозатратами и максимальной точностью составить консолидированный отчет Группы.

В соответствии с Методическими рекомендациями по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, утвержденными приказом Минфина России от 30 декабря 1996 г. N 112 (в ред. приказа Минфина России от 12 мая 1999 г. N 36н), при объединении бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ в сводный бухгалтерский баланс, в частности, не включаются:

дивиденды, выплачиваемые дочерними обществами головной организации;

дивиденды, выплачиваемые другим дочерним обществам той же головной организации;

дивиденды, выплачиваемые головной организацией своим дочерним обществам.

В сводной бухгалтерской отчетности отражаются лишь дивиденды, подлежащие выплате организациям и лицам, не входящим в Группу взаимосвязанных организаций.

А также не включаются прибыль и убытки от операций между головной организацией и дочерними обществами.

Эти же показатели не включаются и в сводный отчет о прибылях и убытках.

Аналитический признак участника Группы на счетах расчетов обозначим буквой "Г".

 

Пример. Организации "А" (головное общество) в уставном капитале организации "Б" (дочернее общество) принадлежит доля, равная 85%. Организации "В", не входящей в Группу, принадлежит доля в 15%.

Общество "А" не выплачивает дивиденды в отчетном периоде. Общее количество акций общества "Б" - 100 штук. Организация "Б" выплачивает дивиденды в сумме 2000 руб. на акцию.

 
--------------------------T--------------------T--------------------T------------------T-----------¬
¦   Содержание операций   ¦Организация "Б"     ¦ Организация "А"    ¦      Сводная     ¦Сумма, руб.¦
¦                         +---------T----------+----------T---------+----------T-------+           ¦
¦                         ¦  Дебет  ¦  Кредит  ¦  Дебет   ¦  Кредит ¦  Дебет   ¦Кредит ¦           ¦
+-------------------------+---------+----------+----------+---------+----------+-------+-----------+
¦Прибыль "Б"  за  отчетный¦   99    ¦    84    ¦          ¦         ¦    99    ¦  84   ¦  200000   ¦
¦период                   ¦         ¦          ¦          ¦         ¦          ¦       ¦           ¦
+-------------------------+---------+----------+----------+---------+----------+-------+-----------+
¦Начислены дивиденды      ¦   84    ¦  75-2-Г  ¦   76-3-Г ¦  91-1-Г ¦          ¦       ¦  170000   ¦
+-------------------------+---------+----------+----------+---------+----------+-------+-----------+
¦Получена прибыль         ¦         ¦          ¦   91-1-Г ¦   99    ¦          ¦       ¦  170000   ¦
+-------------------------+---------+----------+----------+---------+----------+-------+-----------+
¦Начислены дивиденды      ¦   84    ¦  75-2    ¦          ¦         ¦    84    ¦  75-2 ¦   30000   ¦
+-------------------------+---------+----------+----------+---------+----------+-------+-----------+
¦Удержан налог с доходов  ¦  75-2-Г ¦    68    ¦     99   ¦  76-3-Г ¦          ¦       ¦   25500   ¦
+-------------------------+---------+----------+----------+---------+----------+-------+-----------+
¦Чистая прибыль           ¦         ¦          ¦     99   ¦   84    ¦          ¦       ¦  144500   ¦
+-------------------------+---------+----------+----------+---------+----------+-------+-----------+
¦Удержан налог с доходов  ¦  75-2   ¦    68    ¦          ¦         ¦   75-2   ¦  68   ¦    4500   ¦
+-------------------------+---------+----------+----------+---------+----------+-------+-----------+
¦Перечислены дивиденды    ¦  75-2-Г ¦    51    ¦     51   ¦  76-3-Г ¦          ¦       ¦  144500   ¦
+-------------------------+---------+----------+----------+---------+----------+-------+-----------+
¦Перечислены дивиденды    ¦  75-2   ¦    51    ¦          ¦         ¦          ¦       ¦   25500   ¦
L-------------------------+---------+----------+----------+---------+----------+-------+------------
 

В консолидированном отчете о прибылях и убытках показатель чистой прибыли, полученной дочерней организацией (строка 190), будет равен 200 000 руб., так как прибыль головной организации представляет собой дивиденды, начисленные дочерней организацией.

Показатель нераспределенной прибыли отчетного года в консолидированном балансе (строка 465) будет равен 170 000 руб. (200 000 руб. - 30 000 руб.), так как 30 000 руб. - это дивиденды, начисленные организации "В", не входящей в Группу.