Бухгалтерская справка
1. Определяется сумма дивидендов, подлежащая распределению среди акционеров - налоговых резидентов РФ:
100 000 руб. - 30 шт. х 1000 руб. - 10 шт. х 1000 руб. = 60 000 руб.
2. Исчисляется сумма дивидендов, подлежащих налогообложению по ставке 9% (за вычетом получаемых дивидендов):
60 000 руб. - 40 000 руб. = 20 000 руб.
3. Рассчитывается сумма налога на прибыль по ставке 9%, удерживаемая с российской организации - резидента РФ:
20 000 руб. : 60 шт. х 40 шт. х 9% = 1200 руб.
4. Определяется сумма налога на доходы физических лиц - резидентов РФ, удерживаемая по ставке 9%:
20 000 руб. : 60 шт. х 20 шт. х 9% = 600 руб.
5. Исчисляется сумма налога на доходы иностранной организации по ставке 15%:
30 шт. х 1000 руб. х 15% = 4500 руб.
6. Определяется сумма налога на доходы физического лица - нерезидента РФ по ставке 30%:
10 шт. х 1000 руб. х 30% = 3000 руб.
Произведенные расчеты находят отражение на счетах бухгалтерского учета:
------------------------------------------T------------------------------------------T-------------¬
¦ Содержание операций ¦ Корреспонденция счетов ¦ Сумма, руб. ¦
¦ +----------------------T-------------------+ ¦
¦ ¦ Дебет ¦ Кредит ¦ ¦
+-----------------------------------------+----------------------+-------------------+-------------+
¦На дату принятия решения о выплате дивидендов (дата проведения общего собрания акционеров¦
¦ (участников) ¦
+-----------------------------------------T----------------------T------------------T--------------+
¦Начислены дивиденды ¦ 84 ¦ 75-2* ¦ 100 000 ¦
+-----------------------------------------+----------------------+------------------+--------------+
¦Удержан налог на доходы с физического¦ 75-2 ¦ 68-НДФЛ ¦ 3600 ¦
¦лица - резидента РФ и физического лица -¦ ¦ ¦ ¦
¦нерезидента РФ (600 руб. + 3000 руб.) ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------------+----------------------+------------------+--------------+
¦Удержан налог на прибыль организации -¦ 75-2 ¦ 68-НПР ¦ 5700 ¦
¦резидента РФ и налог с доходов¦ ¦ ¦ ¦
¦иностранной организации (1200 руб. + 4500¦ ¦ ¦ ¦
¦руб.) ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------------+----------------------+------------------+--------------+
¦ На дату выплаты дивидендов ¦
+-----------------------------------------T----------------------T------------------T--------------+
¦Выплачены дивиденды акционеру¦ 75-2 ¦ 50 ¦ 19 400 ¦
¦- физическому лицу - резиденту РФ (20 000¦ ¦ ¦ ¦
¦руб. - 600 руб.) ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------------+----------------------+------------------+--------------+
¦Перечислены дивиденды акционеру -¦ 75-2 ¦ 51 ¦ 38 800 ¦
¦российской организации (40 000 руб. -¦ ¦ ¦ ¦
¦1200 руб.) ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------------+----------------------+------------------+--------------+
¦Перечислены дивиденды акционеру¦ 75-2 ¦ 51 ¦ 7000 ¦
¦- физическому лицу - нерезиденту РФ на¦ ¦ ¦ ¦
¦карточный счет "Виза-электрон" с¦ ¦ ¦ ¦
¦конвертацией в иностранную валюту (10 000¦ ¦ ¦ ¦
¦руб. - 3000 руб.) ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------------+----------------------+------------------+--------------+
¦Перечислены дивиденды акционеру¦ 75-2 ¦ 52 ¦ 25 500 ¦
¦- иностранной организации (30 000 руб. -¦ ¦ ¦ ¦
¦4500 руб.)* ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------------+----------------------+------------------+--------------+
¦Примечание. ¦
¦* Для упрощения примера допускаем, что курс ЦБ РФ иностранной валюты на дату начисления дивидендов¦
¦иностранной организации и курс ЦБ РФ этой иностранной валюты на дату перечисления дивидендов¦
¦совпадают. В противном случае у организации, выплачивающей дивиденды, возникают курсовые разницы¦
¦на счете 75-2, отражаемые корреспонденцией со счетом 91. ¦
L---------------------------------------------------------------------------------------------------
Кроме того, так как организация, выплачивающая дивиденды, выполняет роль налогового агента, удерживая и перечисляя в бюджет сумму налога на прибыль от суммы дивидендов, причитающейся организации-акционеру (участнику), то у организации - получателя дивидендов возникает доход, не облагаемый налогом на прибыль, который требует формирования в бухгалтерском учете постоянного налогового актива в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль".
Пример. Воспользуемся данными предыдущего примера в части российской организации, которой были начислены дивиденды в сумме 40 000 руб., удержан налог на прибыль в сумме 1200 руб. и перечислены дивиденды на расчетный счет в сумме 38 800 руб.
------------------------------------------T------------------------------------------T-------------¬
¦ Содержание операций ¦ Корреспонденция счетов ¦ Сумма, руб. ¦
¦ +----------------------T-------------------+ ¦
¦ ¦ Дебет ¦ Кредит ¦ ¦
+-----------------------------------------+----------------------+-------------------+-------------+
¦ На дату объявления дивидендов (дата проведения общего собрания акционеров (участников) - I¦
¦ квартал 2005 г. ¦
+-----------------------------------------T----------------------T-------------------T-------------+
¦Начислены дивиденды к получению ¦ 76-3 ¦ 91-1* ¦ 40 000 ¦
+-----------------------------------------+----------------------+-------------------+-------------+
¦Отражен доход от дивидендов ¦ 91-9 ¦ 99 ¦ 40 000 ¦
+-----------------------------------------+----------------------+-------------------+-------------+
¦Начислен условный налоговый расход¦ 99-УНДР ¦ 68-НПР ¦ 9600 ¦
¦(40 000 руб. х 24%)** ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------------+----------------------+-------------------+-------------+
¦Образован постоянный налоговый актив¦ 68-НПР ¦ 99-УНДР ¦ 9600 ¦
¦(40 000 руб. х 24%) ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------------+----------------------+-------------------+-------------+
¦ На дату получения дивидендов - II квартал 2005 г. ¦
+-----------------------------------------T----------------------T-------------------T-------------+
¦Получены дивиденды ¦ 51 ¦ 76-3 ¦ 38 800 ¦
+-----------------------------------------+----------------------+-------------------+-------------+
¦Отражена сумма налога, фактически¦ 91-2 ¦ 76-3 ¦ 1200 ¦
¦удержанная и перечисленная в бюджет¦ ¦ ¦ ¦
¦организацией, источником выплаты¦ ¦ ¦ ¦
¦дивидендов (см. предыдущий пример) ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------------+----------------------+-------------------+-------------+
¦Внереализационный расход списан в дебет¦ 99 ¦ 91-9 ¦ 1200 ¦
¦счета 99 ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------------+----------------------+-------------------+-------------+
¦Начислен условный налоговый доход (1200¦ 68-НПР ¦ 99-УНДР ¦ 288 ¦
¦руб. х 24%) ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------------+----------------------+-------------------+-------------+
¦Откорректирована сумма постоянного¦ 68-НПР ¦ 99-ПНА ¦ -288 ¦
¦налогового актива (1200 руб. х 24%) ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------------+----------------------+-------------------+-------------+
¦Примечание. ¦
¦* Субсчет "Проценты к получению". ¦
¦** Обычно начисляется с общей суммы бухгалтерской прибыли, а не по каждой конкретной операции. ¦
L---------------------------------------------------------------------------------------------------
Учет расчетов с учредителями (участниками) в рамках Группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 75 "Расчеты с учредителями" обособленно.
Организация - член Группы взаимосвязанных организаций должна так организовать систему аналитических признаков на счетах расчетов, чтобы иметь возможность с минимальными трудозатратами и максимальной точностью составить консолидированный отчет Группы.
В соответствии с Методическими рекомендациями по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, утвержденными приказом Минфина России от 30 декабря 1996 г. N 112 (в ред. приказа Минфина России от 12 мая 1999 г. N 36н), при объединении бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ в сводный бухгалтерский баланс, в частности, не включаются:
дивиденды, выплачиваемые дочерними обществами головной организации;
дивиденды, выплачиваемые другим дочерним обществам той же головной организации;
дивиденды, выплачиваемые головной организацией своим дочерним обществам.
В сводной бухгалтерской отчетности отражаются лишь дивиденды, подлежащие выплате организациям и лицам, не входящим в Группу взаимосвязанных организаций.
А также не включаются прибыль и убытки от операций между головной организацией и дочерними обществами.
Эти же показатели не включаются и в сводный отчет о прибылях и убытках.
Аналитический признак участника Группы на счетах расчетов обозначим буквой "Г".
Пример. Организации "А" (головное общество) в уставном капитале организации "Б" (дочернее общество) принадлежит доля, равная 85%. Организации "В", не входящей в Группу, принадлежит доля в 15%.
Общество "А" не выплачивает дивиденды в отчетном периоде. Общее количество акций общества "Б" - 100 штук. Организация "Б" выплачивает дивиденды в сумме 2000 руб. на акцию.
--------------------------T--------------------T--------------------T------------------T-----------¬
¦ Содержание операций ¦Организация "Б" ¦ Организация "А" ¦ Сводная ¦Сумма, руб.¦
¦ +---------T----------+----------T---------+----------T-------+ ¦
¦ ¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Дебет ¦Кредит ¦ ¦
+-------------------------+---------+----------+----------+---------+----------+-------+-----------+
¦Прибыль "Б" за отчетный¦ 99 ¦ 84 ¦ ¦ ¦ 99 ¦ 84 ¦ 200000 ¦
¦период ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------------+---------+----------+----------+---------+----------+-------+-----------+
¦Начислены дивиденды ¦ 84 ¦ 75-2-Г ¦ 76-3-Г ¦ 91-1-Г ¦ ¦ ¦ 170000 ¦
+-------------------------+---------+----------+----------+---------+----------+-------+-----------+
¦Получена прибыль ¦ ¦ ¦ 91-1-Г ¦ 99 ¦ ¦ ¦ 170000 ¦
+-------------------------+---------+----------+----------+---------+----------+-------+-----------+
¦Начислены дивиденды ¦ 84 ¦ 75-2 ¦ ¦ ¦ 84 ¦ 75-2 ¦ 30000 ¦
+-------------------------+---------+----------+----------+---------+----------+-------+-----------+
¦Удержан налог с доходов ¦ 75-2-Г ¦ 68 ¦ 99 ¦ 76-3-Г ¦ ¦ ¦ 25500 ¦
+-------------------------+---------+----------+----------+---------+----------+-------+-----------+
¦Чистая прибыль ¦ ¦ ¦ 99 ¦ 84 ¦ ¦ ¦ 144500 ¦
+-------------------------+---------+----------+----------+---------+----------+-------+-----------+
¦Удержан налог с доходов ¦ 75-2 ¦ 68 ¦ ¦ ¦ 75-2 ¦ 68 ¦ 4500 ¦
+-------------------------+---------+----------+----------+---------+----------+-------+-----------+
¦Перечислены дивиденды ¦ 75-2-Г ¦ 51 ¦ 51 ¦ 76-3-Г ¦ ¦ ¦ 144500 ¦
+-------------------------+---------+----------+----------+---------+----------+-------+-----------+
¦Перечислены дивиденды ¦ 75-2 ¦ 51 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 25500 ¦
L-------------------------+---------+----------+----------+---------+----------+-------+------------
В консолидированном отчете о прибылях и убытках показатель чистой прибыли, полученной дочерней организацией (строка 190), будет равен 200 000 руб., так как прибыль головной организации представляет собой дивиденды, начисленные дочерней организацией.
Показатель нераспределенной прибыли отчетного года в консолидированном балансе (строка 465) будет равен 170 000 руб. (200 000 руб. - 30 000 руб.), так как 30 000 руб. - это дивиденды, начисленные организации "В", не входящей в Группу.
Похожие статьи
- Исправление ошибок в регистрах бухгалтерского учетаи отчетности
- Таблица 2.1. бухгалтерские записи, которые необходимосделать в случае обнаружени
- Признание первоначальной стоимости финансовых вложений
- Строка 630 "задолженность перед участниками(учредителями) по выплате доходов"
- Раздел "события после отчетной даты"