Строка 640 "доходы будущих периодов"

Категория: Отчетность коммерческих организаций
 

По статье "Доходы будущих периодов" показываются суммы, учитываемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета как доходы будущих периодов на одноименном счете 98.

В частности по статье "Доходы будущих периодов" отражаются остатки сумм получаемых коммерческой организацией средств целевого финансирования (из бюджета, от других организаций и граждан). Уменьшение этих остатков осуществляется по мере признания в отчетном периоде внереализационных доходов (при отпуске на цели деятельности организации материально-производственных запасов, приобретенных за счет целевых средств; начислении амортизации по имуществу, приобретенному за счет указанных средств; завершении и сдаче научно-исследовательских работ и пр.).

Данные об остатках средств целевого финансирования на начало отчетного периода по их видам и источникам, об их поступлениях и использовании в течение отчетного периода, остатках на конец отчетного периода коммерческими организациями приводятся в отчете об изменениях капитала.

В случае получения организацией активов безвозмездно, в том числе по договору дарения (основные средства, нематериальные активы, денежные средства и пр.), эти активы отражаются в бухгалтерском балансе аналогично порядку отражения средств целевого финансирования.

 

Пример. Организация, осуществляющая перевозку пассажиров городскими автобусами общего пользования, в январе 2005 г. приобрела пассажирский автобус стоимостью 600 000 руб., в том числе НДС 100 000 руб. Оплата продавцу произведена полностью за счет средств целевого финансирования, выделенных из местного бюджета на эти цели. Срок полезного использования автобуса для целей бухгалтерского учета установлен в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1, в размере 7,5 лет; амортизация начисляется линейным способом.

В соответствии с подп. 7 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ реализация услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования (за исключением такси, в том числе маршрутного) освобождается от налогообложения НДС. К услугам по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования относятся услуги по перевозке пассажиров по единым условиям перевозок пассажиров по единым тарифам за проезд, установленным органами местного самоуправления, в том числе с предоставлением всех льгот на проезд, утвержденных в установленном порядке.

Сумма НДС, уплаченная организацией при приобретении автобуса, используемого для оказания услуг по перевозке пассажиров, освобожденных от налогообложения НДС, в соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ включается в стоимость приобретенного автобуса.

В бухгалтерском учете операции, связанные с получением и использованием указанных бюджетных средств, отражаются в порядке, установленном Положением по бухгалтерскому учету "Учет государственной помощи" (ПБУ 13/2000).

В соответствии с п. 7 ПБУ 13/2000 и Планом счетов возникновение целевого финансирования и дебиторской задолженности по этим средствам отражается в бухгалтерском учете записью по кредиту счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". При фактическом получении средств производится запись по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту счета 76.

Бюджетные средства списываются со счета учета целевого финансирования как увеличение финансовых результатов организации. Одновременно по внеоборотным активам, приобретенным за счет бюджетных средств и подлежащим согласно действующим правилам амортизации, в общем порядке начисляются амортизационные отчисления (п. 8 ПБУ 13/2000).

Списание бюджетных средств со счета учета целевого финансирования при финансировании капитальных расходов (приобретении оборудования) отражается по правилам, установленным п. 9 ПБУ 13/2000, согласно которому целевое финансирование учитывается в качестве доходов будущих периодов при вводе объектов внеоборотных активов в эксплуатацию (что отражается записью по кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции со счетом 86) с последующим отнесением в течение срока полезного использования объектов внеоборотных активов в размере начисленной амортизации на финансовые результаты организации как внереализационных доходов.

В целях налогообложения прибыли полученные бюджетные средства не учитываются в составе доходов при определении налоговой базы на основании п. 2 ст. 251 НК РФ. При этом организация обязана вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

По правилам налогового учета объект основных средств, приобретенный с использованием бюджетных средств целевого финансирования, на основании подп. 3 п. 2 ст. 256 НК РФ не подлежит амортизации. Таким образом, в налоговом учете амортизация по приобретенному автобусу не начисляется и в состав расходов не включается.

Следовательно, в налоговом учете при приобретении и эксплуатации автобуса организация ни доходов, ни расходов не признает. Поэтому в учете организации возникают постоянные разницы, которые должны отражаться в порядке, установленном п. 4-7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" (ПБУ 18/02).

 
------------------------------------------T------------------------------------------T-------------¬
¦     Содержание операций                 ¦          Корреспонденция счетов          ¦ Сумма, руб. ¦
¦                                         +----------------------T-------------------+             ¦
¦                                         ¦          Дебет       ¦      Кредит       ¦             ¦
+-----------------------------------------+----------------------+-------------------+-------------+
¦                                             Январь 2005 г.                                       ¦
+-----------------------------------------T----------------------T-------------------T-------------+
¦Отражены вложения в приобретение автобуса¦           08         ¦         60        ¦   500 000   ¦
¦(600 000 руб. - 100 000 руб.)            ¦                      ¦                   ¦             ¦
+-----------------------------------------+----------------------+-------------------+-------------+
¦Отражена   сумма    НДС,    предъявленная¦           19         ¦         60        ¦   100 000   ¦
¦продавцом автобуса                       ¦                      ¦                   ¦             ¦
+-----------------------------------------+----------------------+-------------------+-------------+
¦Сумма НДС, уплаченная продавцу  автобуса,¦           08         ¦         19        ¦   100 000   ¦
¦используемого при осуществлении операций,¦                      ¦                   ¦             ¦
¦освобожденных   от   НДС,   включена    в¦                      ¦                   ¦             ¦
¦первоначальную стоимость автобуса        ¦                      ¦                   ¦             ¦
+-----------------------------------------+----------------------+-------------------+-------------+
¦Приобретенный автобус принят  к  учету  в¦           01         ¦         08        ¦   600 000   ¦
¦состав основных средств                  ¦                      ¦                   ¦             ¦
+-----------------------------------------+----------------------+-------------------+-------------+
¦Отражено   выделение   средств   целевого¦           76         ¦         86        ¦   600 000   ¦
¦бюджетного   финансирования   на   оплату¦                      ¦                   ¦             ¦
¦приобретенного автобуса                  ¦                      ¦                   ¦             ¦
+-----------------------------------------+----------------------+-------------------+-------------+
¦Отражено   получение   средств   целевого¦           51         ¦         76        ¦   600 000   ¦
¦финансирования*                          ¦                      ¦                   ¦             ¦
+-----------------------------------------+----------------------+-------------------+-------------+
¦Перечислены бюджетные средства  в  оплату¦           60         ¦         51        ¦   600 000   ¦
¦стоимости приобретенного автобуса        ¦                      ¦                   ¦             ¦
+-----------------------------------------+----------------------+-------------------+-------------+
¦Отражено использование  средств  целевого¦           86         ¦         98        ¦   600 000   ¦
¦бюджетного финансирования                ¦                      ¦                   ¦             ¦
+-----------------------------------------+----------------------+-------------------+-------------+
¦                                         Ежемесячно с февраля по декабрь 2005 г.                  ¦
+-----------------------------------------T----------------------T-------------------T-------------+
¦Начислена амортизация  по  автобусу  (600¦           20         ¦         02        ¦      6667   ¦
¦000 руб. : 7,5 лет : 12 мес.)            ¦                      ¦                   ¦             ¦
+-----------------------------------------+----------------------+-------------------+-------------+
¦Часть доходов будущих периодов в  размере¦           98         ¦        91-1       ¦      6667   ¦
¦начисленной   амортизации   по   автобусу¦                      ¦                   ¦             ¦
¦признана  в   составе   внереализационных¦                      ¦                   ¦             ¦
¦доходов                                  ¦                      ¦                   ¦             ¦
+-----------------------------------------+----------------------+-------------------+-------------+
¦Примечание.                                                                                       ¦
¦* Полученные бюджетные средства не включаются в налоговую базу  по  НДС,  поскольку  их  получение¦
¦организацией не связано с расчетами по оплате реализуемых  ею  товаров  (работ,  услуг)   (п. 32.1¦
¦Методических рекомендаций по применению гл. 21 НК РФ).                                            ¦
L---------------------------------------------------------------------------------------------------
 

Таким образом, в приведенном примере организация отразит по строке 640 сумму 600 000 руб. - 6667 руб. 11 мес. = 526 663 руб., или 527 тыс. руб.