Строка 650 "резервы предстоящих расходов"

Категория: Отчетность коммерческих организаций
 

По статье "Резервы предстоящих расходов" показываются остатки средств, зарезервированных организацией в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Если при уточнении учетной политики на следующий отчетный год организация считает нецелесообразным начислять резервы предстоящих расходов, то остатки средств резервов, по которым в установленном порядке имеют место переходящие остатки, по состоянию на 1 января следующего за отчетным года подлежат присоединению к финансовому результату организации с отражением в бухгалтерском учете организации за январь.

В соответствии с п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода организация может создавать резервы:

1) на предстоящую оплату отпусков работникам;

2) на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

3) на выплату вознаграждений по итогам работы за год;

4) на ремонт основных средств; на производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

5) на предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

6) на предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката;

7) на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

8) на покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами Минфина России.

К последним относятся, в частности:

резерв, связанный с событиями, произошедшими после отчетной даты (в соответствии с ПБУ 7/98);

резерв, связанный с условными фактами хозяйственной деятельности (в соответствии с ПБУ 8/01);

резерв, связанный с прекращением деятельности (в соответствии с ПБУ 16/02).

В бухгалтерском балансе на конец отчетного года отражаются по отдельной статье остатки резервов, переходящие на следующий год, определенные исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета.

 

Пример. В соответствии с учетной политикой на 2005 г. организация создавала резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работникам для целей как бухгалтерского, так и налогового учета. В ходе проведения обязательной инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности выявлено превышение суммы фактически начисленного резерва предстоящих расходов на оплату отпусков работникам, занятым в основном производстве (160 000 руб.), над суммой фактически использованного резерва (151 440 руб.). При этом инвентаризация показала, что все работники организации использовали предусмотренные законодательством отпуска.

 
------------------------------------------T------------------------------------------T-------------¬
¦     Содержание операций                 ¦          Корреспонденция счетов          ¦ Сумма, руб. ¦
¦                                         +----------------------T-------------------+             ¦
¦                                         ¦          Дебет       ¦      Кредит       ¦             ¦
+-----------------------------------------+----------------------+-------------------+-------------+
¦Формирование  резерва  в   течение   года¦           20         ¦         96        ¦   160 000   ¦
¦ежемесячно (общая сумма)                 ¦                      ¦                   ¦             ¦
+-----------------------------------------+----------------------+-------------------+-------------+
¦Использование  сумм  резерва  на  выплату¦           96         ¦         70        ¦   120 000   ¦
¦отпускных (общая сумма)                  ¦                      ¦                   ¦             ¦
+-----------------------------------------+----------------------+-------------------+-------------+
¦Использование сумм резерва на  начисление¦           96         ¦         69        ¦    31 440   ¦
¦ЕСН (общая сумма)   от   суммы  отпускных¦                      ¦                   ¦             ¦
¦(120 000 руб. х 26,2%)                   ¦                      ¦                   ¦             ¦
+-----------------------------------------+----------------------+-------------------+-------------+
¦Сторнирована  излишне  начисленная  сумма¦           20         ¦         96        ¦     -8560   ¦
¦резерва по результатам инвентаризации    ¦                      ¦                   ¦             ¦
L-----------------------------------------+----------------------+-------------------+--------------
 

Пример. Налогоплательщик, применяющий метод начисления, в соответствии с учетной политикой формирует резерв на выплату вознаграждения по итогам года.

Отчетными периодами по налогу признаны I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года, данные по которым представлены в приведенной таблице.

 
-----------------------T---------------------------------------T-----------------------------------¬
¦         Месяц        ¦Общая  сумма  отчислений  в  резерв  на¦Сумма  отчислений   в   резерв   на¦
¦                      ¦выплату  персоналу  вознаграждений   по¦выплату  вознаграждений  по  итогам¦
¦                      ¦итогам года, руб.                      ¦года  персоналу,   участвующему   в¦
¦                      ¦                                       ¦процессе производства, руб.        ¦
+----------------------+---------------------------------------+-----------------------------------+
¦Январь                ¦              16 000                   ¦             10 000                ¦
+----------------------+---------------------------------------+-----------------------------------+
¦Февраль               ¦              13 000                   ¦               8000                ¦
+----------------------+---------------------------------------+-----------------------------------+
¦Март                  ¦              10 000                   ¦               7000                ¦
+----------------------+---------------------------------------+-----------------------------------+
¦Апрель                ¦              11 000                   ¦               6000                ¦
+----------------------+---------------------------------------+-----------------------------------+
¦Май                   ¦                9000                   ¦               5000                ¦
+----------------------+---------------------------------------+-----------------------------------+
¦Июнь                  ¦              10 000                   ¦               7000                ¦
+----------------------+---------------------------------------+-----------------------------------+
¦Июль                  ¦              13 000                   ¦               8000                ¦
+----------------------+---------------------------------------+-----------------------------------+
¦Август                ¦              11 000                   ¦               6000                ¦
+----------------------+---------------------------------------+-----------------------------------+
¦Сентябрь              ¦              10 000                   ¦               6000                ¦
+----------------------+---------------------------------------+-----------------------------------+
¦Октябрь               ¦                9000                   ¦               5000                ¦
+----------------------+---------------------------------------+-----------------------------------+
¦Ноябрь                ¦              10 000                   ¦               6000                ¦
+----------------------+---------------------------------------+-----------------------------------+
¦Декабрь               ¦                9000                   ¦               5000                ¦
+----------------------+---------------------------------------+-----------------------------------+
¦Итого                 ¦             131 000                   ¦             79 000                ¦
L----------------------+---------------------------------------+------------------------------------
 

В конце декабря сотрудникам было выплачено вознаграждение по итогам работы за год в сумме 125 000 руб. Разница между начисленной в резерв суммой (131 000 руб.) и фактической суммой начисленного вознаграждения объясняется тем, что часть сотрудников, занятых в основном производстве, плановая сумма вознаграждения по итогам года которых была включена в смету, уволились в течение года, не выработав того количества рабочих дней в году, которые были установлены в качестве обязательного условия для выплаты этого вознаграждения. Эта сумма составляет 6000 руб.

Если бы организация-налогоплательщик корректировала учетную политику и сочла бы нецелесообразным формировать резерв на следующий налоговый период, то остатки резерва, выявленные инвентаризацией по состоянию на 31 декабря года, в котором он был начислен, включаются во внереализационные доходы текущего налогового периода.

Если учетная политика в отношении резерва меняться не будет (как в нашем случае), у организации может появиться остаток недоиспользованного резерва, который должен быть включен в налоговом учете во внереализационные расходы, а в бухгалтерском учете отсторнирован.

Под ним понимается разница между суммой начисленного в отчетном периоде резерва на выплату вознаграждения по итогам года и суммой фактических расходов на выплату вознаграждения по итогам года, использованных в налоговом периоде (с учетом ЕСН).

В бухгалтерском учете обороты за год по формированию резерва на выплату вознаграждения по итогам года будут отражены следующим образом:

 
------------------------------------------T------------------------------------------T-------------¬
¦     Содержание операций                 ¦          Корреспонденция счетов          ¦ Сумма, руб. ¦
¦                                         +----------------------T-------------------+             ¦
¦                                         ¦          Дебет       ¦      Кредит       ¦             ¦
+-----------------------------------------+----------------------+-------------------+-------------+
¦Формирование в  течение  года  ежемесячно¦            20        ¦         96        ¦79 160 000   ¦
¦резерва на выплату вознаграждений  (общая¦                      ¦                   ¦             ¦
¦сумма)  персоналу,  занятому  в  основном¦                      ¦                   ¦             ¦
¦производстве                             ¦                      ¦                   ¦             ¦
+-----------------------------------------+----------------------+-------------------+-------------+
¦Формирование  ежемесячно  резерва  (общая¦            26        ¦         96        ¦    52 000   ¦
¦сумма)  на   выплату   вознаграждений   в¦                      ¦                   ¦             ¦
¦течение года управленческому персоналу   ¦                      ¦                   ¦             ¦
+-----------------------------------------+----------------------+-------------------+-------------+
¦В   конце   отчетного   года    начислено¦            96        ¦       70, 69      ¦   125 000   ¦
¦вознаграждение по итогам  работы  за  год¦                      ¦                   ¦             ¦
¦(общая сумма)                            ¦                      ¦                   ¦             ¦
+-----------------------------------------+----------------------+-------------------+-------------+
¦Сторнирована  излишне  начисленная  сумма¦            20        ¦         96        ¦     -6000   ¦
¦резерва    по     результатам     выплаты¦                      ¦                   ¦             ¦
¦вознаграждения по итогам года            ¦                      ¦                   ¦             ¦
L-----------------------------------------+----------------------+-------------------+--------------
 

Пример. Химический завод производил работы по глубокой закладке в землю цистерн для горючих веществ в октябре 2005 г. После окончания этих работ потребуется рекультивация земли, нарушенной вследствие закладки цистерн. Эта работа будет выполнена сторонней организацией, стоимость работ по смете составит с учетом НДС 826 000 руб. Работы могут быть начаты только в июне 2006 г., так как до июня невозможно движение техники по грунтовым дорогам. Поэтому резерв предстоящих расходов на рекультивацию земель и осуществление природоохранных мероприятий будет создаваться равномерно в течение семи месяцев с ноября 2005 г. по май 2006 г. включительно.

Учетной политикой химического завода в целях бухгалтерского учета предусмотрено формирование такого резерва.

 
------------------------------------------T------------------------------------------T-------------¬
¦     Содержание операций                 ¦          Корреспонденция счетов          ¦ Сумма, руб. ¦
¦                                         +----------------------T-------------------+             ¦
¦                                         ¦          Дебет       ¦      Кредит       ¦             ¦
+-----------------------------------------+----------------------+-------------------+-------------+
¦                            Бухгалтерские записи с ноября 2005 г. по май 2006 г.                  ¦
+-----------------------------------------T----------------------T-------------------T-------------+
¦Начисление средств в  резерв  предстоящих¦            20        ¦         96        ¦   700 000   ¦
¦расходов    (общая  сумма без  учета НДС)¦                      ¦                   ¦             ¦
¦(100 000 руб. х 7 мес.)                  ¦                      ¦                   ¦             ¦
+-----------------------------------------+----------------------+-------------------+-------------+
¦Формирование    постоянного    налогового¦            09        ¦         68        ¦   168 000   ¦
¦обязательства (общая сумма) (100 000 руб.¦                      ¦                   ¦             ¦
¦х 24% х 7 мес.)                          ¦                      ¦                   ¦             ¦
+-----------------------------------------+----------------------+-------------------+-------------+
¦                                        Бухгалтерские записи в июне 2006 г.                       ¦
+-----------------------------------------T----------------------T-------------------T-------------+
¦Произведены   работы   по   рекультивации¦            96        ¦         60        ¦   700 000   ¦
¦земель                                   ¦                      ¦                   ¦             ¦
+-----------------------------------------+----------------------+-------------------+-------------+
¦Отражен  НДС  от   стоимости   работ   по¦            19        ¦         60        ¦   126 000   ¦
¦рекультивации земель                     ¦                      ¦                   ¦             ¦
+-----------------------------------------+----------------------+-------------------+-------------+
¦Произведена оплата работ                 ¦            60        ¦         51        ¦   826 000   ¦
+-----------------------------------------+----------------------+-------------------+-------------+
¦НДС от стоимости работ  по  рекультивации¦           68-НДС     ¦         19        ¦   126 000   ¦
¦земель принят к вычету                   ¦                      ¦                   ¦             ¦
L-----------------------------------------+----------------------+-------------------+--------------