Строка 911 "арендованные основные средства,в том числе по лизингу"

Категория: Отчетность коммерческих организаций
 

Сальдо субсчетов забалансового счета 001, на которых отражена стоимость основных средств, полученных по договору лизинга, отражаются по отдельной строке 911 "в том числе по лизингу".

Правоотношения сторон по договору финансовой аренды (лизинга) регулируются параграфом 6 "Финансовая аренда (лизинг)" гл. 34 "Аренда" Гражданского кодекса РФ и Федеральным законом от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)". В соответствии со ст. 2 указанного Закона по договору лизинга арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имущество (предмет лизинга) у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование.

Предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя и учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению (п. 1 ст. 11, п. 1 ст. 31 Федерального закона N 164-ФЗ).

Согласно п. 8 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. N 15, и Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, если по условиям договора лизинга до истечения срока договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, его стоимость учитывается у лизингополучателя на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" в оценке, предусмотренной договором лизинга.

Лизинговые платежи в соответствии с п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н, являются расходами по обычным видам деятельности. Начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей за отчетный период в рассматриваемой ситуации отражается по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", например субсчет 6 "Задолженность по лизинговым платежам", в корреспонденции со счетом 20 "Основное производство" (п. 9 Указаний, Инструкция по применению Плана счетов). Погашение задолженности по лизинговым платежам отражается по дебету счета 76, субсчет 6, в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета".

Сумма НДС по лизинговым платежам отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции со счетом 76, субсчет 6. Указанную сумму НДС организация вправе принять к вычету согласно подп. 1 п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ на основании счета-фактуры и документов, подтверждающих фактическую уплату суммы налога лизингодателю.

В соответствии с п. 2 ст. 31 Федерального закона N 164-ФЗ амортизационные отчисления по лизинговому имуществу производит сторона договора лизинга, на балансе которой находится это имущество, в данном случае - лизингодатель.

При выкупе лизингового имущества его стоимость на дату пере хода права собственности списывается с забалансового счета 001. Одновременно производится запись на эту стоимость по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств", субсчет "Амортизация собственных основных средств".

 

Пример. В ноябре 2003 г. организация (лизингополучатель) получила в лизинг производственное оборудование. Согласно договору лизинга, срок действия которого составляет два года, общая сумма лизинговых платежей составляет 432 000 руб., в том числе НДС 72 000 руб., ежемесячная сумма лизинговых платежей - 18 000 руб., в том числе НДС 3000 руб., оборудование учитывается на балансе лизингодателя. По окончании срока договора лизинга оборудование переходит в собственность организации при условии выплаты всей суммы лизинговых платежей. С 01.01.2004 г. ставка НДС установлена равной 18%, в связи с чем стороны внесли в условия договора изменения: размер ежемесячного лизингового платежа с 01.01.2004 г. равен 15 254 руб. (без учета НДС), сумма НДС, рассчитанная по ставке 18%, составляет 2746 руб., при этом общая сумма лизинговых платежей остается неизменной. Доходы и расходы в целях налогообложения прибыли организация определяет методом начисления.

В целях налогообложения прибыли имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается согласно п. 7 ст. 258 НК РФ в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться по условиям договора финансовой аренды (договора лизинга).

Лизинговые платежи в целях налогообложения прибыли относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

С января 2004 г., после внесения изменений в договор лизинга в связи с изменением ставки НДС, в учете организации начисление суммы задолженности по лизинговым платежам (без НДС) производится в согласованной сторонами сумме - 15 254 руб., а по счету 19 отражается соответствующая сумма НДС - 2746 руб.

Кроме того, поскольку изменилась стоимость предмета лизинга без учета НДС, то следует увеличить отраженную ранее по забалансовому счету 001 сумму на сумму увеличения лизинговых платежей (без учета НДС), подлежащих уплате с января 2004 г. в течение оставшегося срока действия договора.

 
------------------------------------------T------------------------------------------T-------------¬
¦     Содержание операций                 ¦          Корреспонденция счетов          ¦ Сумма, руб. ¦
¦                                         +----------------------T-------------------+             ¦
¦                                         ¦          Дебет       ¦      Кредит       ¦             ¦
+-----------------------------------------+----------------------+-------------------+-------------+
¦                                         Бухгалтерские записи ноября 2003 г.                      ¦
+-----------------------------------------T----------------------T-------------------T-------------+
¦Производственное оборудование  принято  к¦           001        ¦                   ¦   360 000   ¦
¦учету в  качестве  лизингового  имущества¦                      ¦                   ¦             ¦
¦(432 000 руб. - 72 000 руб.)             ¦                      ¦                   ¦             ¦
+-----------------------------------------+----------------------+-------------------+-------------+
¦                                          Бухгалтерские записи декабря 2003 г.                    ¦
+-----------------------------------------T----------------------T-------------------T-------------+
¦Отражена  задолженность   по   лизинговым¦            20        ¦         76-6      ¦    15 000   ¦
¦платежам (18 000 руб. - 3000 руб.)       ¦                      ¦                   ¦             ¦
+-----------------------------------------+----------------------+-------------------+-------------+
¦Отражена сумма НДС, подлежащая  уплате  в¦            19        ¦         76-6      ¦      3000   ¦
¦составе лизингового платежа              ¦                      ¦                   ¦             ¦
+-----------------------------------------+----------------------+-------------------+-------------+
¦Погашена задолженность перед лизингодате-¦          76-6        ¦           51      ¦    18 000   ¦
¦лем                                      ¦                      ¦                   ¦             ¦
+-----------------------------------------+----------------------+-------------------+-------------+
¦Принята к вычету сумма НДС, уплаченная  в¦            68        ¦           19      ¦      3000   ¦
¦составе лизингового платежа              ¦                      ¦                   ¦             ¦
+-----------------------------------------+----------------------+-------------------+-------------+
¦                                         Бухгалтерские записи января 2004 г.                      ¦
+-----------------------------------------T----------------------T-------------------T-------------+
¦Увеличена стоимость лизингового имущества¦           001        ¦                   ¦      5842   ¦
¦(15 254 руб. х 23 мес. +  15 000 руб.   -¦                      ¦                   ¦             ¦
¦360 000 руб.)                            ¦                      ¦                   ¦             ¦
+-----------------------------------------+----------------------+-------------------+-------------+
¦                    Ежемесячные бухгалтерские записи с января 2004 г. по ноябрь 2005 г.           ¦
+-----------------------------------------T----------------------T-------------------T-------------+
¦Отражена  задолженность   по   лизинговым¦            20        ¦         76-6      ¦    15 254   ¦
¦платежам                                 ¦                      ¦                   ¦             ¦
+-----------------------------------------+----------------------+-------------------+-------------+
¦Отражена сумма НДС, подлежащая  уплате  в¦            19        ¦         76-6      ¦      2746   ¦
¦составе лизингового платежа              ¦                      ¦                   ¦             ¦
+-----------------------------------------+----------------------+-------------------+-------------+
¦Погашена задолженность перед лизингодате-¦          76-6        ¦           51      ¦    18 000   ¦
¦лем                                      ¦                      ¦                   ¦             ¦
+-----------------------------------------+----------------------+-------------------+-------------+
¦Принята к вычету сумма НДС, уплаченная  в¦            68        ¦           19      ¦      2746   ¦
¦составе лизингового платежа              ¦                      ¦                   ¦             ¦
+-----------------------------------------+----------------------+-------------------+-------------+
¦  Бухгалтерские записи ноября 2005 г. (на дату перехода права собственности на предмет лизинга)   ¦
+-----------------------------------------T----------------------T-------------------T-------------+
¦Лизинговое   оборудование    списано    с¦                      ¦          001      ¦   365 842   ¦
¦забалансового учета (360 000 руб. +  5842¦                      ¦                   ¦             ¦
¦руб.)                                    ¦                      ¦                   ¦             ¦
+-----------------------------------------+----------------------+-------------------+-------------+
¦Лизинговое оборудование принято к учету в¦            01        ¦           02      ¦   365 842   ¦
¦качестве собственного основного средства ¦                      ¦                   ¦             ¦
L-----------------------------------------+----------------------+-------------------+--------------