Строка 970 "износ жилищного фонда"

В соответствии с действующим порядком организации амортизацию по объектам жилого фонда не начисляют. Однако в конце года они определяют их износ по нормам амортизации на полное восстановление объектов и отражают его по дебету забалансового счета 010 "Износ основных средств".

При выбытии данных объектов (списании, продаже и т.п.) суммы износа, начисленные за время эксплуатации объектов, списывают с кредита счета 010 "Износ основных средств".

По данной строке отражаются сальдо субсчетов забалансового счета.

Пример. Федеральное государственное унитарное предприятие передает в собственность города неамортизируемые основные средства - жилой дом восстановительной (балансовой) стоимостью 9 000 000 руб. Сумма износа по данным основным средствам, начисленная за балансом к моменту передачи, составляет 894 000 руб. В налоговом учете стоимость объекта аналогична.

Унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на закрепленное за ней собственником имущество. Имущество государственного или муниципального унитарного предприятия находится соответственно в государственной или муниципальной собственности и принадлежит такому предприятию на праве хозяйственного ведения или оперативного управления (п. 1, 2 ст. 113 Гражданского кодекса РФ).

Объекты социально-культурного и коммунально-бытового назначения федеральной собственности, находящиеся в ведении организаций, не включаемые в состав приватизируемого имущества (в частности, объекты и учреждения здравоохранения, обслуживающие жителей региона, жилищный фонд и обслуживающие его жилищно-эксплуатационные и ремонтно-строительные подразделения организаций), подлежат передаче в государственную собственность субъектов Российской Федерации и муниципальную собственность (п. 2 Положения о порядке передачи объектов социально-культурного и коммунально-бытового назначения федеральной собственности в государственную собственность субъектов Российской Федерации и муниципальную собственность, утвержденного постановлением Правительства РФ от 7 марта 1995 г. N 235).

При передаче имущества в муниципальную собственность право хозяйственного ведения на передаваемое имущество прекращается (п. 3 ст. 299 ГК РФ) и указанное имущество подлежит списанию с бухгалтерского учета (п. 29 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденного приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н).

По объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.), объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства и т.д.) стоимость не погашается, то есть амортизация не начисляется. По указанным объектам основных средств производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по таким объектам учитывается на отдельном забалансовом счете 010 "Износ основных средств" (п. 17 ПБУ 6/01, Инструкция по применению Плана счетов).

На основании подп. 2 п. 2 ст. 146 Налогового кодекса РФ передача на безвозмездной основе в муниципальную собственность (органам местного самоуправления) жилищного фонда и медико-санитарной части не облагается НДС.

В целях налогообложения прибыли расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей, не учитываются (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Данное обстоятельство обусловливает возникновение постоянной разницы в соответствии с п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" (ПБУ 18/02), утвержденного приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н. Постоянная разница приводит к образованию постоянного налогового обязательства, под которым понимается сумма налога, увеличивающая платеж по налогу на прибыль текущего отчетного периода.

Согласно п. 7 ПБУ 18/02 постоянное налоговое обязательство признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница, в сумме, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Постоянное налоговое обязательство отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" (субсчет "Постоянное налоговое обязательство") в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".

------------------------------------------T------------------------------------------T-------------¬

¦     Содержание операций                 ¦          Корреспонденция счетов          ¦ Сумма, руб. ¦

¦                                         +----------------------T-------------------+             ¦

¦                                         ¦          Дебет       ¦      Кредит       ¦             ¦

+-----------------------------------------+----------------------+-------------------+-------------+

¦Списана балансовая стоимость передаваемых¦           91-2       ¦         01        ¦   9 000 000 ¦

¦объектов                                 ¦                      ¦                   ¦             ¦

+-----------------------------------------+----------------------+-------------------+-------------+

¦Списан  износ,  накопленный   за   период¦                      ¦        010        ¦     894 000 ¦

¦эксплуатации передаваемых объектов       ¦                      ¦                   ¦             ¦

+-----------------------------------------+----------------------+-------------------+-------------+

¦Отражено    возникновение     постоянного¦             99       ¦         68        ¦   2 160 000 ¦

¦налогового обязательства (9 000 000  руб.¦                      ¦                   ¦             ¦

¦х 24%)                                   ¦                      ¦                   ¦             ¦

L-----------------------------------------+----------------------+-------------------+--------------