Строка 970 "износ жилищного фонда"
В соответствии с действующим порядком организации амортизацию по объектам жилого фонда не начисляют. Однако в конце года они определяют их износ по нормам амортизации на полное восстановление объектов и отражают его по дебету забалансового счета 010 "Износ основных средств".
При выбытии данных объектов (списании, продаже и т.п.) суммы износа, начисленные за время эксплуатации объектов, списывают с кредита счета 010 "Износ основных средств".
По данной строке отражаются сальдо субсчетов забалансового счета.
Пример. Федеральное государственное унитарное предприятие передает в собственность города неамортизируемые основные средства - жилой дом восстановительной (балансовой) стоимостью 9 000 000 руб. Сумма износа по данным основным средствам, начисленная за балансом к моменту передачи, составляет 894 000 руб. В налоговом учете стоимость объекта аналогична.
Унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на закрепленное за ней собственником имущество. Имущество государственного или муниципального унитарного предприятия находится соответственно в государственной или муниципальной собственности и принадлежит такому предприятию на праве хозяйственного ведения или оперативного управления (п. 1, 2 ст. 113 Гражданского кодекса РФ).
Объекты социально-культурного и коммунально-бытового назначения федеральной собственности, находящиеся в ведении организаций, не включаемые в состав приватизируемого имущества (в частности, объекты и учреждения здравоохранения, обслуживающие жителей региона, жилищный фонд и обслуживающие его жилищно-эксплуатационные и ремонтно-строительные подразделения организаций), подлежат передаче в государственную собственность субъектов Российской Федерации и муниципальную собственность (п. 2 Положения о порядке передачи объектов социально-культурного и коммунально-бытового назначения федеральной собственности в государственную собственность субъектов Российской Федерации и муниципальную собственность, утвержденного постановлением Правительства РФ от 7 марта 1995 г. N 235).
При передаче имущества в муниципальную собственность право хозяйственного ведения на передаваемое имущество прекращается (п. 3 ст. 299 ГК РФ) и указанное имущество подлежит списанию с бухгалтерского учета (п. 29 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденного приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н).
По объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.), объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства и т.д.) стоимость не погашается, то есть амортизация не начисляется. По указанным объектам основных средств производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по таким объектам учитывается на отдельном забалансовом счете 010 "Износ основных средств" (п. 17 ПБУ 6/01, Инструкция по применению Плана счетов).
На основании подп. 2 п. 2 ст. 146 Налогового кодекса РФ передача на безвозмездной основе в муниципальную собственность (органам местного самоуправления) жилищного фонда и медико-санитарной части не облагается НДС.
В целях налогообложения прибыли расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей, не учитываются (п. 16 ст. 270 НК РФ).
Данное обстоятельство обусловливает возникновение постоянной разницы в соответствии с п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" (ПБУ 18/02), утвержденного приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н. Постоянная разница приводит к образованию постоянного налогового обязательства, под которым понимается сумма налога, увеличивающая платеж по налогу на прибыль текущего отчетного периода.
Согласно п. 7 ПБУ 18/02 постоянное налоговое обязательство признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница, в сумме, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.
Постоянное налоговое обязательство отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" (субсчет "Постоянное налоговое обязательство") в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".
------------------------------------------T------------------------------------------T-------------¬
¦ Содержание операций ¦ Корреспонденция счетов ¦ Сумма, руб. ¦
¦ +----------------------T-------------------+ ¦
¦ ¦ Дебет ¦ Кредит ¦ ¦
+-----------------------------------------+----------------------+-------------------+-------------+
¦Списана балансовая стоимость передаваемых¦ 91-2 ¦ 01 ¦ 9 000 000 ¦
¦объектов ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------------+----------------------+-------------------+-------------+
¦Списан износ, накопленный за период¦ ¦ 010 ¦ 894 000 ¦
¦эксплуатации передаваемых объектов ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------------+----------------------+-------------------+-------------+
¦Отражено возникновение постоянного¦ 99 ¦ 68 ¦ 2 160 000 ¦
¦налогового обязательства (9 000 000 руб.¦ ¦ ¦ ¦
¦х 24%) ¦ ¦ ¦ ¦
L-----------------------------------------+----------------------+-------------------+--------------
Похожие статьи
- Строки 970 "износ жилищного фонда" и980 "износ объектов внешнего благоустройства
- Строка 980 "износ объектов внешнего благоустройстваи других аналогичных объектов
- Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах
- Основные средства
- Информация о наличии ценностей,учитываемых на забалансовых счетах